Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
«Êîíñóëüòàíò», 2012, N 21
Êàê èñïîëüçîâàòü âðåìåííî ñâîáîäíûå äåíåæíûå ñðåäñòâà îðãàíèçàöèè? Ìîæíî ïðèîáðåñòè íîâîå îáîðóäîâàíèå, íàáðàòü áîëåå êâàëèôèöèðîâàííûé ïåðñîíàë, çàïóñòèòü ðåêëàìíóþ êàìïàíèþ è ò.ä. Íî áóäåò ëè ñîïîñòàâèì äîõîä îò ýòèõ èíâåñòèöèé ñ âëîæåíèÿìè â ôèíàíñîâûå èíñòðóìåíòû? Íå ôàêò. Ðàññìîòðèì, êàê ó÷èòûâàòü äîõîäû ïî äåïîçèòàì, äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì è âûäàííûì çàéìàì.
Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» ÏÁÓ 19/02, óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 10.12.2002 N 126í (äàëåå — ÏÁÓ 19/02).
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 19/02 äëÿ ïðèíÿòèÿ àêòèâà â êà÷åñòâå ôèíàíñîâîãî âëîæåíèÿ íåîáõîäèìûì ÿâëÿåòñÿ åäèíîâðåìåííîå âûïîëíåíèå òðåõ óñëîâèé:
- èìåþòñÿ íàäëåæàùå îôîðìëåííûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïðàâî íà ïîëó÷åíèå äîõîäà, âûòåêàþùåãî èç äàííîãî ïðàâà;
- ê îðãàíèçàöèè ïåðåøëè ôèíàíñîâûå ðèñêè;
- ñóùåñòâóåò ñïîñîáíîñòü ïðèíîñèòü ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû (äîõîä) â áóäóùåì.
Ðàññìîòðèì íåêîòîðûå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, êîòîðûå ñïîñîáíû ïðèíîñèòü äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ èëè äèñêîíòà: äåïîçèòíûå âêëàäû, âûäàííûå çàéìû, äîëãîâûå öåííûå áóìàãè.
Ó÷åò äåïîçèòíûõ âêëàäîâ
Äîõîä â âèäå ïðîöåíòîâ îò ðàçìåùåíèÿ äåïîçèòíûõ âêëàäîâ îòðàæàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ðàçä. III ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 19 ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» â áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå.
Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû èëè ïðîäîëæèòåëüíîñòè îïåðàöèîííîãî öèêëà, åñëè îí ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ. Âñå îñòàëüíûå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà — äîëãîñðî÷íûå.
Óñëîâèÿìè äåïîçèòíîãî äîãîâîðà ìîæåò áûòü ïðåäïèñàíî, ÷òî ïîãàøåíèå âêëàäà íà îò÷åòíóþ äàòó ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ, à ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ ïî èñòå÷åíèè ñðîêà äîãîâîðà.  ýòîì ñëó÷àå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ è ïðîöåíòû ïîäëåæàò îòðàæåíèþ â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ ïî ñòðîêàì 1170 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» è 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü».  ïðîòèâíîì ñëó÷àå ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ñëåäóåò îòðàçèòü â ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íûõ àêòèâîâ.
 äåéñòâóþùåé ôîðìå áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà îòñóòñòâóþò îòäåëüíûå ñòðîêè äëÿ îòðàæåíèÿ èíôîðìàöèè î äîëãîñðî÷íîé è êðàòêîñðî÷íîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Äëÿ ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î ñðîêàõ ïîãàøåíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â áàëàíñ äîïóñêàåòñÿ ââåäåíèå äîïîëíèòåëüíûõ ñòðîê «Êðàòêîñðî÷íàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» è «Äîëãîñðî÷íàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü».
Òàêæå èíôîðìàöèÿ ïîäëåæèò îòðàæåíèþ â ïîÿñíåíèÿõ ïîäðàçäåëà 5.1 «Íàëè÷èå è äâèæåíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè» Ïðèëîæåíèÿ 3 ê Ïðèêàçó Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.07.2010 N 66í.
Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Îáùåñòâî 26 ìàðòà 2012 ã. çàêëþ÷èëî äîãîâîð ñðî÷íîãî äåïîçèòíîãî âêëàäà íà ñóììó 600 ìëí ðóá. áåç ïðàâà ïîïîëíåíèÿ è ÷àñòè÷íîãî ñíÿòèÿ âêëàäà. Ïîä 8% ãîäîâûõ, ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 25.09.2012. Ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åäèíîðàçîâî â êîíöå ñðîêà äåïîçèòà (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1. Äîõîä ïî äåïîçèòíîìó âêëàäó ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 25.09.2012
Òàêèì îáðàçîì, íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû áóäóò îòðàæåíû â ðàçäåëå «Îáîðîòíûå àêòèâû» ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü». À ñóììà äåïîçèòíîãî âêëàäà áóäåò îòðàæåíà ïî ñòðîêå 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)».
Åñëè èçìåíèòü óñëîâèÿ ñðîêà ïîãàøåíèÿ äî 25.09.2013, òî äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì áóäåò îòðàæåíà â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü», à ñóììà äåïîçèòíîãî âêëàäà áóäåò îòðàæåíà âî âíåîáîðîòíûõ àêòèâàõ ïî ñòðîêå 1170 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ».
Âêëàäû äî âîñòðåáîâàíèÿ
Äåïîçèòû ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê äåíåæíûì ýêâèâàëåíòàì. Îíè îòðàæàþòñÿ ïî ñòðîêå 1250 «Äåíåæíûå ñðåäñòâà è äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû». Ïðè ýòîì ïîêàçàòåëü ñòðîêè 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» íå ôîðìèðóåòñÿ.
Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ çàâèñèò îò ïðèíÿòîé îðãàíèçàöèåé ó÷åòíîé ïîëèòèêè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 23/2011 ê íèì ìîãóò îòíîñèòüñÿ, ê ïðèìåðó, äåïîçèòû äî âîñòðåáîâàíèÿ.
ÏÁÓ 23/2011 íå ïîäðàçäåëÿåò äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû ïî ñðîêàì îáðàùåíèÿ. Îäíàêî â Ìåæäóíàðîäíîì ñòàíäàðòå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè (IAS) 7 «Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ» óêàçàíî, ÷òî ýêâèâàëåíòîì äåíåæíûõ ñðåäñòâ ìîãóò áûòü èíâåñòèöèè, åñëè îíè èìåþò êîðîòêèé ñðîê ïîãàøåíèÿ, íàïðèìåð 3 ìåñÿöà ñ äàòû ïðèîáðåòåíèÿ èëè ìåíåå. Ýòî ìîæåò áûòü ó÷òåíî â ôèíàíñîâîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ.
 ñëó÷àå åñëè ó÷åòíîé ïîëèòèêîé äåïîçèò ñî ñðîêîì âîçâðàòà ìåíåå 3 ìåñÿöåâ îòíåñåí ê äåíåæíûì ýêâèâàëåíòàì, èçìåíèòñÿ òîëüêî ñòðîêà 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)». Ñóììû âêëàäà áóäóò îòðàæåíû ïî ñòðîêå 1250 «Äåíåæíûå ñðåäñòâà è äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû».
 ñëó÷àå åñëè âêëàä äî âîñòðåáîâàíèÿ, ìîæåò âîçíèêíóòü âîïðîñ, ãäå ñëåäóåò îòðàçèòü íà÷èñëåííûå ïî âêëàäó ïðîöåíòû.
 îáùåïðèíÿòîé ïðàêòèêå ïðîöåíòû ïî âêëàäó âûïëà÷èâàþòñÿ åæåêâàðòàëüíî èëè åæåìåñÿ÷íî.
Òàêèì îáðàçîì, íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà íå âîçíèêàåò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â âèäå íà÷èñëåííûõ, íî íå óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ. Ñóììà âêëàäà áóäåò îòðàæåíà â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïî ñòðîêå 1250 «Äåíåæíûå ñðåäñòâà è äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû».
Ïðèìå÷àíèå. …îáû÷íî ïðîöåíòû ïî âêëàäó âûïëà÷èâàþòñÿ åæåêâàðòàëüíî èëè åæåìåñÿ÷íî. Òîãäà íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà íå âîçíèêàåò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â âèäå íà÷èñëåííûõ, íî íå óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ…
Íî âîçìîæíû âàðèàíòû âêëàäîâ äî âîñòðåáîâàíèÿ ñ âûïëàòîé ïðîöåíòîâ åæåãîäíî èëè ïî îêîí÷àíèè ñðîêà. Çäåñü íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû íóæíî îòðàæàòü â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïîãàøåíèÿ. Òàêæå ñëåäóåò ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå íàìåðåíèå ñàìîãî ïðåäïðèÿòèÿ óäåðæèâàòü âêëàä äî ïîãàøåíèÿ èëè äî îêîí÷àíèÿ ñðîêà äîãîâîðà.
Ñàìûå ïîïóëÿðíûå âêëàäû äî âîñòðåáîâàíèÿ ñ âûïëàòàìè ïðîöåíòîâ â êîíöå ãîäà èëè ïî îêîí÷àíèè ñðîêà âêëàäà îáû÷íî â èíîñòðàííîé âàëþòå è ìóëüòèâàëþòíûå.
Ñîãëàñíî ï. 4 ÏÁÓ 3/2006 «Ó÷åò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæåíà â èíîñòðàííîé âàëþòå» ñòîèìîñòü àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ, âûðàæåííàÿ â èíîñòðàííîé âàëþòå, äëÿ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè ïîäëåæèò ïåðåñ÷åòó â ðóáëè.
Ïåðåñ÷åò ñòîèìîñòè äîëæåí ïðîèçâîäèòüñÿ íà äàòó ñîâåðøåíèÿ îïåðàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå, à òàêæå íà îò÷åòíóþ äàòó.
 íàëîãîâîì ó÷åòå êóðñîâûå ðàçíèöû îò ïåðåîöåíêè äåïîçèòíîãî âêëàäà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ.
Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Îáùåñòâî 27 ìàðòà 2012 ã. çàêëþ÷èëî äîãîâîð äåïîçèòíîãî âêëàäà äî âîñòðåáîâàíèÿ â åâðî. Ñóììà âêëàäà — 1 550 000 åâðî ïîä 0,3% ãîäîâûõ.
Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ åæåìåñÿ÷íî, ñðîê âûïëàòû ïðîöåíòîâ — â ìîìåíò ðàñòîðæåíèÿ äîãîâîðà. Çàêðûòèå âêëàäà — ïî ïåðâîìó òðåáîâàíèþ âêëàä÷èêà ëèáî â äåíü âîçíèêíîâåíèÿ íóëåâîãî îñòàòêà íà ñ÷åòå âêëàäà.
Äîïîëíèòåëüíûå äåíåæíûå ñðåäñòâà ïðåäïðèÿòèåì íå âíîñèëèñü. Îáùåñòâîì ïðèíÿòî ðåøåíèå íå âûâîäèòü äåíåæíûå ñðåäñòâà äî 31 äåêàáðÿ 2013 ã. (òàáë. 2).
Òàáëèöà 2. Äîõîä ïî äåïîçèòíîìó âêëàäó
Ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó 30.06.2012 äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì â ñóììå 50 000 ðóá. (48 510 ïðîöåíòû + 1365 ïåðåîöåíêà) ìîæåò áûòü îòðàæåíà â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè èëè êðàòêîñðî÷íîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà ïîãàøåíèÿ. Ñóììà âêëàäà — ïî ñòðîêå 1250 «Äåíåæíûå ñðåäñòâà è äåíåæíûå ýêâèâàëåíòû».
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, â äàííîé ñèòóàöèè îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ êîððåêòíåå áóäåò îòðàçèòü â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íîé êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíÿòûì ðåøåíèåì îáùåñòâà.
Ïåðåîöåíêà ïî ïðîöåíòàì íà 30.06.2012 ñîñòàâèëà 1000 ðóá. Ïåðåîöåíêà ñóììû âêëàäà çà ïåðèîä ñ 31.03.2012 ïî 30.06.2012 ñîñòàâèëà 3 336 000 ðóá. Ïîëîæèòåëüíàÿ êóðñîâàÿ ðàçíèöà îò ïåðåîöåíêè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòíîñèòñÿ íà ïðî÷èå äîõîäû, äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà âêëþ÷àåòñÿ âî âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû.
Ïðîëîíãàöèÿ äîãîâîðà âûäàííîãî çàéìà
Ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî âûäàííûì çàéìàì ñîîòâåòñòâóåò ïîðÿäêó ó÷åòà ïðîöåíòîâ ïî äåïîçèòíûì âêëàäàì. Äîõîäû îòðàæàþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè». Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ.
Ó áóõãàëòåðà ìîãóò âîçíèêíóòü âîïðîñû ïî îòðàæåíèþ â îò÷åòíîñòè âûäàííûõ çàéìîâ è ïðîöåíòîâ ïî íèì, êîòîðûå áûëè ïðîëîíãèðîâàíû.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» â áàëàíñå àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà äîëæíû ïðåäñòàâëÿòüñÿ ñ ïîäðàçäåëåíèåì â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) íà êðàòêîñðî÷íûå è äîëãîñðî÷íûå.
Àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå, åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ïî íèì íå áîëåå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû èëè ïðîäîëæèòåëüíîñòè îïåðàöèîííîãî öèêëà, åñëè îí ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ. Âñå îñòàëüíûå — äîëãîñðî÷íûå.
Òàêèì îáðàçîì, íà ïåðâóþ îò÷åòíóþ äàòó âûäàííûé äåíåæíûé çàåì ìîæåò îòðàæàòüñÿ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà êàê êðàòêîñðî÷íûé.
Ïðè ïðîëîíãàöèè äîãîâîðà ê ñëåäóþùåé îò÷åòíîé äàòå ìû ïðîäëåâàåì ñðîê ïîãàøåíèÿ âûäàííîãî çàéìà íà íåñêîëüêî ëåò, è îí óæå îòíîñèòñÿ ê äîëãîñðî÷íûì àêòèâàì.
Ïåðåä áóõãàëòåðîì âîçíèêàåò âîïðîñ: êàê îòðàçèòü âûäàííûé äåíåæíûé çàåì è äîõîä ïî íåìó â îò÷åòíîñòè?
Ðàññìîòðèì äàííóþ ñèòóàöèþ íà ïðèìåðå. ÎÎÎ «Êðåàòèâíûé ïîäõîä» â 2010 ã. âûäàëî âçàåì äåíåæíûå ñðåäñòâà ÎÎÎ «Ïðèáûëî» â ñóììå 9 362 000 ðóá. ïîä 9% ãîäîâûõ. Ñðîê âîçâðàòà — 25 àâãóñòà 2011 ã.
Âîçìîæíî äîñðî÷íîå ïîãàøåíèå çàéìà è ïðîöåíòîâ ÷àñòÿìè áåç ñîãëàñèÿ çàèìîäàâöà. Ïðîöåíòû íà÷èñëÿþòñÿ íà ñóììó ôàêòè÷åñêîé çàäîëæåííîñòè.
Çàåìùèê 1 ÿíâàðÿ 2011 ã. ïîãàøàåò âñþ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì çà 2010 ã. â ñóììå 843 000 ðóá., à 24 àâãóñòà 2011 ã. ïðîäëåâàåò ñðîê âîçâðàòà äîëãà äî 25 àâãóñòà 2015 ã.
Ðàññìîòðèì, êàê áóäóò îòðàæàòüñÿ íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû è ñóììû çàéìà â ãîäîâîé îò÷åòíîñòè çàèìîäàâöà íà 31.12.2010 è íà 31.12.2011.
Åñëè ïðîöåíòû ïîãàøàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî, åæåêâàðòàëüíî, òî íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ êàê êðàòêîñðî÷íûå àêòèâû.  íàøåì ïðèìåðå äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü â âèäå ïðîöåíòîâ áóäåò ïîäðàçäåëÿòüñÿ íà äîëãîñðî÷íóþ è êðàòêîñðî÷íóþ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñðîêàìè âîçâðàòà äîëãà è ïðîöåíòîâ. Äëÿ íàãëÿäíîñòè ðàññìîòðèì äàííûé ïðèìåð â âèäå òàáë. 3.
Òàáëèöà 3. Îòðàæåíèå â ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè çà 2011 ã. âûäàííîãî çàéìà
Òàêèì îáðàçîì, ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2010 ñóììà âûäàííîãî çàéìà îòðàæàåòñÿ ïî ñòðîêå 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)».
Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñ ðàñêðûòèåì â ïðèëîæåíèÿõ ê áàëàíñó î ñóììàõ êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè.
Ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2011 ñóììà âûäàííîãî çàéìà îòðàæàåòñÿ ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» (ñòðîêà 1170 äëÿ îò÷åòíîñòè çà 2012 ã.). Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû — ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñ ðàñêðûòèåì â ïðèëîæåíèÿõ ê áàëàíñó î ñóììàõ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè.
Èíôîðìàöèþ î ðåêëàññèôèêàöèè àêòèâîâ èç êðàòêîñðî÷íûõ â äîëãîñðî÷íûå ñëåäóåò îòðàçèòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè ñ óêàçàíèåì ïðè÷èí, âûçâàâøèõ âûøåóêàçàííîå èçìåíåíèå.
Íà ïðàêòèêå âîçìîæíû ñëó÷àè, êîãäà ñóììû âûäàííîãî çàéìà è ïðîöåíòîâ áûëè ïîëíîñòüþ îòðàæåíû â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ êàê ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2010, òàê è ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2011 (òàáë. 4).
Òàáëèöà 4. Îòðàæåíèå âûäàííîãî çàéìà â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2010 è 31.12.2011 â îò÷åòíîñòè çà 2011 ã.
Èç òàáë. 4 ñëåäóåò, ÷òî ñóììû âûäàííûõ çàéìîâ è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ â îò÷åòíîñòè çà 2011 ã. îòðàæàþòñÿ ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2011 è íà 31.12.2010 â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ àêòèâîâ.
 áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñóììû âûäàííîãî çàéìà îòðàæåíû ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» (ñòðîêà 1170 äëÿ îò÷åòíîñòè çà 2012 ã.). Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî íà÷èñëåííûì ïðîöåíòàì — ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñ óêàçàíèåì â ïîÿñíåíèÿõ ñóìì äîëãîñðî÷íîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, äàííîå îòðàæåíèå íåêîððåêòíî, ò.ê. ïî ñîñòîÿíèþ íà 31.12.2010 ó îðãàíèçàöèè íå áûëî èíôîðìàöèè î ïðîëîíãàöèè âûäàííîãî çàéìà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 4/99 «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè» äàííûå áàëàíñà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà äîëæíû áûòü ñîïîñòàâèìû ñ äàííûìè çà ïåðèîä, ïðåäøåñòâóþùèé îò÷åòíîìó.
Òàêèì îáðàçîì, â îò÷åòíîñòè ïî ñóììàì ïðîëîíãèðîâàííûõ çàéìîâ áóõãàëòåðó ñëåäóåò êàê ìèíèìóì èíôîðìàöèþ î ïåðåâîäå àêòèâîâ èç êðàòêîñðî÷íûõ â äîëãîñðî÷íûå îòðàçèòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé îò÷åòíîñòè ñ óêàçàíèåì ïðè÷èí, âûçâàâøèõ âûøåóêàçàííûé ïåðåâîä.
Ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè
Âîçìîæíû ñëó÷àè, êîãäà çàåìùèê ïîëíîñòüþ ïîãàøàåò çàäîëæåííîñòü ïî ñóììå çàéìà è íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ äî èñòå÷åíèÿ ñðîêîâ âîçâðàòà çàéìà (åñëè òàêèå óñëîâèÿ ïðåäóñìîòðåíû äîãîâîðîì çàéìà). Ïðè ýòîì ïîãàøåíèå äîëãà ïðîèçâåäåíî ïîñëå îò÷åòíîé äàòû è äî äàòû óòâåðæäåíèÿ îò÷åòíîñòè.
Âîçíèêàåò âîïðîñ: ìîæíî ëè îòðàçèòü òàêîå ôèíàíñîâîå âëîæåíèå è íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ïî íåìó êàê êðàòêîñðî÷íûå àêòèâû?
Ê ïðèìåðó, ñðîê âîçâðàòà âûäàííîãî çàéìà íå ïîçäíåå 31 ÿíâàðÿ 2015 ã., äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíî äîñðî÷íîå ïîãàøåíèå äîëãà. Çàåìùèê ïîãàøàåò âñþ çàäîëæåííîñòü ïî ïðîöåíòàì è ñóììå îñíîâíîãî äîëãà â ôåâðàëå 2012 ã.
 äàííîé ñèòóàöèè îðãàíèçàöèÿ-çàèìîäàâåö â ãîäîâîé îò÷åòíîñòè çà 2011 ã. ìîæåò îòðàçèòü òàêîå ôèíàíñîâîå âëîæåíèå è íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû â ðàçäåëå îáîðîòíûõ àêòèâîâ ïî ñòðîêàì 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» è 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» ñîîòâåòñòâåííî. Ñ ðàñêðûòèåì èíôîðìàöèè â ïîÿñíåíèÿõ ê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè î ïåðåâîäå çàäîëæåííîñòè ïî ïðîöåíòàì è ñóììàì îñíîâíîãî äîëãà èç äîëãîñðî÷íîé â êðàòêîñðî÷íóþ.
Äàííîå îòðàæåíèå ìîæåò áûòü îáóñëîâëåíî òðåáîâàíèåì ïðèîðèòåòà ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ ïåðåä ïðàâîâîé ôîðìîé.
Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ñëåäóåò ó÷åñòü, ÷òî ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû íå èçìåíÿþò õàðàêòåðèñòèêè çàäîëæåííîñòè è óñëîâèé äîãîâîðà íà îò÷åòíóþ äàòó è äàííîå îòðàæåíèå ÿâëÿåòñÿ íåêîððåêòíûì.
Ðóêîâîäñòâóÿñü òðåáîâàíèåì îñìîòðèòåëüíîñòè, îáåñïå÷åíèåì íåéòðàëüíîñòè èíôîðìàöèè è ÏÁÓ 7/98 «Ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû», ðàöèîíàëüíî è, áîëåå òîãî, îáÿçàòåëüíî ñóùåñòâåííûå ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû îòðàæàòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.
Ñîáûòèå ïîñëå îò÷åòíîé äàòû ïðèçíàåòñÿ ñóùåñòâåííûì, åñëè áåç çíàíèÿ î íåì ïîëüçîâàòåëÿìè îò÷åòíîñòè íåâîçìîæíà äîñòîâåðíàÿ îöåíêà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ, äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ðåçóëüòàòîâ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.
Ñóùåñòâåííîñòü ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû êîìïàíèÿ îïðåäåëÿåò ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç îáùèõ òðåáîâàíèé ê îò÷åòíîñòè.
Ó÷åò äîëãîâûõ áóìàã
Ïî äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì (îáëèãàöèÿì è âåêñåëÿì) â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 ðàçä. III ÏÁÓ 9/99 äîõîäû îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ. Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû îòðàæàþòñÿ íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå è âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îáëèãàöèé, ïðèîáðåòåííûõ çà ïëàòó, ïðèçíàåòñÿ ñóììà ôàêòè÷åñêèõ çàòðàò, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ èõ ïðèîáðåòåíèåì, çà èñêëþ÷åíèåì ÍÄÑ è èíûõ âîçìåùàåìûõ íàëîãîâ.
Ïî äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì, ïî êîòîðûì íå îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, êîìïàíèè ðàçðåøàåòñÿ ðàçíèöó ìåæäó ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ â òå÷åíèå ñðîêà èõ îáðàùåíèÿ ðàâíîìåðíî, ïî ìåðå ïðè÷èòàþùåãîñÿ ïî íèì â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè âûïóñêà äîõîäà îòíîñèòü íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû êîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè (â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõîäîâ èëè ðàñõîäîâ) èëè óìåíüøåíèå èëè óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ íåêîììåð÷åñêîé îðãàíèçàöèè.
Òàêèì îáðàçîì, ïðè ïðèîáðåòåíèè îáëèãàöèè èëè âåêñåëÿ ñóììà óïëà÷åííîãî äèñêîíòà, ïðîöåíòîâ âêëþ÷àåòñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã è îòðàæàåòñÿ â îò÷åòíîñòè ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» èëè 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» áàëàíñà.
Ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» îòðàæàþòñÿ ñóììû íà÷èñëåííûõ â òå÷åíèå ïåðèîäà âëàäåíèÿ áóìàãîé ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà).
Ðàññìîòðèì ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ â äåêàáðå 2011 ã. ïðèîáðåëà îáëèãàöèè, îáðàùàþùèåñÿ íà ôîíäîâîì ðûíêå.  ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì îáùàÿ ñòîèìîñòü ïðèîáðåòåííûõ îáëèãàöèé — 2 867 491 ðóá., âêëþ÷àÿ óïëà÷åííûé êóïîííûé äîõîä — 31 291 ðóá.
Ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó îáëèãàöèÿ íå áûëà ðåàëèçîâàíà.  òå÷åíèå äåêàáðÿ 2011 ã. ïî îáëèãàöèè íà÷èñëåí êóïîííûé äîõîä â ðàçìåðå 986 ðóá.
 ñòðîêó 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà áóäåò âêëþ÷åíà òîëüêî ñóììà 986 ðóá. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáëèãàöèè ñ ó÷åòîì óïëà÷åííîãî êóïîííîãî äîõîäà â ñóììå 2 867 000 ðóá. áóäåò îòðàæåíà ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» (ñòðîêà 1170 äëÿ îò÷åòíîñòè çà 2012 ã.) èëè 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» áàëàíñà.
Âîçìîæåí è äðóãîé âàðèàíò ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè, êîãäà óïëà÷åííûå ïðè ïîêóïêå ðàíåå íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû èëè äèñêîíò âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè.
 äàííîì ñëó÷àå ïî ñòðîêå 1230 «Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü» áóäåò îòðàæåíà ñóììà 32 000 ðóá., ò.å. 31 291 ðóá. (óïëà÷åííûé êóïîííûé äîõîä ïðè ïðèîáðåòåíèè) ïëþñ 986 ðóá. (íà÷èñëåííûé êóïîííûé äîõîä). Ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» (ñòðîêà 1170 äëÿ îò÷åòíîñòè çà 2012 ã.) èëè 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» áàëàíñà áóäåò îòðàæåíà ñóììà 2 836 000 ðóá. Òî åñòü 2 867 491 ðóá. (îáùàÿ ñòîèìîñòü ïî äîãîâîðó) ìèíóñ 31 291 ðóá. (ñóììà óïëà÷åííîãî êóïîííîãî äîõîäà).
Äàííûå ñïîñîáû îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè íèãäå íå ðåãëàìåíòèðîâàíû, îòñóòñòâóþò ïîÿñíåíèÿ îòðàæåíèÿ êóïîííîãî äîõîäà èëè äèñêîíòà ïî ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè.
Ïî ìíåíèþ àâòîðà, ïåðâûé âàðèàíò îòðàæåíèÿ íàèáîëåå êîððåêòåí è îòâå÷àåò òðåáîâàíèÿì ïî ôîðìèðîâàíèþ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 19/02.  ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ ïî äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì îáÿçàòåëüñòâ ïî âûïëàòå ñóììû îñíîâíîãî äîëãà èëè ïðîöåíòîâ äàííàÿ èíôîðìàöèÿ ïîäëåæèò ðàñêðûòèþ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè êîìïàíèè.
À.Ïøåíè÷íèêîâà
Ñòàðøèé ñïåöèàëèñò
äåïàðòàìåíòà àóäèòà
ÎÎÎ «Áåéêåð Òèëëè Ðóñàóäèò»
Источник
