Введение
В настоящее время у многих предприятий и организаций возникает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и непосредственно при получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Все вышеизложенное и определяет актуальность выбранной темы для написания курсовой работы.
Таким образом, в теоретической части курсовой работе рассмотрен аудит учета кредитов и займов. Цель курсовой работы – изучить порядок проведения аудита учета кредитов и займов.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: 1) выявить цели и задачи аудита учета кредитов и займов; 2) представить нормативную базу аудита учета кредитов и займов; 3) раскрыть источники информации, используемые при аудите учета кредитов и займов; 4) изучить процесс планирование аудиторской проверки кредитов и займов; 5) охарактеризовать основные аудиторские процедуры при проведении аудиторской проверки учета кредитов и займов; 6) представить типовые нарушения аудируемых лиц.
Вторая часть данной курсовой работы является практической. Цель практической части – рассмотрение теоретических и практических аспектов аудита.
Задачи теоретической части – 1) проанализировать ситуацию с позиции аудитора; 2) сформулировать основные выводы по результатам проведённой аудиторской проверки; 3) дать оценку состояния правильности ведения бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии; 4) определить меру ответственности должностных лиц и организации за допущенные нарушения правил ведения бухгалтерского и налогового учёта; 5) дать рекомендации по внесению исправлений в отчётности.
Теоретическая часть «Аудит учета кредитов и займов»
Цели и задачи аудита учета кредитов и займов
Цель аудита учета кредитов и займов:
Выражение мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части показателей характеризующих наличие, сроки погашения кредитов и возврата замов во всех существенных отношениях;
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
1) установление правильности документарного оформления и своевременного отражения в учетных регистрах кредитов и займов;
2) проверка обоснованности получения кредитов и займов;
3) проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
4) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
Нормативная база по аудиту учета кредитов и займов
В процессе аудиторской проверки операций по кредитам и займам следует руководствоваться нормативными актами:
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.1996 г.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02 г. № 118-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
4. Письмо Минфина РФ «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам» от 05.04.2006 N 07-05-08/78
5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н
6. ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №107н.
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
9. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Источники информации используемые при аудите кредитов и займов
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
· Учетная политика предприятия.
· Первичные документы по разделу (участку) учета.
· Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
· Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
· Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
· способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
· порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:
Договоры и первичные документыпо оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.
К ним относятся:
— кредитные договоры и договоры займа;
— другие условия кредитных договоров:
— выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
— кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
— объявления на взнос наличными;
— приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
— документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
— приказ об учетной политике.
— платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
— мемориальные ордера банка;
— договоры страхования невозврата кредитов;
Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
Экономический субъект в соответствии с принятой учетной политикой, разработанными системами управленческого, финансового налогового учета, применяемой формой счетоводства может применять различные регистры аналитического учета – карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.
Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой на предприятии формы бухгалтерского. Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен содержать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.
В настоящее время на российских предприятиях применяют следующие основные формы учета:
— журнально-ордерную;
— мемориально-ордерную;
— автоматизированную.
Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально-ордерной форме счетоводства – в журнале-ордере № 4.
Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. В бухгалтерских программах наиболее часто встречаются следующие формы:
— журнал-ордер по счету;
— карточка по счету;
— анализ счета;
— обороты по счету на определенную дату.
Бухгалтерская отчетность,в которой находит отражение учет кредитов и займов, должна включать: официальную бухгалтерскую отчетность по ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3,ф. № 4,ф. № 5, расчеты по налогам и платежам; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.
Планирование аудиторской проверки кредитов и займов.
В соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г. Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита – документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Планирование аудита – один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.
Процесс планирования аудита включает:
▪ определение его стратегии и тактики;
▪ составление общего плана аудиторской проверки;
▪ разработку аудиторской программы;
▪ определение конкретных аудиторских процедур;
▪ оценку объема аудиторской проверки.
В соответствии со стандартом аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны планировать аудит еще до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, во время предварительного знакомства с потенциальным клиентом.
Качественное проведение аудиторской проверки невозможно без разработки общей стратегии дальнейшей работы и детального подхода, определения времени осуществления и объема аудиторских процедур. Объем планирования всецело зависит от величины проверяемого предприятия, сложности данного аудита, предыдущего опыта аудиторской работы на предприятии и знания деятельности клиента.
Планирование аудита должно базироваться на знании деятельности клиента, тщательном изучении ее особенностей и условий окружающей клиента экономической среды. В ходе реализации программы аудиторской проверки формируются и отражаются в рабочих документах аудиторские доказательства.
Аудиторские доказательства в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (далее ФСА) № 5 «Аудиторские доказательства» могут быть получены путем применения аудиторских процедур двух типов:
▪ тестов средств внутреннего контроля;
▪ аудиторских процедур по существу или, иначе, аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум требованиям – достаточности аудиторских доказательств для обоснованных выводов и надлежащему характеру собранных аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства аудиторы преимущественно собирают (получают) из различных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
Программа аудита выполняет одновременно две важнейшие функции – с одной стороны, она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а с другой – средством контроля надлежащего выполнения работы аудитором со стороны руководителя аудиторской проверки.
До начала аналитических процедур и сбора соответствующих доказательств осуществляются процедуры тестирования проводимые аудитором с целью оценки эффективности работы средств внутреннего контроля.
Тестирование как правило проводится с использованием вопросника аудитора. При аудите учета кредитов и займов вопросник включает:
— Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
— На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
— Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
— Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
— Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
— Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
— Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
— Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
— Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
— Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответствуют данным главной книги и баланса?
— Корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным займам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам» составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?
Затем составляется рабочий документ «Информация о деятельности клиента» составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита (таблица 1).
Таблица 1
Основные источники финансирования на конец проверяемого периода
Бланк «Информация о деятельности клиента» ведется аудиторской организацией регулярно из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.
На этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования, в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с кредиторами и займами (таблица 2).
Таблица 2
Лист предварительного планирования
Лист предварительного планирования предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется специалистами, направленными на предварительное ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работником бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию, то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или указать «Сообщить отказались».
Перечень и последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в таблице 3
Таблица 3
Описание процедур планирования аудита кредитов и займов
Выводы аудитора: Если при проведении вышеописанных процедур хотя бы одна процедура имела положительный результат, то следует в общем плане аудита в графе «Планируемые виды работ» указать «Аудит кредитов и займов». Если все процедуры имели отрицательный результат, то раздел «Аудит кредитов» в общий план проверки данного предприятия не включать.
Составление программы аудита по кредитам и займам – трудоемкий и долгий процесс. Поэтому следует разработать типовую программу проведения аудита кредитов и займов, где будут приведены классификация всех возможных видов нарушений при отражении в бухгалтерском учете банковских кредитов и займов и описание аудиторских процедур по выявлению этих нарушений. К каждой процедуре следует разработать рабочие таблицы, по результатам проверки которых ведущий аудитор имеет возможность сделать определенные выводы.
Источник
