Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.
Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV «Долгосрочные обязательства», а для отражения краткосрочных обязательств — раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе «Движение заемных средств» [8,331].
При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 приказа министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации», отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация-заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное положение необходимо закрепить в учетной политике организации.
В пункте 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» установлено, что в учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить выбранные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
- — о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
- — о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигациях;
- — о сроках погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
- — о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
- — о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении) [10; 676].
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 главой 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) признаются расходом [10; 673].
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время использования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида отнесены к внерелизационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены
НК РФ установлено нормирование затрат по долговым обязательствам, учитываемых при налогообложении прибыли.
При определении расходов по долговым обязательствам статья 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложении прибыли:
- — исходя из среднего уровня процентов, начисленных по кредитам, полученным в одном налоговом периоде на сопоставимых условиях;
- — исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по рублевым кредитам), и из ставки в размере 22% (по кредитам в иностранной валюте). С 29 марта 2010 года установлена ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 8,25 % (Указание Банка России от 26.03.2010 № 2415-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
Первый способ применяется только в том случае, если компания в отчетном периоде взяла несколько сопоставимых кредитов. Иными словами, если есть несколько долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях (в одной и той же валюте, на одинаковые сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения). В такой ситуации компания может признавать в налоговом учете всю сумму процентов, начисленных по условиям кредитного договора. При этом должно соблюдаться условие: проценты по данному кредиту существенно (более чем на 20%) не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по всем сопоставимым долговым обязательствам, полученном в том же отчетном периоде. Если же это условие не выполняется, в налоговом учете признавать можно только ту сумму процентов, которая рассчитана исходя из предельной величины (средний уровень процентов х 1,2) [16; 62].
На практике этот способ используют редко, а предпочитают более простой метод нормирования — исходя из ставки рефинансирования.
Если кредит был получен в иностранной валюте, предельная величина процентов, которые можно признать в налоговом учете, — 22% годовых. Если же кредит получен в рублях предельную величину процентов рассчитывают по формуле:
предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении = ставка рефинансирования х К,
где К — специальный коэффициент.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа и кредита, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Источник
Согласно требованиям ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- • о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- • о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- • о суммах расходов по кредитам и займам, которые были включены в состав прочих расходов;
- • о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, а также выпущенных и проданных облигаций;
- • о сроках погашения займов (кредитов);
- • о суммах дохода от временного использования средств полученного кредита или займа в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
- • о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Сумма задолженности по краткосрочным кредитам и займам
отражается в разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Заемные средства», а по долгосрочным по аналогичной статье — в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Данные, показываемые по этим статьям, должны быть подтверждены выписками банков по ссудным счетам.
Достоверность остатков невозвращенных заемных средств, полученных у других организаций (кроме банков и других кредитных учреждений), должна подтверждаться результатами инвентаризации и оформляться актами сверки взаимной задолженности с каждым заимодавцем. Такая инвентаризация проводится, как правило, два раза в год и обязательна перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности для обеспечения ее достоверности.
- 1. Раскройте понятие кредитов и займов.
- 2. Какие существуют виды кредитов и займов?
- 3. Что означает кредитный договор? Какие реквизиты он включает?
- 4. Какие документы необходимо предоставить банку для получения кредита?
- 5. Каковы основные отличия кредита от займа?
- 6. В каком отчетном периоде отражаются в учете причитающиеся к взысканию проценты по полученным заемным средствам?
- 7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.
- 8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по сч. 66 и 67?
- 9. Какие делаются бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков?
- 10. Какие делаются бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков?
- 11. Какие основные проводки могут быть, если организации привлекают кредиты под залог векселей?
- 12. Куда включаются расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?
- 13. Куда включаются расходы на сумму начисленных процентов за пользование кредитом на приобретение материально-производственных запасов и ценных бумаг?
- 14. Какие сведения о кредитах и займах подлежат раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
- 15. По каким статьям бухгалтерского баланса отражается задолженность по кредитам и займам?
- 16. От чего зависит выбор статьи бухгалтерского баланса для включения информации о сумме долга по кредиту?
- 17. Требуется ли проведение инвентаризации задолженности по займам и кредитам перед составлением годовой отчетности?
Источник
Формирование в бухгалтерской (финансовой) отчетности НПО «ЭЛСИБ» ПАО информации о расходах по кредитам и займах производится в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта отражает информацию по полученным займам и кредитам в следующих формах:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) отчет о движении денежных средств;
4) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс раскрывает непогашенные суммы кредитов и займов на конец отчетного периода с разбивкой их по сроку погашения.
Кредиты и займы, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, составляют группу заемных средств, относящихся к разделу IV пассива бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства». В общей сумме такие заемные средства отражаются по строке 1410.
Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» характеризует наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные заемные средства представлены по строке 1510 бухгалтерского баланса.
Отчет о финансовых результатах- по строке 2330«Проценты к уплате» указывают сумму процентов, которую должна заплатить организация по полученным займам или кредитам, а также выданным векселям или выпущенным облигациям. Здесь же могут отражаться и проценты по коммерческим кредитам, если согласно учетной политике организация их учитывает в составе прочих расходов.
Отчёт о движении денежных средств — информация о кредитах и займах отражается по строкам 4311, 4323 и 4123.
По строке 4311 отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Организация раскрывает в составе информации о принятой ею учетной политике используемые подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, для пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте, для свернутого представления денежных потоков, а также другие пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств.
По строке 4323 отражается величина денежных средств, направленных организацией на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций.
По строке 4123 отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах—информация о кредитах и займах отражается в разделе 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности». При этом долгосрочная кредиторская задолженность отражается по строкам: 5551 (данные за отчетный год) и 5571 (данные за предыдущий отчетный год), а краткосрочная кредиторская задолженность — по строкам: 5560 и 5580 соответственно.
Таким образом, на основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что во всех формах годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческой организации находит отражение определенная информация о кредитах и займах, что говорит о важности их учета.
Источник
- Авторы
- Резюме
- Файлы
- Ключевые слова
- Литература
Овчинникова О.А.
1
Хотина Н.В.
1
1 ФГБОУ ВПО «Курский государственный университет»
Бухгалтерская отчетность предприятия – это информация, по которой пользователи формируют свое мнение об этом предприятии, делают оценку его финансового положения. Следовательно, информация в отчетности должна быть значимой, достоверной, объективной. Имущество всех коммерческих предприятий формируется за счет собственных и заемных средств. Действующие на сегодняшний день формы отчетности не всегда способствуют раскрытию информации об имуществе и источниках его образования в той степени, как того требуют отдельные положения по бухгалтерскому учету. Именно такая ситуация сложилась с отражением в отчетности информации о кредитах и займах. Требования ПБУ 15/08 шире, чем возможности раскрытия информации, предусмотренные формами бухгалтерской отчетности. В процессе исследования была систематизирована информация о долговых обязательствах, отражаемая в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требованиями действующих российских нормативных актов.
бухгалтерская отчетность
заемные средства
кредиты и займы
отражение в отчетности
законодательное регулирование
1. Приказ МФ РФ об утверждении положения по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179204;fld=134;dst=10000000 01,0;rnd=0.5318160663462871(дата обращении 14.11.2015).
2. Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] // URL: https://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211 (дата обращения 14.11.2015).
3. Белозерова М.В., Гребнева М.Е. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния предприятия // В сборнике: Современная наука: опыт, проблемы и перспективы развития – Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Главный редактор Д.А. Ефремов, ответственный за выпуск А.И. Вострецов. – 2015. – С. 114–118.
4. Логвинова Т.И. Внутренний контроль за расчетами по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях// Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 2. – С. 41–45.
5. Новосельский С.О., Акулова О. К вопросу о методике экспресс-анализа финансовой устойчивости предприятий АПК // В сборнике: Научное обеспечение агропромышленного производства материалы Международной научно-практической конференции. Курская ГСХА. – Курск, 2014. – С. 255–258.
6. Овчинникова О.А., Парушина Н.В. Трансформация отчетности для отражения интеллектуального капитала // Вестник Самарского государственного экономического университета. – 2015. – № 4. – С. 77–79.
7. Широбоков В. Г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2010. – 145 с.
Формирование полной и достоверной информации о расчетах по заемным средствам и расходах по их обслуживанию является важной задачей бухгалтерского учета и отчетности коммерческой организации. В связи с этим актуализируются вопросы методического обеспечения учетного процесса расчетов по кредитам и займам, их отражения в бухгалтерской отчетности и аудита рассматриваемых фактов хозяйственной жизни. В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
В соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 15/08 [1] в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об объекте учета:
– о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
– о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
– о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
– о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
– о сроках погашения займов;
– о суммах, включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением инвестиционного актива;
– о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве финансовых вложений.
В ходе исследования проведена оценка полноты реализации требований ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» в части отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о заемных средствах.
Установлено, что лишь часть требуемой информации отражается в бухгалтерской отчетности: в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, пояснениях к ним и отчете о движении денежных средств. Такая ситуация характерна не только в части отражения в отчетности данных о кредитах и займах. Ряд авторов [3, 5, 6, 7] отмечают такие расхождения и в части учета и отражения в отчетности и иных объектов бухгалтерского учета, не только кредитов и займов.
Для раскрытия сведений о привлеченных кредитах и займах целесообразно разработать и применять отчет о расчетах по заемным средствам, включаемый в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствах по их видам и срокам погашения, о суммах начисленных процентов, в т.ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с договорными условиями.
В процессе аудита отчетной информации о заемных средствах осуществляется ряд типовых аудиторских процедур [4].
Наиболее значимой является проверка учета процентов по кредитам и займам. Данные операции характеризуются высоким риском искажений.
Это обусловлено применением альтернативных способов учета процентов по заемным средствам, привлеченным на текущие и инвестиционные цели, различиями в порядке признания расходов по долговым обязательствам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Аудитору следует проконтролировать правильность классификации заемных средств на текущие и инвестиционные для целей бухгалтерского учета. Конкретные критерии и условия отнесения активов к инвестиционным должны быть определены в учетной политике проверяемой организации.
Довольно существенными по размеру могут быть дополнительные расходы, связанные с привлечением заемных средств: плата за информационные и консультационные услуги, за услуги по ведению и сопровождению кредитной сделки, и т.п. В соответствии с п. 6 – 8 ПБУ 15/08 дополнительные расходы по займам включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения или равномерно в течение срока займа (кредитного договора). В учетной практике сельскохозяйственных организаций встречается нарушение, когда дополнительные расходы списывают на счет 26 «Общехозяйственные расходы», искажая данные об издержках производства.
Для сельскохозяйственных организаций важной является аудиторская процедура по проверке правильности учета субсидий, выделяемых из бюджетов разных уровней на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам. Особое внимание следует уделить тому факту, что при получении субсидии из федерального бюджета, затраты по уплате процентов по этим кредитам включаются в стоимость инвестиционного актива в сумме за минусом полученной субсидии. Суммы начисленных субсидий должны отражаться в составе прочих доходов организации бухгалтерской записью по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявлялись нарушения, когда их учитывали как возврат ранее уплаченных процентов – по дебету счетов 66 или 67 и кредиту счета 91, что приводило к искажению показателей бухгалтерской отчетности.
Расширение состава отчетной информации о заемных средствах и ее качественный аудит (внутренний или внешний) позволит повысить информативность и надежность соответствующих отчетных сведений.
Библиографическая ссылка
Овчинникова О.А., Хотина Н.В. К ВОПРОСУ О РАСКРЫТИИ В ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ ИНФОРМАЦИИ О КРЕДИТАХ И ЗАЙМАХ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 12-5. – С. 883-884;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=8046 (дата обращения: 28.06.2020).
Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»
(Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления)
Источник