27 апреля 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 23 октября 2019 г. № 394 ”О предоставлении и привлечении займов», который регулирует порядок осуществления микрофинансовой деятельности.
Как правило, микрофинансовая деятельность ошибочно ассоциируется с выдачей гражданам займов под большие проценты. Однако такое мнение ошибочно и ниже мы рассмотрим почему.
Во-первых, следует обратить внимание на само определение микрофинансовой деятельности. Так, в соответствии с п. 1 Указа № 394, микрофинансовой деятельностью признается деятельность по предоставлению трех и более займов в течение календарного месяца одному или нескольким заемщикам в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора (далее – микрозаем).
Следует отметить, что ни в определении микрофинансовой деятельности, ни в тексте Указа № 394, не сказано, что заемщиком может быть только гражданин, что означает, что выдача займов юридическим лицам и ИП при наличии других признаков микрофинансовой деятельности также признается микрофинансовой деятельностью.
Во-вторых, следует обратить внимание на момент заключения договора займа и на то, что считается одним займом. Отметим, что договор займа считается заключенным не с момента подписания, а с момента передачи денежных средств (ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь) и на сумму фактически переданных денежных средств (ст. 765 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Например, договор займа заключен на 20 000 белорусских рублей, но денежные средства перечислялись тремя платежами в течение 1 календарного месяца: 10 000 белорусских рублей, 6000 белорусских рублей и 4000 белорусских рублей. В данной ситуации будет иметь место микрофинансовая деятельность, потому что каждое перечисление денег будет рассматриваться как отдельно заключенный договор займа в размере фактически перечисленной суммы.
В-третьих, микрофинансовой деятельностью может являться предоставление как процентных, так и беспроцентных займов. Это следует из определения микрозайма, данного в Указе № 394, согласно которому под договором микрозайма понимается вид договора займа, по условиям которого одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на дату заключения договора, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу эту сумму с уплатой процентов за фактический срок пользования полученными денежными средствами либо без уплаты процентов.
Такого же мнения придерживается и Национальный банк в своем комментарии по поводу отнесения беспроцентных займов к микрозаймам. Отметим, что до вступления в силу Указа № 394 Национальный банк разъяснял, что беспроцентные займы не относятся к микрозаймам и их выдача не подпадает под микрофинансовую деятельность.
Что грозит за нарушение требований Указа № 394?
Согласно Указу № 394, микрофинансовая деятельность индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, не включенных в Реестр микрофинансовых организаций и, соответственно, не являющихся микрофинансовыми организациями, является незаконной и запрещается ( п. 2, п.3 и п. 6 Указа № 394).
Согласно ст. 12.7. Кодекса об административных правонарушениях Республики Беларусь, осуществление предпринимательской деятельности, когда в соответствии с законодательными актами такая деятельность является незаконной и (или) запрещается, — влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя — от двадцати до двухсот базовых величин с конфискацией до ста процентов суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, орудий и средств совершения административного правонарушения или без конфискации, а на юридическое лицо — до пятисот базовых величин с конфискацией до ста процентов суммы дохода, полученного в результате такой деятельности, орудий и средств совершения административного правонарушения или без конфискации.
Также заключение договоров займа может повлечь и гражданско-правовые последствия. Так, сделки, совершенные в рамках деятельности, которая названа в законодательстве как незаконная и запрещенная, рассматриваются как сделки, запрещенные законодательством. Такие сделки являются ничтожными (ст. 170 Гражданского кодекса Республики Беларусь) и при наличии умысла у обеих сторон такой сделки — в случае исполнения сделки обеими сторонами — в доход Республики Беларусь взыскивается все полученное сторонами по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой взыскивается в доход Республики Беларусь все полученное ею и все причитающееся с нее первой стороне (в возмещение полученного).
Требование об установлении факта ничтожности сделки может быть заявлено в суд любым заинтересованным в этом лицом (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Беларусь)
Источник
28 ноября 2017, 11:36
С.Н. Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, консультант ООО «Аудиторский центр «Эрудит»
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 ноября 2017 г.
Описываются особенности бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, связанных с получением займов от ИП.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Гражданский кодекс (далее – ГК)
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)
● Правила проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Национального банка от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72)
Общие положения
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (ст. 760 ГК).
Если сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер БВ, то договор займа должен быть заключен в письменной форме. Если же заимодавцем является юрлицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (ст. 761 ГК).
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 762ГК).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа (ст. 763 ГК).
Если иное не установлено законодательством или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, определенном в п. 1 ст. 366 ГК, со дня, когда она должна была быть возвращена, по день ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 762 ГК (п. 1 ст. 764 ГК).
Бухгалтерский и налоговый учет
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 мес.) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 мес.) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п. 51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).
Согласно п. 15 Инструкции № 102 проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Проценты по займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные до ввода их в эксплуатацию в качестве объектов основных средств, включаются в их первоначальную стоимость (п. 10Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26). Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию, ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности (п. 15, 37 Инструкции № 102).
В налоговом учете проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), за исключением процентов по просроченным займам и кредитам (подп. 2.8 п. 2 ст. 130, подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).
Пример 1.
Организация заключила договор займа с ИП – резидентом Республики Беларусь сроком на 6 мес. для приобретения объекта основных средств. Сумма займа составляет 6 000,00 руб. В соответствии с договором сумма займа выплачивается по окончании срока действия договора, проценты начисляются и выплачиваются в последний день отчетного периода. Сумма процентов, начисленных до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, – 60,00 руб., ежемесячная сумма процентов, начисленных после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, – 75,00 руб. Стоимость объекта основных средств составляет 7 800,00 руб., в т.ч. НДС 1 300,00 руб.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Белорусские организации имеют право заключать договоры с ИП-нерезидентами. Инвалюта может быть предметом договора займа на территории Республики Беларусь с соблюдением правил ст. 141, 142, 298 ГК (п. 3 ст. 760 ГК). Использование инвалюты при осуществлении расчетов на территории Республики Беларусь по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, определенных законодательством (п. 2 ст. 298 ГК).
Денежные обязательства по валютным операциям между субъектом валютных операций – резидентом и субъектом валютных операций – нерезидентом могут быть выражены и исполнены в инвалюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь (п. 24 Правил № 72).
Операции по предоставлению и получению займа в инвалюте и белорусских рублях, совершаемые между резидентом и нерезидентом, относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала (ст. 4, 7 Закона от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Субъекты валютных операций – резиденты (кроме банков) осуществляют на основании разрешений Национального банка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, валютные операции, предусматривающие получение кредитов и (или) займов при наличии хотя бы одного из следующих условий:
1) процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом превышает следующие уровни:
● при проведении операций в долларах США, евро – 14 % годовых;
● при проведении операций в иных инвалютах, белорусских рублях – увеличенный на 5 процентных пунктов размер ставки рефинансирования соответствующего центрального (национального) банка, действующей на дату получения кредита и (или) займа субъектом валютной операции – резидентом;
2) процентная ставка за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа) и размер неустойки (штрафа, пени) в совокупности превышают 0,01 % за каждый день просрочки (3,65 % годовых). Для расчета указанного уровня в случае, если в договоре размер неустойки (штрафа, пени) выражен фиксированной суммой, осуществляется ее пересчет в процентное выражение;
3) в договоре между субъектом валютных операций – резидентом (кроме банка) и нерезидентом (кроме банка-нерезидента) наряду с процентной ставкой за пользование кредитом и (или) займом установлена обязанность осуществлять иные дополнительные платежи (кроме платежей за пользование кредитом и (или) займом в случае просрочки возврата кредита и (или) займа (в сумме увеличения размера процентов в связи с просрочкой возврата кредита и (или) займа), а также платежей по уплате неустойки (штрафа, пени));
4) сумма кредита и (или) займа направляется на оплату денежных обязательств резидента (кредитополучателя, заемщика), минуя его счет в банке;
5) исполнение обязательств по возврату кредита и (или) займа осуществляется не со счета кредитополучателя, заемщика;
6) кредитодатель или заимодавец зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) (подп. 18.8 п. 18 Правил № 72).
Таким образом, разрешение Национального банка на погашение задолженности в инвалюте по договору займа требуется только при наличии условий, указанных в подп. 18.8 п. 18 Правил № 72.
Субъект валютных операций – резидент, если иное не установлено актами валютного законодательства, вправе покупать инвалюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для осуществления расчетов по сделкам, предусматривающим получение от нерезидентов кредитов и (или) займов в инвалюте (подп. 20.10 п. 20Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Правления Национального банка от 28.07.2005 № 112).
Таким образом, белорусская организация имеет право приобретать инвалюту для погашения задолженности по займу, полученному от ИП-нерезидента.
Плательщиками подоходного налога признаются физлица (ст. 152 НК).
СПРАВОЧНО
Под физлицами понимаются:
● граждане Республики Беларусь;
● граждане либо подданные иностранного государства;
● лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК).
Иностранными ИП признаются физлица, зарегистрированные в качестве ИП за пределами Республики Беларусь (ст. 19 НК).
Доходы от источников в Республике Беларусь, полученные физлицами, как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 17 НК, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся проценты. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Таким образом, ИП-нерезидент, получающий от белорусской организации (от источника в Республике Беларусь) проценты по займу, признается плательщиком подоходного налога, а не плательщиком налога на доходы.
Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога. Указанные белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16НК (п. 1 ст. 175 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Пунктом 9 ст. 175 НК установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Если заем предоставляется ИП – нерезидентом Республики Беларусь, то если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п. 2 ст. 5 НК).
Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в порядке, установленном НК (п. 2 ст. 182 НК).
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК ставка подоходного налога устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст. 173 НК. Поскольку согласно п. 4 ст. 173 НК ставка подоходного налога в размере 16 % установлена только в отношении белорусских ИП, то доходы иностранных ИП облагаются по ставке 13 %. Если иностранный ИП представит подтверждение резидентства, то налогообложение его доходов осуществляется согласно соответствующему международному договору.
Пример 2.
Белорусская организация для пополнения оборотных средств (приобретения товаров) заключила договор займа с ИП – резидентом Российской Федерации сроком на 3 мес. Сумма займа составляет 200 000,00 RUB и погашается в последний день действия договора, ежемесячная сумма процентов – 2 000,00 RUB. Проценты уплачиваются в последний день месяца. Курс российского рубля, установленный Национальным банком на дату получения займа, составил 3,2810 руб. за 100 RUB, на день начисления и выплаты процентов – 3,2920 руб. за 100 RUB. Заимодавец не представил подтверждение того, что он является резидентом Российской Федерации.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Источник
