Генеральный директор выдал займ самому себе

Посмотрите, как без рисков выдать заем директору. НДФЛ и взносы с материальной выгоды. Проводки в учете. Условия договора.

Договор с руководителем

Работники пишут заявление на выдачу займа, а затем директор либо одобряет его, либо нет. Руководитель может не оформлять заявление, договора будет достаточно. Требования к беспроцентному займу мы привели ниже.

1. Письменная форма. Все условия нужно зафиксировать на бумаге. Обязательно пропишите сумму займа, сроки, порядок возврата денег.

2. Расписка или акт на передачу денег (это не обязательное условие).

3. Договор начинает действовать со дня передачи денег заемщику (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

4. Обязательно укажите, что заем беспроцентный. Иначе он автоматически будет классифицирован как возмездный. Тогда придется платить проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 809 ГК РФ).

5. Договор можно оформлять только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

6. Пропишите срок возврата денег. Если не оговорить срок, то вернуть долг придется по первому требованию компании в течение 30 дней (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Если директор и учредитель – одно лицо, это условие не принципиально, так как требовать возврата денег самому себе руководитель не станет.

7. Законодательство не ограничивает размер займа. Но если сумма договора превысит 600 тыс. рублей, будьте готовы предоставить оправдательные документы в банк (подп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ).

Вернуть деньги по договору займа директор может раньше оговоренного срока. Бухгалтерия с согласия заемщика вправе удерживать сумму долга из его зарплаты (но не более 20 % месячной зарплаты, ст. 138 ТК РФ).

Материальная выгода и налоги

Беспроцентный заем можно назвать условно-бесплатным. Директору, как и другому сотруднику-заемщику, нужно заплатить НДФЛ с материальной выгоды.

Материальная выгода – это доход заемщика, который по беспроцентному займу равен 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). На 1 января 2017 года ставка рефинансирования (приравнена к ключевой ставке) равна 10%. Таким образом, материальная выгода составляет 6,67% от суммы займа (10% х 2/3).

НДФЛ удерживают ежемесячно и считают его с суммы долга на конец месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ставка рефинансирования может меняться в течение года, поэтому необходимо ее проверять каждый раз при расчете полученной выгоды и налога

Если директор возьмет заем для покупки жилья или земли под строительство собственного дома, полученная выгода не подлежит налогообложению (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Воспользоваться этим правом можно, предъявив в бухгалтерию компании уведомление о получении имущественного вычета. Этот документ выдает налоговая инспекция на основании личного заявления.

Денежные средства, данные в долг, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) и не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Заемные средства, выданные директору, не облагаются страховыми взносами.

Как простить директору долг

Если директор не хочет возвращать заем на счет компании, можно оформить прощение долга. Для этого между директором и компанией заключается договор дарения или соглашение о прощении долга. Преимущество такого решения в том, что у руководителя не будет материальной выгоды. Однако заплатить НДФЛ все-таки придется, здесь возникнет доход, облагаемый налогом по ставке 13% (письма Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520, от 22 января 2010 г. № 03-04-06/6-3).

Пример

Директор взял в долг 300 000 рублей, которые ему перешли безвозмездно по договору дарения. Значит, руководитель обязан заплатить НДФЛ в размере 39 000 рублей (300 000 руб. х 13%).

Спорным является вопрос о начислении страховых взносов с прощенного долга. Минздравсоцразвития России считает, что взносы надо начислять (письмо от 21 мая 2010 г. № 1283-19). Суды встают на сторону заемщика и считают начисление взносов неправомерным (постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2014 г. № Ф09-1316/14).

Пример

ООО «Пион» 1 февраля 2017 года выдало директору Кошкину заем в размере 300 000 рублей. Вернуть деньги руководитель обязан через год. Цель займа – ремонт квартиры. Ежемесячный платеж Кошкина составляет 25 000 рублей: в кассу 1-го числа каждого месяца.

Для учета займов, выданных руководителю, используется счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Выдачу займа бухгалтер должен отразить проводкой:

ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50

– 300 000 руб. – выдали заем директору.

В конце месяца нужно рассчитать материальную выгоду.

На 28 февраля 2017 года материальная выгода составит:

300 000 руб. х 28 дн./ 365 дн. х 2/3 х 10 % = 1534,25 руб.

НДФЛ за февраль:

1534,25 руб. х 35% = 537 руб. (налог округляется до полных рублей)

Удержание налога бухгалтер должен отразить проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ68

– 537 руб. – удержали НДФЛ.

1 марта 2017 года Кошкин вернул часть займа, и общий долг уменьшился до 275 000 руб. (300 000 – 25 000):

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-1

– 25 000 руб. – Кошкин внес ежемесячный платеж.

На 31 марта 2017 года материальная выгода составит:

275 000 руб. × 31 дн. / 365 дн. × 2/3 × 10 % = 1557,08 руб.

НДФЛ за март:

1557,08 руб. х 35% = 545 руб.

Аналогичные расчеты и проводки бухгалтеру нужно делать в конце каждого месяца, пока руководитель не погасит долг полностью.

Елена Рогачева,

эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Введите в строке поиска ИНН и перейдите в раздел «Проверки»