алисад
спросил
24 июля 2018 в 20:10
699 просмотров
Здравствуйте, уважаемые форумчане! ООО выдал ИП беспроцентный займ. ООО, как налоговый агент должен уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах ? Если ООО этого не делает и не сообщает в ИФНС о невозможности удержания, какая ответственность за неуплату НДФЛ возложена на ИП?
КСЮ1502
418 баллов
, г. Комсомольск-на-Амуре
Цитата (алисад):Здравствуйте, уважаемые форумчане! ООО выдал ИП беспроцентный займ. ООО, как налоговый агент должен уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах ?
Да, должна, если заем выдала организация, которая является взаимозависимым лицом или заем предоставлен в качестве материальной помощи либо оплаты за ранее поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Экономию на процентах по займам (кредитам) как вид деятельности рассматривать нельзя – это просто доход в виде материальной выгоды. Причем доход, облагаемый НДФЛ по ставкам 35 или 30 процентов (подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 212, п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 7 августа 2015 № 03-04-05/45762). Поэтому как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке у предпринимателя возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды.
Цитата (алисад):Если ООО этого не делает и не сообщает в ИФНС о невозможности удержания, какая ответственность за неуплату НДФЛ возложена на ИП?
Налоговый агент не удержал НДФЛ (удержал не полностью)
Если налоговый агент не удержал (и вследствие этого не перечислил) налог у налогоплательщика, инспекторы могут предъявить штраф по статье 123 НК. При этом ИФНС не вправе взыскивать сумму недоимки по НДФЛ, которую агент не удержал у физического лица. Основание – уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК). Судьи придерживаются этого же мнения (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КА-А40/6948-09, постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 № А57-5229/2008).
По аналогичной причине инспекторы не могут взыскать с налогового агента пени в данной ситуации (письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600). Если организация НДФЛ не удержала, должником бюджета будет сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. За счет своих средств платить НДФЛ налоговый агент не может. Поэтому пени не взыскивают.
Отметим, что в пункте 2 постановления от 30.07.2013 № 57 Пленум ВАС допускал возможность взыскивать пени в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но этого не сделал. По мнению ВАС, в таких ситуациях пени можно начислять за определенный период. Он начинается с того момента, когда налог нужно было удержать. А заканчивается этот период тогда, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.
Штрафа по статье 123 НК можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Если вычесть налог из дохода работника невозможно, то организация обязана уведомить инспекцию о неудержанной сумме. Сделать это надо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК).
Допустим, налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ, но по ошибке этого не сделал. В этом случае уйти от штрафа можно, если самостоятельно исправить ошибку, то есть определить сумму недоимки, удержать ее у налогоплательщика и перечислить вместе с пенями в бюджет. Обратите внимание: инспекторы не вправе взыскивать пени, но налоговые агенты их все равно платят, если хотят избежать штрафа по статье 123 НК. Ведь уплата пеней и сдача уточненной отчетности освобождают налогового агента от ответственности (п. 4, 6 ст. 81 НК).
«Как платить НДФЛ за сотрудников, учредителей и исполнителей по ГПД». С.В. Разгулин
© Материал из БСС «Система Главбух».
Добрый день.
Цитата (алисад):Если ООО этого не делает и не сообщает в ИФНС о невозможности удержания, какая ответственность за неуплату НДФЛ возложена на ИП?
На ИП лежит обязанность по оплате налога на основании ст. 228 НК.
Цитата (НК РФ, Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога):6. Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
Тот факт, что налоговый агент не уведомил ни налогоплательщика, ни налоговый орган, вряд ли будет служить оправданием, если будет установлено, что ИП получил доход, подлежащий налогообложению.
На налоговом агенте — ответственность по ст. 123 НК (при возможности удержать налог). При невозможности удержать — по ст. 126 НК.
Да, должна, если заем выдала организация, которая является взаимозависимым лицом или заем предоставлен в качестве материальной помощи либо оплаты за ранее поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу).
А если ООО не явлается взаимозависимым лицом НДФЛ с выгоды должен уплачивать сам ИП? (Спасибо большое за ответы! КСЮ, к сожалению, не могу почему-то добавить баллы…)
Цитата (алисад):А если ООО не явлается взаимозависимым лицом НДФЛ с выгоды должен уплачивать сам ИП?
Обязанность налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ определяется ст. 226 НК, и там нет никаких исключений для взаимозависимых лиц.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.
Содержание журнала № 16 за 2011 г.
М.Г. Суховская, юрист
Когда предприниматель берет для своего бизнеса беспроцентный заем, возможно, ему придется впоследствии заплатить НДФЛ по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ с материальной выгоды от экономии на процентах. Напомним, что такая выгода имеет место, когда проценты по займу меньше 2/3 ставки рефинансированияподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. То есть на сегодняшний день это ниже 5,5% годовых (8,25%Указание Банка России от 29.04.2011 № 2618-У х 2/3).
Датой получения дохода в виде матвыгоды считается день возврата займаподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-350. Посчитать НДФЛ с материальной выгоды можно такподп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-173:
Мы подготовили табличку-шпаргалку, которая поможет предпринимателям быстро сориентироваться, в каком случае нужно платить НДФЛ.
НДФЛ должен исчислить тот, кто выдал заем. Именно он признается налоговым агентом по этому доходуп. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ. Если исчисленную сумму налога он удержать не может, то нужно уведомить об этом предпринимателя-заемщика, а также свою ИФНС не позднее 31 января следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ. И тогда предпринимателю придется самому подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заплатить налог.
***
Итак, вырисовывается следующая картина. Предпринимателям на общем или упрощенном режиме, а также уплачивающим сельхозналог, лучше всего брать заем у физлиц либо у другого ИП, который фигурировал бы в договоре как обычный «физик». Тогда НДФЛ уплачивать не придется.
Если же предприниматель взял беспроцентный заем у организации, тогда для собственного спокойствия лучше все-таки полученный доход задекларировать и налог заплатить соответственно не позднее 30 апреля и 15 июля года, следующего за годом возврата займап. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ. Однозначно это нужно сделать, если вы получили от организации-заимодавца справку 2-НДФЛ, где фигурирует доход в виде матвыгоды. Ведь это означает, что налоговики тоже располагают этими сведениямипп. 2, 3 ст. 230 НК РФ.
Предпринимателям на вмененке без разницы, у кого брать беспроцентный заем. Главное — использовать эти деньги непосредственно в спецрежимной деятельности. Кроме того, им следует уведомить о применяемом спецрежиме своего заимодавца, чтобы тот знал: обязанности налогового агента он исполнять не должен.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
