Учет кредитов и займов.
Понятие и виды кредитов.
Понятие и виды кредитов
Кроме собственных источников финансирования для формирования хозяйственных средств и погашения обязательств предприятия используют в своей деятельности заемные средства. Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций (лиц) другим на условиях возврата денежных средств с уплатой процентов за временное пользование.
Виды кредитов:
Банковский кредит – это выданные банком денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и с уплатой процентов.
Коммерческий кредит (займ) представляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть и вещи.
Краткосрочные выдаются на покупку сырья, материалов, на производственные затраты, а долгосрочные – на внедрение новой техники, расширение производства, реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие капитальные вложения. Основным документом является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание».
Учет кредитов и займов
Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета – пассивные, сальдо показывает сумму непогашенной задолженности на начало и конец периода; ОбД – суммы, перечисленные в погашение кредита; ОбК – суммы полученного кредита.
51 / 66, 67 – получен кратко-, долгосрочный кредит (займ);
60 / 66 – оплачено поставщикам за счет кредитных средств;
55 / 66 – выставлен аккредитив за счет кредита;
62 / 66 – выдан аванс под закупку ТМЦ за счет кредита;
66, 67 / 51 — возвращен кредит банку.
Учет расчетов по займам, полученным от других организаций, ведется на этих же счетах. При этом для учета займов открываются отдельные субсчета. В зависимости от срока привлечения средств займы бывают долгосрочные и краткосрочные.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Поступление средств от продажи акций предприятия, а также по другим обязательствам отражают по Дебету денежных средств или счета 70 и по Кредиту 66,67: 50,51,52,55,70 / 66,67.
Аналитический учет ведется по формам полученных займов (облигации, векселя), заимодавцам и срокам погашения займов.
Источники начисления процентов по кредитам и займам
1. Проценты по кредиту, связанному с приобретением ОС, НМА и прочих активов до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов:
76 / 66,67 – начислены проценты;
08 / 76 – часть процентов отнесена на капитальные вложения.
2. Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы:
91 / 76 – часть процентов после введения в эксплуатацию.
3. Проценты, полученные на приобретение МПЗ списывают на фактическуюсебестоимость приобретаемых ценностей:
76 / 66,67 – начислены проценты;
20,26,44 / 76 – суммы процентов включены в затраты;
Источник
Общий порядок отражения в учете начисления процентов по кредитам и займам определен в размере III ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее – текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумму причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат отнесению на финансовый результат организации.
Таким образом, проценты начисляются в размере и в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.
Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 66(67).
Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет их учета (счет 08, 07).
Включение затрат по уплате процентов в первоначальную стоимость объекта производится только при наличии следующих условий:
· возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации;
· возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
· фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
· наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
· возможность начисления амортизации по данному объекту в будущем.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации:
Дебет 91 Кредит 67 – отражены уплаченные проценты после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов.
Расходы по уплате процентов по просроченным ссудам также включаются в состав операционных расходов.
Затраты по полученным займам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использованием указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставке определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.
При расчете средневзвешенной ставке из всей суммы непогашенных займов и кредитов используются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Проценты по полученным кредитам и займам, используемым при приобретение материально-производственных запасов, относятся на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования МПЗ на баланс). Начисление процентов отражается:
Дебет 60 Кредит 66, 67
С последующим отнесением на стоимость МПЗ (при их поступлении):
Дебет 10, 15 Кредит 60
Аналогично учитываются и проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг.
Проценты, уплачиваемые банку после оприходования МПЗ и ценных бумаг, являются операционными расходами, учитываются на счете 91-2 и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример
ООО «Луч» приобретает здание производственного назначения.
В феврале по условиям договора продавцу был перечислен аванс в сумме 600 000 руб. из части кредита, полученного в начале февраля на приобретение ТМЦ. Размер полученного на приобретение ТМЦ кредита – 900 000 руб.
В марте для приобретения здания получены целевые заемные средства в размере 10 000 000 руб. В марте произведена оплата покупки здания в объеме 10 100 000 руб. (из них 10 000 000 руб. – из целевого кредита, полученного в марте, и 100 000 руб. – из кредита, полученного в январе на покупку ТМЦ).
Расходы по оплате процентов:
1) в феврале – 17 500 руб. (по кредиту на приобретение ТМЦ);
2) в марте — 17 500 руб. (по кредиту на приобретение ТМЦ) и 230 000 руб. (по кредиту на покупку здания).
Рассчитаем средневзвешенную ставку затрат по займам и кредитам, и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость приобретенного в марте здания.
1. Остаток неиспользованных кредитов на 1 января – 0 руб., в том числе предназначенных на финансирование приобретения здания – 0 руб.
2. Получено кредитов и займов в январе – марте – 10 900 000 руб., в том числе предназначенных на приобретение здания – 10 000 000 руб.
3. Израсходовано в январе – марте на приобретение здания 10 700 000 руб. (600 000 + 10 100 000). Из них 700 000 руб. (10 700 000 руб. (фактически израсходовано) – 10 000 000 руб. (получено на инвестиции в марте) + 0 (Остаток инвестиционного кредита на начало года)) – за счет заемных средств, предназначенных на общие цели.
4. Общая сумма процентов в январе – марте – 265 000 руб. (17 500 + 17 500 +230 000), в том числе 230 000 руб. – предназначенных на финансирование приобретение здания.
5. Средневзвешенная сумма займов, не погашенная за отчетный период (январь – март), составляет 300 000 руб. [(0 (остаток на 1 января)+ 0 (остаток на 1 февраля) + 900 000 (остаток, не погашенный на 1 марта) / 3 месяца отчетного периода)], в том числе предназначено на финансирование приобретения здания 0 руб.
6. Средневзвешенная ставка затрат по кредитам на общие цели составит 11,67% [(265 000 руб. – 230 000 руб.) / (300 000 руб. – 0 руб.) * 100%].
7. Сумма затрат по процентам, подлежащим включению в стоимость здания, в январе – марте составит 311 690 руб. (230 000 +(700 000 * 11, 67%)).
Таким образом, наша сумма процентов по кредиту на ТМЦ, которую можно включить в стоимость инвестиций, составит 81 690 руб.(700 000 * 11,67%), что значительно больше фактической суммы процентов по данному кредиту – 35 000 руб.
Общая сумма включаемых затрат не должна превышать общий объем затрат в данном периоде. Поэтому мы должны включить в первоначальную стоимость фактические затраты в размере 265 000 руб. Если бы расчет оказался меньше, чем фактические затраты, мы бы включили данные по расчету.
Источник
Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
- на дату возврата кредита (займа);
- на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Я думаю, вам подойдет вот этот вариант: «пробиваем чек коррекции с признаком «возврат прихода», н…
Не,наградит только директор, он же не просто так в штате числится. И то,если посчитает нужным, мо…
Коллеги, подскажите, пожалуйста, а вот если пониженные тарифы 0, то в Приложениях с тарифом 01, …
Необходимость в норме права, закрепляющей подобный запрет назрела давно. Однако, помимо нормы пра…
А пакет документов с указанной в них фактической датой регистрации организации выдадут недели чер…
А что если проболи чек и код маркировки обуви. Покупатель ушёл и тут обнаружили что проболи чек н…
Раз местный наСяльник сказал, что не будет второй волны, значит, местный минздрав будет стараться…
не знаю, очень сомнительное заявление. везде по второму кругу пошли….
https://chng.it/JxDF4JxLq5Петиция, которая может помочь решить эту проблему….
При заполнении такой декларации ИП может поставить стандартный вычет на детей?…
Идея бессмысленная.Но если аналитику так уж хочется вернуться к советским пропорциям, то при ныне…
С вами все в порядке,я бы тоже сдавала отчеты и не стала бы вычищать сделанное,все-таки злоба в д…
девушка,у вас больное воображение
А что надо-то? Вы про пример принятого файла, или про 1С?
Там, где дозволено обнулять сроки президентства, ничто не помешает в той или иной степени обнулят…
Ой, когда то уже я такое слышала ))Не вернулось доверие ни на йоту. Доверие возвращают не так. …
Короче, Вы не прошли собеседование на роль ее подружки, в чьи обязанности входило быть ей благода…
Так в том то и дело, что эти два часа девушка вещала о себе :)))) о том, что она с красным диплом…
Тупой аналитик — бизнес и население обнуляют счета, потому что расходы есть, доходов нет …
Техподдержка ГИС ЖКХ 09.04.2020 г. выше сообщает мне об обращении в ФИАС. А техподдержка ФИАС 16….
Из-за этих уродов, как минимум миллион человек, лишены возможности полноценно пользоваться портал…
На стороне ФИАС всё нормально. Сбой именно на стороне ГИС ЖКХ в чем они наконец-то признались в с…
Разумеется. И получать ещё горшую глупость без подписи и реквизитов тоже приходилось. Но если ест…
Я живу в Уфе. Все мое общение с управляющей компанией, жилищной инспекцией, администрацией г.Уфы …
Можно выбросить, а можно и развлечься.Например, потребовать представления данных, указанных в п. …
Вы как и я видимо из Башкирии. У нас в ГИС ЖКХ почти все дома в марте 2020г. получили статус «Адр…
С какой радости я должен под каждого работодателя перекраивать свое резюме?…
Ответьте, что наш секретарь — облико морале и ничего лишнего себе не позволяет.Очень интересна ре…
У меня был опыт работы в начале 2000-х. За 1 год «не выходя из кабинета» получил 3 или 4 записи в…
Техподдержка ГИС ЖКХ — это нечто ужасное… Я еще 08.04.2020 г. написал им, что в их адресном кла…
Курс нацелен на руководителей департаментов и отделов, а не технических спецов-джунов. У них може…
Это всего лишь Информационное письмо. Выбросить его и вся недолга. Развлечься, затеяв переписку?…
Зачем? Резюме рекомендуется каждый раз подгонять под конкретную вакансию. А не слать одно стандар…
ну и ответьте им: потому что у Вашего секретаря не такие огроменные сиськи, что бы платить 237 ты…
уборщица мешает)))а давайте вообще всех выгоним и оставим одного буха. Ну он же может и полы помы…
Источник
11. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт <*> по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
———————————
<*> Применительно к обращению векселей в настоящем Положении под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н)
(см. текст в предыдущей редакции)
12. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (далее — текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
13. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
14. Включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, кроме случаев, предусмотренных в пункте 15 настоящего Положения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
15. В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации-заемщика.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
18. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
а) по выданным векселям — векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов;
б) по размещенным облигациям — организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по проданным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится заемщиком равномерно (ежемесячно) и признается его прочими расходами в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
19. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, могут включать расходы, связанные с:
оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
осуществлением копировально-множительных работ;
оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
проведением экспертиз;
потреблением услуг связи;
другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
20. Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
(см. текст в предыдущей редакции)
21 — 22. Исключены. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 155н.
(см. текст в предыдущей редакции)
23. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
24. Начисление амортизации по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, производится организацией в соответствии с порядком, установленным в положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г., регистрационный номер 2689).
25. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организации в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
26. Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами. Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
27. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
28. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в пункте 14 настоящего Положения.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.
29. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке.
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода (согласно приложению).
При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
30. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
31. Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Источник