Добрый день,
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства. Поэтому между физическим лицом и организацией следует заключить письменный договор займа.
Нормой, закрепленной в ст. 809 ГК РФ, договор займа является возмездным, что выражается в уплате заемщиком процентов на сумму займа. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено в тексте самого договора.
Поэтому, если в договоре будет отсутствовать ссылка на вид займа — беспроцентный или процентный, то заем автоматически будет считаться процентным. Следовательно, заимодавцу придется начислить заемщику проценты по ставке рефинансирования.
На основании ст. 814 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием использования полученных средств на определенные цели (например на приобретение основных средств). В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля целевого использования суммы займа.
В то же время установление в договоре конкретной цели использования займа не является обязательным условием для сторон. Договором может быть также предусмотрено и более широкое значение использования полученных денежных средств (например пополнение оборотных средств).
Кроме того, в договоре можно предусмотреть и другие условия взаимоотношений, возникающих между сторонами договора займа (например порядок возврата займа, возврат долга по частям и т.п.)
1. Кредиты полученные
С 1 января 2009 года особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены новым ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), расчеты по договорам краткосрочных займов (на срок 12 месяцев и менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для расчетов по долгосрочным займам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, у кого взяты средства — у другой организации, работника или стороннего физического лица. При этом аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В момент получения займа необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
— получен заем от физического лица.
В момент погашения задолженности:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
— частичное или полное погашение задолженности в соответствии с условиями договора.
К сведению:
Если денежные средства физическое лицо предоставляет юридическому лицу по договору беспроцентного займа, то материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, у физического лица не возникает.
Средства, полученные организацией по договору займа, не учитываются ни для целей налогообложения прибыли, ни для целей обложения НДС по следующим основаниям.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, не становится плательщиком НДС. Поэтому физическое лицо, предоставляющее заем (возмездный или безвозмездный), НДС не исчисляет. Организация в данном случае на основании положений ст. 161 НК РФ налоговым агентом не является и НДС также не исчисляет.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Возврат беспроцентного займа не отражается организацией в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.
Экономия на процентах по договорам беспроцентных займов не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у заемщика (письма Минфина России от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).
2. Кредиты выданные
В соответствии с Планом счетов предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, не являющимся работниками организации, следует отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 50 (51)
— отражена выдача займа физическому лицу (основание — договор займа);
Дебет 50 (51) Кредит 76
— отражено погашение займа (части займа) в соответствии с условиями договора.
Отметим, что сумма материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации, не подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета организации-заимодавца. Объясним почему.
В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
При этом хозяйственной операцией считается событие, которое характеризует отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменения в составе имущества (например выбытие денежных средств в результате перечисления с расчетного счета организации на счет сотрудника) и обязательств, их размещения и источниках их образования.
Хозяйственная операция отражается в учете бухгалтерской проводкой с указанием дебетуемого и кредитуемого счета и суммы операции.
Таким образом, на соответствующих счетах бухгалтерского учета может быть отражена только определенная операция, в результате которой произойдет прежде всего количественное изменение состава имущества и обязательств организации.
В рассматриваемой ситуации расчет материальной выгоды физического лица-заемщика не влечет за собой каких-либо изменений в составе имущества или обязательств организации-заимодавца, кроме обязательства налогового агента, заключающегося в необходимости исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с дохода, возникшего у заемщика.
Причем расчет суммы материальной выгоды и суммы налога, подлежащего удержанию, следует оформить бухгалтерской справкой в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета хозяйственной операцией является не расчет суммы материальной выгоды, а расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию у заемщика.
При этом надо учитывать, что материальная выгода — это отдельный вид дохода физического лица, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В рассматриваемом случае доход связан с экономией на процентах за пользование заемными средствами и определяется в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Поскольку у организации нет возможности удержать НДФЛ с физических лиц, не являющихся ее работниками, то следует руководствоваться п. 5 ст. 226 НК РФ.
Согласно указанному пункту при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
На сегодняшний день приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Ананьева Лариса
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
15 января 2010 г.
Опубликовано на Audit-it.ru: 09 февраля 2010 г.
Источник
Фото: freepik
Из редакционной почты
Племянник просит дать в долг 15 000 рублей. Надо ли, исходя из действующего сегодня налогового законодательства, оформлять это как-то документально и подавать в налоговые органы, для учета ими такого «дохода» заемщика?
На мое устное обращение с этим вопросом в районную налоговую инспекцию, устно ответили, что ничего этого делать не нужно. Однако есть мнение, что надо обязательно это делать, чтобы заемщик уплатил с занятых денег подоходный налог, сумма которого при погашении долга ему будет возвращена.
Что же верно?
P.S. Речь об оформлении бумаг с целью каких-то гарантий возврата денег не идет. Только о соблюдении налогового законодательства.
Ю. Сенюкович, г. Минск
На данный вопрос получен адресный ответ от районной инспекции МНС, которая, рассмотрев в пределах компетенции налоговых органов данное обращение, сообщила адресату следующее.
В соответствии со ст. 761 ГК, договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы.
От редакции
Базовая величина – 27 руб., 15 000 руб. более, чем в 555 раз превышает размер базовой величины. Договор должен быть заключен в письменной форме.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В соответствии со ст. 152 НК плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — плательщики) признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, признаются доходы, полученные ими от источников в РБ (ст. 153 НК).
В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК налоговые органы РБ наделены правом производить исчисление подоходного налога с доходов физических лиц в отношении подлежащих налогообложению доходов в виде займов, кредитов, полученных от физических лиц по договорам, и такие займы:
- подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа (далее — декларация о доходах и имуществе);
- указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества органа (далее — пояснение).
С доходов в виде займов, кредитов, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК, исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми органами. При этом для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений.
Обращаем внимание, что налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, если такие займы, кредиты:
- полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займов, кредитов налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов, кредитов;
- получены от лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства или свойства.
От редакции
Близкое родство – отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, считаются близким родством (ст. 60 Кодекса о браке и семье).
Свойство – отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга считаются отношениями свойства (ст. 61 Кодекса о браке и семье).
В описанной в вопросе ситуации, стороны не состоят в отношениях близкого родства или свойства.
При полном погашении (возврате) займов, кредитов уплаченный подоходный налог с физических лиц подлежит зачету (возврату) плательщику. При этом, при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК, перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.
Как следует из Вашего обращения, Вы, являясь, гражданином РБ (займодавцем) планируете выдать займ гражданину РБ (заемщику). Учитывая, что займодавец при выдаче займа не получает доход, а несет расход, плательщиком подоходного налога по данной сделке Вы не являетесь.Заемщик в момент получения займа также не получает доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом. Налогообложение данного займа у заемщика происходит только в случаях, описанных выше.
От редакции
В момент получения займа сведения в налоговые органы не предоставляются, подоходный налог не исчисляется.
Статья на сайте Экономической газеты:
https://neg.by/novosti/otkrytj/vzyal-v-dolg-u-rodstvennika-nuzhno-li-platit-podohodnyj-nalog
Источник
Вначале напомним, что подразумевает под займом Гражданский кодекс РБ (далее – ГК).
По договору займа одна сторона (займодавец) может передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Со своей стороны заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, установленных договором. Если же в договоре отсутствуют условия о размере процентов, их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 760, п. 1 ст. 762 ГК).
По общему правилу при выдаче займа работнику у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). Исчисленный с сумм займов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном размеру погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату организации, уплатившей налог (п. 10 ст. 175 НК).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– отражены суммы предоставленных займов работникам;
Д-т 76 – К-т 68
– исчислен подоходный налог в соответствии с требованиями налогового законодательства;
Д-т 68 – К-т 51
– перечислен в бюджет подоходный налог;
Д-т 76 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражено уменьшение исчисленного подоходного налога (возврат)*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Справочно: возврат организация осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемого в бюджет налога на сумму, причитающуюся к возврату.
На практике встречаются случаи, когда налоговый агент не может осуществить возврат подоходного налога по мере погашения физическими лицами займов по причинам:
– отсутствия выплат доходов физическим лицам;
– недостаточности общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, и др.
В таких случаях налоговый агент обязан обратиться в налоговый орган по месту регистрации с соответствующим заявлением. После этого налоговый орган должен произвести проверку, а затем в течение 1 месяца после проверки произвести возврат подоходного налога.
В определенных случаях с суммы выданных займов подоходный налог не исчисляют
Следует учесть, что при определенных условиях с сумм предоставленных физическим лицам займов подоходный налог не исчисляется. Это правило применимо, в частности, к займам, выданным белорусскими организациями:
– на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир физическим лицам.
Указанное правило действует только в отношении лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
– на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ.
Здесь необходимо обратить внимание на 2 момента:
– во-первых, обучение должно осуществляться в учреждениях образования РБ, а не в зарубежных;
– во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК, получают первое высшее, первое среднее специальное, первое профессиональнотехническое образование.
Ситуация 1
Организация выдала заем работнику для оплаты его обучения в БГУ. Работник получает первое высшее образование.
Организация с выданного займа подоходный налог не исчисляет, если работник представит документы, подтверждающие получение первого высшего образования.
Порядок предоставления налоговых вычетов…
При погашении работниками вышеуказанных займов им может быть предоставлен соответственно имущественный и социальный налоговый вычет.
Для предоставления социального налогового вычета принимают, в частности, суммы расходов по погашению займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по займам).
Ситуация 2
В августе 2012 г. физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты обучения в учреждении образования РБ при получении первого среднего специального образования. В сентябре этим лицом погашена основная сумма долга – 3 000 000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30 000 руб.
Физическое лицо имеет право на применение социального налогового вычета в сумме 3 030 000 руб. (3 000 000 + 30 000).
Д-т 73-1 – К-т 50, 51
– на сумму выданного займа для оплаты первого среднего специального образования;
Д-т 73-1 – К-т 91 – 30 000 руб.
– начислены проценты по предоставленному займу;
Д-т 50, 51 – К-т 73-1 – 3 030 000 руб.
– возврат займа и уплата процентов по займу работником.
…имущественного
Напомним, что имущественный налоговый вычет предоставляют в отношении расходов на погашение займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
В соответствии с условиями коллективного договора организация предоставила заем на приобретение индивидуального дома работнику, нуждающемуся в улучшении жилищных условий, в размере 120,0 млн. руб. По условиям договора предусмотрена уплата процентов на сумму займа. Работник нарушил условия договора и несвоевременно уплатил проценты по займу.
Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета по мере погашения займа и не имеет такого права в отношении суммы процентов за несвоевременную уплату процентов по займу.
Особенности налогообложения при предоставлении займов физическими лицами
Помимо случаев предоставления займов организациями физическим лицам встречаются и обратные ситуации, когда физические лица представляют займы организациям.
По общему правилу доходы в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).
Д-т 50, 51 – К-т 66-2
– на сумму полученного организацией займа от физического лица (на срок до 12 месяцев);
Д-т 08, 91 – К-т 66-3
– начислены проценты по полученному займу.
Вместе с тем по заключенным договорам займа между организацией и физическим лицом, предусматривающим предоставление физическим лицом организации займа в иностранной валюте, возврат которого организация производит в белорусских рублях, существует особенность в определении налоговой базы подоходного налога.
Так, размер дохода, непризнаваемого объектом налогообложения, определяют путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств.
Ситуация 4
Физическое лицо предоставило организации заем 1 мая 2011 г. в размере 3 000 долл. США. Организация 1 августа 2012 г. возвратила ему заем в сумме 30 000 000 руб. Курс доллара США, установленный Нацбанком на день возврата основной суммы займа, составил 8 290 руб.
В рассматриваемой ситуации организация при определении налоговой базы в соответствии с подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК не учитывает доход, полученный плательщиком в погашение обязательств по договору займа, как доход, непризнаваемый объектом налогообложения.
Размер такого дохода определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату погашения обязательств., т.е. 24 870 000 руб. (3 000 долл. США × 8 290).
С учетом того что организация (заемщик) возвратила сумму денежных средств, превышающую полученную сумму займа, у физического лица (займодавца) возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. В данной ситуации размер дохода, подлежащий обложению подоходным налогом, составляет 5 130 000 руб. (30 000 000 – 24 870 000). Организация, как налоговый агент, должна удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет в сумме 615 600 руб. (5 130 000 × 12 %).
Д-т 66-2 – К-т 68
– отражена сумма подоходного налога с дохода работника;
Д-т 66-2 – К-т 50, 51
– возврат суммы займа за минусом сумм подоходного налога.
Источник
