- Главная
- Статьи
- Бухгалтерский учет
1262123 апреля 2018
Взаимозависимым лицам организации часто выдают беспроцентные займы. Например, дочерним компаниям, директору или другим работникам. Покажем, как учитывать беспроцентные займы и в каких случаях такие сделки опасны.
Компания выдала беспроцентный заем
Компания вправе выдать беспроцентный заем организации или физлицу. Расскажем, надо ли платить налоги и как отразить операции в бухучете.
- Важная статья:
- На упрощенке все опаснее брать взаймы у своих и без процентов
Налог на прибыль. Если компания выдала беспроцентный заем взаимозависимому лицу, доходов в виде процентов у дающей стороны не возникает. При условии, что место регистрации либо место жительства участников сделки и выгодоприобретателей – Россия.
Налоговики подтвердили это в письме от 15.02.2018 № СД-4-3/3027. Ставка процентов по такому займу равна нулю. То есть для налога на прибыль доходы отсутствуют.
С 1 января 2017 года сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). В налоговом и бухгалтерском учете эти займы отражают по факту без процентов.
НДФЛ и взносы. У человека, который получил беспроцентный заем, появляется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (ст. 210, п. 2 ст. 212 НК).
Например, когда заем сотруднику выдал работодатель, он выступает налоговым агентом и определяет материальную выгоду. Такой же порядок действует, когда организация выдала заем предпринимателю. Материальную выгоду определите по формуле:
Возьмите ставку рефинансирования, которая действует на последний день каждого месяца пользования займом (сейчас это ключевая ставка). Доход у физлица возникнет на эту дату (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК).
С матвыгоды резидента считайте НДФЛ по ставке 35 процентов, нерезидента – 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК).
Налог удержите из ближайшей зарплаты, но не больше 50 процентов от фактической выплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Если сотрудник-резидент имеет право на жилищный имущественный вычет, облагать НДФЛ матвыгоду не нужно. Даже если на момент, когда она возникла, сотрудник уже израсходовал вычет или еще не использовал.
Обязательное условие для освобождения от НДФЛ – именно право на вычет в отношении жилья или участка, под строительство или покупку которого гражданин получил заем (подп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК, письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433).
Взносы с матвыгоды физлица начислять не нужно (ст. 420 НК, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Бухучет. При выдаче беспроцентного займа организациям или физлицам, кроме сотрудников, используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по выданным займам». Для сотрудников – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам»:
ДЕБЕТ 76 (73) КРЕДИТ 51 (50)
– выдан беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 (73)
– возвращен заем.
Выдачу беспроцентного займа учесть на счете 58 «Финансовые вложения» нельзя. Ведь чтобы признать заем финансовым вложением, нужно, чтобы он смог приносить доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).
Пример. Как отразить выдачу беспроцентного займа сотруднику
17 мая 2018 года компания выдала сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на три месяца. Заем не связан с покупкой жилья. Сотрудник должен вернуть все деньги 16 августа 2018 года.
С суммы матвыгоды бухгалтер ежемесячно удерживал из зарплаты НДФЛ. Ставка рефинансирования – 7,5 процента (условно), в течение договора займа она не менялась.
17 мая бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
За май материальная выгода составила 95,89 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 14 дн.).
В день выдачи зарплаты за май бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 34 руб. (95,89 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу за май.
Таким же образом бухгалтер рассчитывал матвыгоду за 30 дней в июне, 31 день в июле и делал в учете аналогичные записи.
16 августа бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
– 50 000 руб. – возвращен заем.
За август материальная выгода равна 109,59 руб. (50 000 ₽ × 2/3 × 7,5% : 365 дн. × 16 дн.).
В день выдачи зарплаты за август бухгалтер сделал в учете такую запись:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– 38 руб. (109,59 ₽ × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за август.
Компания получила заем
Рассмотрим, как вести учет у заемщика. Получатель беспроцентного займа – организация.
Налог на прибыль. У организации, которая получила беспроцентный заем, дохода от экономии на процентах не возникает (письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239, от 18.04.2012 № 03-03-10/38 и др.).
Бухучет. Займы, полученные на срок до года, организация учитывает на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок больше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проводки такие:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67)
– получен беспроцентный заем;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 51 (50)
– возвращен беспроцентный заем.
Простили долг в виде беспроцентного займа
Заимодавец вправе простить долг. Как при этом отразить операции и какие уплатить налоги, расскажем далее.
Учет у заимодавца. Невозвращенную сумму займа, которую вы простили, в расходах не учитывайте. Прибыль она не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК).
Если компания простила долг физлицу, у него возникает доход. Компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов с невозвращенной суммы (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 1 ст. 226 НК). Ранее удержанный с матвыгоды НДФЛ не считается излишне удержанным – возвращать его не надо (письмо Минфина от 10.01.2018 № 03-04-05/310).
Взносы с невозвращенного займа и с матвыгоды начислять не нужно.
Но когда компания систематически выдает займы и прощает долги сотрудникам, налоговики расценят это как оплату труда. Инспекторы признают сделку мнимой или притворной и доначислят взносы (п. 1.4 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 807 ГК, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, письмо ФНС от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Спишите долг и отразите постоянное налоговое обязательство. Так как возникнет разница, прощенный долг в расходы для налога на прибыль не включается (п. 11 ПБУ 10/99; п. 4, 7 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 76 (73)
– списан прощенный долг;
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено постоянное налоговое обязательство (сумма прощенного долга × 20%).
Физлицу начислите еще НДФЛ с невозвращенной суммы:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДФЛ»
– удержан НДФЛ с суммы прощенного долга.
Учет у заемщика. При прощении долга заемщик включает невозвращенную сумму во внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Доход признайте на дату подписания соглашения или получения уведомления о прощении долга (п. 8ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК).
Из этого правила есть исключения. Доход в виде прощенного долга компания не признает, если долг простил учредитель, вклад которого в уставном капитале заемщика более 50 процентов.
Также не надо платить налог, если долг простила организация, в уставном капитале которой доля участия организации-заемщика более 50 процентов. На день прощения займа доля должна быть оплачена.
Прощенный вам долг включите в прочие доходы:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91 субсчет «прочие доходы»
– учтен прощенный долг.
Если в налоговом учете вы вправе не признавать доход, возникнет разница. Поэтому дополнительно сделайте проводку:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»
– отражен постоянный налоговый актив (сумма прощенного долга × 20%).
Таблица. Когда у компании могут возникнуть проблемы из-за беспроцентного займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
1957 января 2013
Если займ возвращается в кассу организации то оформляется приходный кассовый ордер. НДФЛ с материальной выгоды удерживается в момент возврата займа или его части. Сумма НДФЛ с материальной выгоды отражается в разделе 3 справки 2-НДФЛ по коду «2610».
Есть вероятность, что выдача беспроцентного займа директору-учредителю может быть признана контролируемой сделкой между взаимозависимыми лицами
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» в статьях журналов «Главбух» и «Учет в туристической деятельности»
1. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по выдаче займа сотруднику (гражданину)
Организация может предоставить заем как своим сотрудникам, так и другим гражданам, не являющимся сотрудниками организации, – в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Документальное оформление
Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида отпускаемого (поступающего) имущества (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, выдачу займа наличными деньгами оформите расходным кассовым ордером по форме № КО-2.*
Денежный заем
Для учета денежных займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). Если заем сотруднику процентный, его можно отразить на счете 58-3 «Предоставленные займы». После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:
Дебет 73-1 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.*
Возврат займа (в зависимости от вида передаваемого имущества) отразите проводкой:
Дебет 51 (50, 41, 08, 10…) Кредит 73-1 (76, 58)
– отражен возврат займа.*
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Рекомендация: Как оформить выдачу займа
Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Кроме того, если заем выдан сотруднику, организация может удержать выданные суммы и проценты из его зарплаты. В этом случае нужно соблюсти ограничения, установленные статьей 138 Трудового кодекса РФ. Ежемесячно из зарплаты сотрудника можно удерживать не более 20 процентов начисленной суммы.
Беспроцентный заем можно вернуть досрочно. При этом согласия заимодавца не требуется. Досрочный возврат процентного займа допускается только с согласия организации, предоставившей заем.
Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером. Выдачу займа безналичным путем оформите платежным поручением по форме 0401060.*
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды при предоставлении займа сотруднику
Когда возникает материальная выгода
Материальная выгода по полученному займу возникнет у сотрудника:*
– если процентная ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату уплаты процентов (по займам в рублях);
– если процентная ставка по нему меньше 9 процентов годовых (по займам в валюте). Такая ситуация может возникнуть, например, при выдаче займа иностранцу;
– при возврате беспроцентного займа.
Это следует из положений статьи 210 и пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Налоговый агент
Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212, ст. 210 НК РФ).
В отношении материальной выгоды, полученной сотрудником, организация (заимодавец) выступает налоговым агентом. Поэтому с суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
Бухучет
В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:*
Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается единовременно (в полной сумме)*
15 июля 2010 года ЗАО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 15 марта 2011 года. Сотрудник возвращает заем полностью по окончании действия договора.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату полного возврата займа (т. е. на 15 марта 2011 года). Ставка рефинансирования на 15 марта 2011 года – 8 процентов.
При погашении займа сумма материальной выгоды составила:
50 000 руб. ? 169 дн.: 365 дн. ?2/3 ? 8% = 1235 руб. – за 2010 год;
50 000 руб. ? 74 дн.: 365 дн. ?2/3 ? 8% = 541 руб. – за 2011 год.
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
15 июля 2010 года:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
15 марта 2011 года:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 000 руб. – погашена сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 622 руб. ((1235 руб. + 541 руб.) ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной в 2011 году по беспроцентному займу.
Налог был удержан при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям*
15 июля 2010 года ЗАО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа – 15 марта 2011 года.
Сотрудник возвращает заем по частям:
– 25 000 руб. – 11 марта 2011 года;
– 25 000 руб. – 15 марта 2011 года.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на каждую из дат возврата займа (т. е. на 11 марта 2011 года – с полной суммы займа и 15 марта 2011 года – с оставшейся части займа). Ставка рефинансирования на 11 и 15 марта 2011 года – 8 процентов.
При погашении займа сумма материальной выгоды составила:
50 000 руб. ? 169 дн.: 365 дн. ?2/3 ? 8% = 1235 руб. – за 2010 год;
50 000 руб. ? 70 дн.: 365 дн. ?2/3 ? 8% = 511 руб. – за период с 1 по 11 марта 2011 года;
25 000 руб. ? 4 дн.: 365 дн. ?2/3 ? 8% = 15 руб. – за период с 12 по 15 марта 2011 года.
В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.
15 июля 2010 года:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан беспроцентный заем.
11 марта 2011 года:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – частично погашена сумма займа;
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 611 руб. ((1235 руб. + 511 руб.) ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 11 марта 2011 года по беспроцентному займу.
15 марта 2011 года:
Дебет 50 Кредит 73-1
– 25 000 руб. – погашена оставшаяся сумма займа.
НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 5 руб. (15 руб. ? 35%) – начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной 15 марта 2011 года по беспроцентному займу.
Налог был удержан при выплате очередной зарплаты.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.
Сергей Разгулин, заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья: Ответы на ваши самые главные вопросы о том, как заполнять справки 2-НДФЛ за 2011 год
Также в отношении работника была определена сумма материальной выгоды, которую сотрудник получил в декабре, оформив в компании беспроцентный заем. Величина выгоды составила 2000 руб. Ее бухгалтер отразил в справке под кодом «2610»*. Налог на доходы физических лиц был удержан в размере 35 процентов, то есть по ставке, действующей для резидентов (4).
«Главбух» № 6 2012 год
5. Рекомендация: Выдача беспроцентного займа
Турфирма хочет выдать беспроцентный заем сотруднику (директору) на приобретение квартиры. Однако этот сотрудник является еще и учредителем турфирмы. Не возникают ли в этом случае какие-то подводные камни с точки зрения налогообложения сделки?
Отвечает
Н.К. Гашина,
генеральный директор
ООО «Аудит КонЭкс-Т»
В данном случае есть вероятность, что выдача беспроцентного займа директору-учредителю может быть признана контролируемой сделкой между взаимозависимыми лицами.*
По данному вопросу Минфин России в письме от 25 ноября 2011 г. № 03-01-07/5-12 разъяснил следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые недополученные доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения.
Журнал «Учет в туристической деятельности», № 3, март 2012
Статьи по теме в электронном журнале
Источник