Имущественный налоговый вычет по беспроцентному займу

Вопрос: В 2009 году организация, в которой я работаю, предоставила мне беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры. Условием предоставления этого займа была покупка квартиры, о приобретении которой я отчитался перед своей организацией, предоставив договор купли-продажи и свидетельство о регистрации права собственности на квартиру.

В связи с приобретением квартиры я воспользовался своим правом на налоговый имущественный вычет, который будет полностью использован мною уже в середине текущего 2014 года.

Бухгалтерия организации предупредила меня, что как только в июне текущего года я полностью использую всю сумму имущественного вычета по приобретенной квартире, со следующего месяца, с июля 2014 года, с меня будут удерживать НДФЛ по ставке 35% с суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам, полученным мною от организации в виде беспроцентного целевого займа НДФЛ будут удерживать по ставке 35% до конца срока действия договора займа, то есть до тех пор, пока я не погашу его полностью.

Бухгалтерия моей организации пояснила, что это требует от нее наша налоговая инспекция и они не в силах изменить это, поэтому будут начислять мне материальную выгоду и удерживать НДФЛ по ставке 35%, так как я не смогу предоставить им уведомление из налогового органа на получение налогового вычета.

Обратившись в налоговую инспекцию, я получил ответ, что бухгалтерия сказала мне все верно и материальная выгода в связи с экономией на процентах по заемным средствам у меня наступит, как только я полностью получу имущественный вычет по квартире.

Я не согласен с данной позицией.

Спор не возник бы, если бы с 1 января 2014 года не вступили в силу изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ, согласно которым материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 НК РФ.

В статью 220 НК РФ также были внесены изменения, вступающие в действие с 1 января 2014 года. При этом согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ положения статьи 220 НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона.

А согласно пункту 3 статьи 2 этого Федерального закона N 212-ФЗ к правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу этого Федерального закона и не завершенным на день его вступления в силу, применяется положения статьи 220 без учета внесенных изменений.

К сожалению, в статье 2 Федерального закона N 212-ФЗ не содержится указание на порядок применения положений статьи 212 НК РФ об освобождении материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам, выданным на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, полученным до вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, возврат которых производится после вступления этого Федерального закона в силу.

Именно по этой причине, как мне видится, возникло разночтение о порядке освобождения указанной материальной выгоды.

Согласно неоднократным разъяснениям Минфина (например, письмо МФ РФ от 11.11.2009 N 03-04-06-01/281):

«Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяете материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, полученной начиная с 1 января 2008 года до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения».

В рассматриваемой ситуации наступит время, когда налоговый орган не выдаст мне уведомление о подтверждении моего права на имущественный вычет по приобретенной квартире в связи с его полным использованием, а я буду продолжать погашать заемные средства, взятые у организации для приобретения этой квартиры.

Считаю, что и в этом случае материальная выгода в виде экономии на процентах по целевым заемным средствам, полученным мною на приобретение квартиры, должна быть освобождена от налогообложения независимо от срока погашения этих заемных средств.

По моему мнению, положения статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны учитываться по взаимосвязи с другими нормами Налогового кодекса, прямо связанными со статьей 220 НК РФ. То есть нормы статьи 212 НК РФ, применяемые к правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу данного Федерального закона и не завершенным на день вступления его в силу, должны применяться без учета внесенных этим законом изменений. В противном случае будет нарушен основополагающий принцип, предусматривающий, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п.2 ст.5 НК РФ).

Прошу вас дать разъяснения по данному вопросу с правовым обоснованием, а также пояснить, какой документ может быть выдан мне налоговым органом, подтверждающий освобождение от налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами после полного использования мною права на имущественный вычет по приобретенной квартире, для его представления в бухгалтерию организации.

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2014 года N 03-04-05/15908
[О налогообложении налогом на доходы физических лиц дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, является доходом налогоплательщика, полученным им в виде материальной выгоды.

Вместе с этим абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 212 указанной редакции Кодекса установлено, что такая материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Таким образом, Кодексом установлен комплексный режим налогообложения при приобретении налогоплательщиками жилья, предусматривающий как получение имущественного налогового вычета в размере расходов на приобретение жилья с использованием кредита (займа), так и освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении указанного кредита (займа).

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для освобождения от налогообложению дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной начиная с 2009 года, до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.

При этом необходимость повторного подтверждения права на имущественный налоговый вычет для целей освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными на приобретение жилья, после того, как имущественный налоговый вычет на приобретении указанного жилья был полностью получен налогоплательщиком, действующим законодательством не установлена.

Директор Департамента
И.В.Трунин