Формула расчета материальной выгоды по беспроцентному займу в 2017 году

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме. 

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

• заем беспроцентный
• ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
• ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

• заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
• в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

• уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
• может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

• начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

• 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
• 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды?  Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
2. В разд. 1:

• заполняется отдельный блок строк 010 — 050
• в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
• в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
• в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
• В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

• в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
• в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
• в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

• в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
• материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

В основном, банки и МФО предоставляют займы гражданам на возмездных условиях, то есть под определенные проценты за пользование.

Однако в отдельных случаях займ может быть беспроцентным, то есть заемщик должен вернуть столько же, сколько и получил.

А согласно ч. 3 ст. 609 ГК РФ займ по умолчанию считается безвозмездным (если иное не оговорено в соглашении), если договор заключен между физлицами и на сумму не более 50 МРОТ.

Основная информация

Ч. 1 ст. 207 НК РФ (далее – Кодекс) указывает, что налогоплательщиками НДФЛ признаются:

• резиденты РФ;
• нерезиденты, но получающие прибыль от источников в РФ.

Плательщики подоходного налога – это именно физические лица, то есть юрлица соответствующий налоговый сбор не уплачивают.

Как правило, с необходимостью уплаты НДФЛ физлица встречаются при осуществлении трудовой деятельности, ведь с заработной платы каждый месяц удерживается 13 %.

Но немногие знают, что в Кодексе, помимо понятия “доход” есть еще и такое определение, как “материальная выгода” (далее также – финансовая, денежная). И при беспроцентном займе нужно уплатить НДФЛ, а в каких именно случаях – расскажем далее.

Определение

Стандартный случай – возмездный займ, погашение которого производится на условиях уплаты процентов.

Если речь идет о безвозмездном займе, заемщик освобождается от несения расходов, которые он мог бы понести в случае, если такой займ был бы процентным.

Соответственно, заемщик получает некий доход, который мог бы не получить. Именно это и называется материальная выгода по беспроцентному займу – то есть то, на чем как бы “сэкономил” заемщик.  

Ч. 1 ст. 210 Кодекса утверждает, что при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются:

• все доходы, полученные плательщиком налога, причем как в денежном, так и натуральном виде;
• доходы в виде финансовой выгоды.

Возникновение

Ч. 1 ст. 212 Кодекса устанавливает, что денежная выгода появляется в случаях:

• экономии на % при получении кредитов, выданных организациями или ИП;
• приобретения товаров по ГПХ-договорам у физлиц или ИП, которые являются взаимозависимыми по отношению к плательщику НДФЛ;
• приобретения ценных бумаг.

Нас интересует финансовая выгода, которая формируется в связи с экономией на %.

Ч. 2 ст. 212 Кодекса указывает, как нужно рассчитывать налогооблагаемую базу при экономии на %:

• Налоговая база для рублевых микрозаймов = 2/3 ключевой ставки Центробанка, действующей на дату фактического получения материальной выгоды минус Ставка согласно договору сторон;
• Налоговая база для валютных = 9 % минус Ставка согласно договору сторон.

Законодательство

Вопросы и различные нюансы, связанные с НДФЛ, регулируются Главой 23 Кодекса. Там сказано и про плательщиков налога, и какие доходы учитываются при исчислении налогооблагаемой базы, и как определять денежную выгоду.

Основной регулятор порядка определения и расчета денежной выгоды по беспроцентному микрозайму – ст. 212 Кодекса.

Мы уже выяснили, что при получении безвозмездного займа заемщику придется уплатить НДФЛ в связи с получением им денежной выгоды в виде экономии на %.

Однако законом указаны случаи, когда экономия на процентах не включается в налогооблагаемую базу и, соответственно, не учитывается при расчете налога:

• при пользовании кредитной карточкой в беспроцентный период;
• если бесплатный займ предоставлен для целей осуществления строительства или покупки на территории России дома, квартиры, комнаты, доли, земельного участка для ИЖС (проще говоря, при получении беспроцентного ипотечного кредита НДФЛ платить не придется);
• если беспроцентный займ был получен в целях рефинансирования ранее взятой ипотеки на строительство или приобретение дома, квартиры, доли, земельного участка и др.

Правила расчета материальной выгоды по беспроцентному займу 

До того, как говорить о расчете налогового сбора, необходимо понять, в какой момент он должен производиться.

Раньше в Кодексе не было прямого указания. Однако общее трактование норм Главы 23 позволяло сделать вывод о том, что дата расчета должна устанавливаться согласно правилам ст. 223.

Теперь же законодательный пробел был устранен.

Необходимые поправки были внесены в ч. 3 ст. 226 Кодекса, которая гласит, что исчисление налогового сбора осуществляется:

• налоговыми агентами;
• на дату фактического начисления дохода;
• растущим итогом с начала календарного года применительно ко всем доходам, в том числе, и к денежной выгоде.

По дате получения доходов 

Ранее денежная выгода от экономии на % определялась на момент их уплаты. Теперь же необходимые поправки были внесены в п. 7 ч. 1 ст. 223 Кодекса.

Согласно п. 7 указанной статьи, датой получения теперь признается последний день каждого месяца в течение всего времени действия договора микрозайма.

Теперь у налоговых агентов, предоставивших беспроцентные займы, появилась обязанность по расчету налога каждый месяц в последнее число.

К примеру, если договор микрозайма заключен на срок с 1 февраля по 31 августа, то рассчитывать налог нужно:

• 28 (29) февраля;
• 31 марта;
• 30 апреля;
• 31 мая и. т. д.

Без процентов

Порядок исчисления налога указан в ст. 225 Кодекса.

В нормативных положениях сказано, что:

• Сумма налога = Налоговая база * Ставка.

На основании ч. 4 ст. 210 Кодекса, вычеты, предусмотренные ст. 218 — 221 Кодекса, при применении ставок, отличных от 13 %, не применяются, соответственно, в итоговую формулу этот параметр не включается.

Согласно ч. 2 ст. 224 Кодекса, налоговая ставка при экономии на процентах равна 35 %.

Соответственно, итоговая формула выглядит так:

• Денежная выгода на конец каждого месяца = Сумма займа * (2/3 ключевой ставки ЦБ РФ минус 0) / 365 дней * Количество дней пользования микрозаймом в конкретном месяце;
• Сумма налогового сбора = Финансовая выгода * 35 %.

Расчет можно сделать самостоятельно, или при помощи онлайн-калькулятора.

Льготные проценты

Формула при льготных процентах практически такая же, как и для беспроцентного займа, только вместо нуля нужно подставить процент согласно договору сторон.

Таким образом, формула будет такой:

• Финансовая выгода = Сумма микрозайма * (2/3 ключевой ставки ЦБ РФ минус процентная ставка согласно договору) / 365 дней * Количество дней пользования займом в конкретном месяце.

С процентами

Предприятия могут выдавать своим сотрудникам процентные займы. Если ставка по такому микрозайму менее 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ, возникает финансовая выгода. Формула для расчета такая же, как и для займа с льготными процентами.

Пример

Организация выдала 10.01.2017 года своему работнику беспроцентный займ на сумму 100 тыс. рублей сроком на 1 месяц. Необходимо рассчитать материальную выгоду и сумму налога к уплате.

Решение:

С 19 сентября 2016 года по 27 марта 2017 года действовала 10-процентная ключевая ставка (2/3 от 10 % = 6,67 %).

Воспользуемся нашей формулой и подставим значения для расчета (количество фактических дней пользования в январе – 22):

• Финансовая выгода = 100000 * (6,67 – 0) / 365 * 22 = 402,03 рублей;
• Сумма налога = 402,03 * 0,35 = 140,71 рублей.

Теперь рассчитаем за февраль:

• Денежная выгода = 100000 * (6,67 — 0) / 365 * 10 = 182,74 рублей;
• Сумма налога = 182,74 * 0,35 = 63,96 рублей.

Складываем значения и получаем итоговый результат:

• 63,96 + 140,71 = 204,67 рублей.

Валютная ссуда

Формула для валютных беспроцентных займов:

• Финансовая выгода = Сумма микрозайма * Курс валюты на дату получения выгоды * (9 % — 0 %) / 365 дней * Фактическое количество дней пользования в текущем месяце.

Приобретение жилья

Не является материальной выгодой на основании ст. 212 Кодекса экономия на процентах при получении:

• ипотечных займов, выданных на приобретение или строительство жилья;
• займов на рефинансирование предыдущего вида кредита.

Для сотрудников

Порядок исчисления подоходного налогового сбора для налоговых агентов указан в ст. 226 Кодекса.

Согласно ч. 2 указанной статьи, налоговый агент обязан самостоятельно рассчитать доходы плательщика, источником которых являлся налоговый агент, произвести расчет финансовой выгоды и сделать соответствующие отчисления в бюджет.

Бухгалтеру предприятия придется произвести отражение материальной выгоды по беспроцентному займу в 6-НДФЛ.

В Разделе 1 нужно заполнить строки:

• о ставке (010);
• о начисленном доходе (020).

В Разделе 2 указываются:

• дата получения дохода (стр. 100) и сумма (стр. 130);
• дата и сумма НДФЛ и дата его перечисления (стр. 110, 120 и 140).

Для физических лиц

Единственная разница при выдаче микрозайма сотруднику и стороннему физлицу заключается в том, что НДФЛ может удерживаться и платиться в бюджет только в отношении финансовой выгоды, полученной сотрудником. Физлицо, не работающее у займодателя, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог.

Юридические лица

Если договор бесплатного микрозайма заключен между юрлицами, то организация-заемщик не уплачивает налог, так у нее не возникает материальной выгоды.

Налоги

Рассмотрим некоторые особенности исчисления налога в отдельных случаях.

Имущественный вычет

Ст. 212 Кодекса гласит, что не подлежит налогообложению материальная выгода, если у плательщика налога есть право на имущественный вычет, указанный в п. 3 ч. 1 ст. 220 Кодекса, то есть вычет в размере фактически понесенных расходов на осуществление нового строительства или приобретение жилого дома, квартиры, доли.

Страховой взнос 

Денежная выгода при предоставлении бесплатного займа возникает не в рамках трудовых или ГПХ отношений, соответственно, обязанности у организации исчислить страховые взносы не возникает (обоснование – в ч. 4 ст. 420 Кодекса, п. 1 ст. 5 ФЗ № 125 от 24 июля 1998 года “Об обязательном…”).