- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
5425 июня 2014
Можно осуществить посредством направления кредитору соответствующего запроса и сопоставить заём от физического лица с займами других кредиторов – физических лиц, а по остальным Вашим вопросам официальные разъяснения отсутствуют, в связи с чем Вам целесообразно обратиться за ними в налоговую инспекцию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ ОТ 30.09.2010 № 16-15/102334@ «Учет расходов в виде процентов по полученным кредитным средствам»
Вопрос:* Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по полученным кредитным средствам? Какие критерии заложены в понятие «выданные на сопоставимых условиях»? Можно ли применять два способа исчисления процентов в целях налогообложения прибыли?
Ответ:*
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.
В отношении сопоставимости долговых обязательств ФНС России в письме от 19.05.2009 № 3-2-13/74 указала:
из вышеприведенной формулировки абзаца 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ (при перечислении критериев между ними отсутствует союз «или», первые три критерия – валюта, сроки и сопоставимые объемы даже не разделяются запятыми) следует, что условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения.
Таким образом, налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким критериям, выбранным им из четырех приведенных выше. Соответственно неправомерен и выбор разных групп критериев по различным видам долговых обязательств;
в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлен конкретный перечень критериев для оценки сопоставимости долговых обязательств, который является закрытым. При этом никакими другими положениями статьи 269 НК РФ налогоплательщику не предоставляется право самостоятельно вводить иные, отличные от перечисленных в вышеуказанной норме абзаца 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, критерии сопоставимости;
НК РФ не разъясняет, что понимается под сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств.
В этой ситуации следует руководствоваться абзацем 5 статьи 313 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода.
Кроме того, Минфин России в письме от 17.08.2007 № 03-03-06/1/574 указал, что если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.
Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических или юридических лиц, считаются несопоставимыми (письмо Минфина России от 10.06.2008 № 03-03-06/1/357).
Если кредиты выданы в сопоставимых объемах, в одной и той же валюте, под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них (письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-03-06/1/574).
При определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/2/55).
В целях определения предельной величины процентов, учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, как начисленные проценты (первоначально установленные долговым обязательством), так и начисленные проценты (впоследствии измененные) подлежат сравнению со средним уровнем процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 31.03.2008 № 03-30-06/1/218).
Если одно из выданных ранее долговых обязательств перестало соответствовать критериям сопоставимости, определенным в учетной политике, или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/2/145).
По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода и не предусматривающим изменение сопоставимых условий, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за кварталом (месяцем) получения налогоплательщиком долгового обязательства, не производится (письмо Минфина России от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/20).
При несоответствии по одному или нескольким критериям сопоставимости, закрепленным в учетной политике, долговые обязательства признаются несопоставимыми. В случае отсутствия сопоставимых долговых обязательств величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Следовательно, организация самостоятельно выбирает, каким из двух установленных в статье 269 НК РФ способов она будет учитывать расходы в виде процентов в налоговом учете. Выбранный способ закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. В налоговом периоде организация применяет при учете расходов в виде процентов только этот выбранный способ.
При этом Минфин России в письме от 23.06.2005 № 03-03-04/2/13 разъяснил, что налогоплательщик не вправе одновременно рассчитывать предельную величину процентов разными способами для разных видов долговых обязательств».
26.06.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
4417 сентября 2014
Да, могут, а особенности учётов приведены в справочнике «Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете» и в книге «Учет полученных займов и кредитов». При этом основные требования валютного контроля содержатся в рекомендации «Какие валютные операции могут проводить российские организации», но, учитывая не связанность валютного контроля с вопросами бухгалтерского учёта и налогообложения, Система Главбух не обладает полной и детальной информацией о правильности осуществления валютных операций, в связи с чем, во избежание нарушений валютного законодательства, мы рекомендуем Вам обращаться за детальными разъяснениями к соответствующим агентам валютного контроля.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Книга: Учет полученных займов и кредитов
Компания получила заем в валюте.
Если заимодавец – иностранная организация, не являющаяся резидентом РФ – предоставил фирме заем в иностранной валюте, то помните о следующих налоговых последствиях. Во-первых, фирма обязана производить пересчет кредиторской задолженности. Возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы являются доходом и расходом для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 250 и 265 Налогового кодекса РФ*.
Если заимодавец – физлицо, не являющееся резидентом РФ, то такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. И наконец, если между странами, резидентами которых являются участники сделки, подписано соглашение об устранении двойного налогообложения, то полученные доходы в виде процентов и дивидендов будут облагаться налогом в соответствии с данным соглашением*.
ПОЛУГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2014
2. Рекомендация: Какие валютные операции могут проводить российские организации
С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ)*.
Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:*
- расчеты по таким операциям должны проходить через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2 и 3 ст. 14,ч. 4–6 ст. 12, ч. 10 ст. 28 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);
- организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции (ч. 2 ст. 24 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);
- при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки(ст. 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ)*.
Кроме того, при совершении отдельных валютных операций организация вправе использовать счета, открытые в банках за рубежом. Об открытии такого счета организация обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. Форма и рекомендуемый электронный формат уведомления утверждены приказами ФНС России от 21 сентября 2010 г. № ММВ-7-6/457 и от 14 ноября 2013 г. № ММВ-7-14/502. Срок, в течение которого организация должна представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия счета. Такой порядок установлен в части 2 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ*.
Со средствами, зачисленными на счета за рубежом, организация вправе свободно проводить валютные операции с нерезидентами*.
Российская организация обязана представлять в налоговую инспекцию отчеты о движении средств по зарубежным счетам. Это нужно делать ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала. Форма отчета утверждена постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819. По каждому счету представьте отчет в двух экземплярах. К отчетам приложите банковские документы, подтверждающие представленные сведения (выписки и т. д.). Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, пунктом 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819*.
Представление документов в банк
Помимо требования о проведении расчетов по валютным операциям через счета в уполномоченных банках или счета в банках за рубежом, законодательство устанавливает еще одну обязанность для российских организаций. При совершении валютных операций нужно представить в уполномоченный банк, через который ведутся расчеты с контрагентом, следующие документы:*
- паспорт сделки (п. 6.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);
- справку о валютных операциях (п. 2.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И);
- справку о подтверждающих документах (п. 9.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).
Обязанность представлять такие документы следует из пункта 1 части 2 статьи 24, части 4статьи 5 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Подробнее о порядке представления паспорта сделки см. Как оформить паспорт сделки, остальных документов – таблицу*.
Кроме того, агенты валютного контроля (за исключением уполномоченных банков) вправе запрашивать у организаций документы, перечисленные в части 4 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. В частности, паспорт сделки, уведомление инспекции об открытии счета за рубежом, документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций (договоры, доверенности, выписки из протоколов и т. д.) и др. Порядок представления таких документов по запросам агентов валютного контроля установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 17 февраля 2007 г. № 98*.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
17.09.2014 г.
С уважением,
Геннадий Винников, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Сегодня мы предлагаем вам три задачки. Познакомьтесь с их условиями. Почитайте пояснения в статье и внесите записи в свой учебный баланс. И конечно, загляните в наши ответы (см. далее в статье). Если вы только присоединились к нам, распечатайте бланк баланса из раздела «Формы». Восстановите суммы, где нужно. На начало этого занятия у вас должны быть следующие записи.
Задачки про кредит, гарантийный ремонт и оплату отпусков
Подумайте, как отразить события в балансе, и сделайте записи в активе и пассиве (ответы см. ниже). Если сомневаетесь в верности своих суждений, то прежде ознакомьтесь с нашими пояснениями в статье.
Задачка 1: Берем кредит
Денег на расчетном счете нашего предприятия осталось не так много. Поэтому руководитель принял решение взять в банке кредит в размере 300 000 руб. на три года.
Задачка 2: Обязательство по гарантийному ремонту
Компания занялась новым видом бизнеса — продажей оборудования для типографий. Уже удалось реализовать одну установку. При этом наша компания предоставила покупателю гарантийное обслуживание. В результате появилась необходимость отразить оценочное обязательство в размере 2460 руб.
Задачка 3: Обязательство на оплату отпусков
Предприятие создает резерв (оценочное обязательство) на оплату отпусков. В текущем месяце на эти цели было отложено 30 000 руб.
В разделе I актива: строка «Нематериальные активы» — 128, «Результаты исследований и разработок» — 69, «Основные средства» — 200, «Доходные вложения в материальные ценности» — 55, «Финансовые вложения» — 30. В разделе 2 актива: «Запасы» — 9, «НДС по приобретенным ценностям» — 10, «Финансовые вложения» — 100, «Денежные средства и денежные эквиваленты» — 133. В пассиве: «Уставный капитал» — 725 и «Добавочный капитал» — 9. Баланс в равновесии: и в активах, и в пассивах по 734 (то есть 734 000 руб.).
Чем кредит отличается от займа
Многие считают, что брать деньги в долг невыгодно и опасно. Но в каждом случае ситуацию надо оценивать отдельно. Если руководитель уверен, что дополнительные средства принесут такую прибыль, что проценты за их пользование окажутся сущим пустяком, — риск того стоит.
Долг перед банком называют кредитом. А суммы, которые компания одолжила у какой-нибудь другой организации или у обычного гражданина, зовутся займом. В бухгалтерском балансе и то и другое отражают одинаково — в статье пассивов «ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА».
Если вы посмотрите внимательнее, то заметите: в балансе есть две статьи с таким названием. В какую же из них записать долг?
Чтобы ответить на этот вопрос, уточните, какой срок у займа или кредита. Если он больше 12 месяцев, то долг долгосрочный. Значит, вы запишете его в раздел «Долгосрочные обязательства».
Если же вернуть деньги придется ровно через 12 месяцев или раньше, величину задолженности покажите в разделе «Краткосрочные обязательства».
Ну а чем же уравновесить запись о долге компании в балансе? Вы, наверное, и сами уже догадались.
Добавив новый пассив «Заемные средства», надо увеличить актив «Денежные средства». Ведь именно деньги компания и получила!
Когда возникают оценочные обязательства
У всякой организации есть много разных расходов. И хотя экономисты стараются их планировать, предугадать удается далеко не все. В то же время о некоторых будущих расходах можно уже сейчас точно сказать: избежать их не получится. Почему? Да потому, что эти расходы непременно последуют за событиями, которые уже произошли.
Скажем, компания уже пообещала своим покупателям бесплатный гарантийный ремонт. И когда придет время, не сможет от него отказаться. Или другой явный пример. У вас весь год работали сотрудники, а летом у них будут отпуска. По законодательству вы обязаны будете их оплатить.
Так вот, копить деньги на подобные расходы положено заранее. Конечно, спрогнозировать точную сумму и день, когда она понадобится, не получится. Но этого и не требуется.
Достаточно сделать примерные расчеты. Главное, чтобы они были чем-то обоснованы — какими-то данными, которые у вас есть уже сейчас.
В случаях с «гарантийкой» и отпусками такое накопление денег на будущее называют формированием оценочных обязательств. Расшифровка тут очень проста. Оценочные — потому, что их сумму придется оценивать, то есть рассчитывать. А обязательства — так как от них никуда не деться.
Отражать такие обязательства в бухучете должны все компании. Избежать этой участи позволено только малым предприятиям. Да и то при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги. Это правило установлено в ПБУ 8/2010 и действует с 2011 года.
Заметим, что существует и другой вид отчислений на будущее — резервы, связанные с уценкой тех или иных активов. Например, если есть просроченная дебиторская задолженность, формируют резерв по сомнительным долгам. Но о таких резервах рассказано в других ПБУ.
Мы же остановимся именно на оценочных обязательствах. И дальше перейдем от теории к практике.
Зачем компании дают покупателям гарантийные обязательства
Давайте сразу рассмотрим пример на цифрах. Руководство предприятия решило заняться новым направлением — продажей оборудования для типографий. И первая сделка уже состоялась! Компания закупила печатную машину за 60 000 руб. и перепродала ее за 78 000 руб.
Чтобы не усложнять работу, отражать это событие в балансе не будем. Нас сейчас больше интересует другой факт. И вот в чем он состоит.
Выходя на новый рынок, надо как-то привлечь клиентов. Один из способов — пообещать им бесплатный гарантийный ремонт. Скажем, на два года. Руководство решило пойти именно этим путем. Первому покупателю гарантийный талон уже торжественно выдан.
Для вас, как бухгалтера, это означает: придется формировать оценочное обязательство. То есть, по сути, копить деньги на будущий неизбежный ремонт.
Допустим, по вашим расчетам предполагаемые расходы на ремонт оказались равны 20 процентам от стоимости оборудования. Значит, сумма оценочного обязательства — 15 600 руб. (78 000 руб. х 20%).
Последующие вычисления показали, что в первом месяце надо отложить на будущее 2460 руб. Именно эту сумму и надо записать в баланс. А точнее — в пассив баланса.
Но куда именно? Вы, наверное, уже увидели, что строка «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» есть как в разделе «Долгосрочные обязательства», так и в разделе «Краткосрочные обязательства». Так какую же из них выбрать?
Рассуждаем так же, как в ситуации с кредитами и займами. Резерв вы создаете на два года, то есть больше чем на 12 месяцев. Значит, он долгосрочный. Вывод: сумму этого резерва надо записать в раздел IV «Долгосрочные обязательства», статья «Оценочные обязательства».
Итак, мы записываем в статью «Оценочные обязательства» цифру 2 (это мы округлили до целых 2,46 тыс. руб.). Что будет обозначать эта запись? Она находится в пассивах, значит, это наш долг. Но какой долг? Ведь мы ни у кого ничего не занимали! Да, верно. Но долг не всегда означает, что мы взяли взаймы деньги.
Долгом может быть еще и обязанность. Или обязательство. В нашем случае предприятие обязалось в течение двух лет заработать деньги, необходимые для гарантийного обслуживания.
Следующий вопрос: как теперь уравновесить баланс, который вышел из равновесия? Ответ — внести цифру 2 в актив баланса. А именно в статью «Запасы».
Эта запись как раз и поможет накопить необходимую на ремонт сумму.
Ведь что такое «Запасы»? Это та «полка» в балансе, на которой бухгалтер собирает все производственные расходы компании. Плату за аренду помещений, воду, отопление и электричество, за телефон и выход в Интернет и так далее…
Как же все это вернуть да еще и получить прибыль? Продать товары по цене, включающей в себя все накопленные расходы. Для этого суммируют все собранное в статье «Запасы» и добавляют размер желаемой прибыли. Только тогда становится ясно, какой должна быть идеальная цена.
В будущем предприятие будет продавать товары по этой цене и получать за них деньги. Именно за счет них она и возместит все свои затраты. А заодно и пополнит резерв (оценочное обязательство), созданный для гарантийного ремонта проданного оборудования.
Решения к задачкам про кредит, гарантийный ремонт и оплату отпусков
Решение задачки 1
Актив «Денежные средства» увеличьте до 433 (133 + 300). И отразите появление нового пассива «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» на сумму 300. Проверьте, не вышел ли баланс из равновесия. Общая стоимость активов теперь составляет 1034 (тысяч рублей). Общая стоимость пассивов также равна 1034. Значит, вы все сделали правильно.
Решение задачки 2
Покажите увеличение актива «Запасы» до 11 (9 + 2). А также отразите новый пассив в строке «Оценочные обязательства» (раздел «Долгосрочные обязательства») на сумму 2. Сумма всех активов баланса теперь равна 1036 (тысяч рублей). Общая стоимость пассивов тоже составляет 1036. Закон равновесия баланса соблюден.
Решение задачки 3
Актив «Запасы» увеличьте до 41 (11 + 30). И сделайте запись о новом пассиве в строке «Оценочные обязательства» в разделе «Краткосрочные обязательства» на сумму 30.
Общая сумма активов и пассивов равна 1066 (тысяч рублей). А у вас?
Как подготовиться к сезону отпусков
Выдать летом и зарплату, и отпускные сразу нескольким десяткам работников бывает сложно. Да еще и страховые взносы, которые потребуется начислить на все эти выплаты. В итоге выходит немало.
И главное от этих расходов никуда не денешься. Право работников на основной ежегодный отпуск и его оплату гарантировано Трудовым кодексом РФ. А значит, придется создавать оценочное обязательство.
Повторим еще раз: отчисления на формирование оценочного обязательства включают в себестоимость продукции. Для этого увеличивают сумму в строке «Запасы» в активах баланса.
Потом эта сумма возвращается на расчетный счет в виде выручки от реализации. Вот так постепенно и накапливаются наши денежки.
В балансе это уравновесится записью, которую бухгалтер сделает на сумму резерва в одной из строк пассива. Ее название вам уже известно — «Оценочные обязательства».
Осталась нехитрая задача: определить, о каких обязательствах идет речь — о долгосрочных или краткосрочных?
Предприятие будет оплачивать отпуска не позднее чем через год. Значит, резерв краткосрочный. И отражать его надо в разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Оценочные обязательства». Именно сюда и записывают суммы, отложенные на оплату отпусков.
Почитать в следующей статье!
1 Зачем переоценивать внеоборотные активы.
2 Могут ли доходы быть пассивом?
3 Что отражается в строке «Кредиторская задолженность».
Источник