Долгосрочные займы оборотные или внеоборотные

Финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в балансе, который содержит в себе следующую структуру оборотных и внеоборотных активов:

1. Внеоборотные активы:

— нематериальные активы (права на патенты, лицензии, товарные знаки);

— основные средства (земельные участки, здания, машины и оборудование);

— незавершённое строительство (оборудование к установке);

— доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката);

— долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества; инвестиции в другие общества; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев);

— отложение налоговые активы;

— прочие внеоборотные активы;

2. Оборотные активы:

— запасы (сырье, материалы, животные на выращивании и откормке, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, отгруженные товары, расходы будущих периодов);

— НДС по приобретённым ценностям;

— дебиторская задолженность долгосрочная (платежи, которые ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (т.е. покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в уставной капитал, выданные авансы));

— дебиторская задолженность краткосрочная (платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев);

— краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев);

— денежные средства (касса, расчетные счета, валютные счета);

— прочие оборотные активы.

Баланс предприятия наряду с активами включает в себя пассивы. К ним относятся:

1. Капитал и резервы:

— уставной капитал;

— собственные акции, выкупленные у акционеров;

— добавочный капитал;

— резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

— фонд социальной сферы;

— целевое финансирование и поступления;

— нераспределённая прибыль прошлых лет;

— непокрытый убыток прошлых лет;

— нераспределённая прибыль отчетного года;

— непокрытый убыток отчетного года;

2. Долгосрочные обязательства:

— займы и кредиты (кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

— отложенные налоговые обязательства;

— прочие долгосрочные обязательства;

3. Краткосрочные обязательства:

— займы и кредиты (кредиты банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

— кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом, полученные авансы);

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— доходы будущих периодов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

Кроме баланса финансовые результаты деятельности предприятия также отражаются в Отчете о прибылях и убытках. В его структуру входит:

1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

— выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

— валовая прибыль;

— коммерческие расходы;

— управленческие расходы;

— прибыль (убыток) от продажи (выручка – себестоимость – коммерческие и управленческие расходы);

2 Операционные доходы и расходы:

— проценты к получению;

— проценты к уплате;

— доходы от участия в других организациях;

— прочие операционные доходы;

— прочие операционные расходы;

3 Внереализационные доходы и расходы:

— внереализационные доходы;

— внереализационные расходы;

— прибыль (убыток) до налогообложения (Прибыль + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы — прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы);

— отложенный налоговый актив;

— отложение налоговое обязательство;

— текущий налог на прибыль;

— иные аналогичные обязательные платежи;

— налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

— прибыль (убыток) от обычной деятельности;

4 Чрезвычайные доходы и расходы:

— чрезвычайные доходы;

— чрезвычайные расходы;

— чистая прибыль (в виде нераспределённой прибыли (убыток) отчетного периода) (прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы).

Долгосрочные (внеоборотные) активы – это активы, которые:

• имеют срок полезного использования более одного года;

• приобретаются для использования в деятельности предприятия;

• не предназначены для перепродажи. 

Долгосрочные активы предназначены для осуществления производственной деятельности компании по производству продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

Классификация долгосрочных активов

Долгосрочные активы в зависимости от функционального вида классифицируются на:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• объекты незавершенного строительства;

• финансовые активы, которые приобретаются на длительный срок;

В зависимости от вида обслуживания отдельных видов деятельности долгосрочные активы разделяют на:

• активы, которые используются в производственной деятельности;

• активы, которые  используются в инвестиционной деятельности.

В зависимости от формы владения долгосрочные активы разделяют на:

• собственные;

• активы, полученные в долгосрочную аренду.

Таким образом, к долгосрочным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, оборудование для установки, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность  и другие активы.

Долгосрочные активы и бухгалтерский баланс

В форме бухгалтерского баланса долгосрочные активы отражаются по следующим строкам:

Стоимость приведенного выше имущества соответствует сальдо раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, которое отражается по строке 1100 «Итого по разделу I».

В то же время долгосрочная дебиторская задолженность, которая также относится к долгосрочным активам, отражается в разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Поэтому для определения общей величины долгосрочных активов необходимо к остатку по разделу I бухгалтерского баланса прибавить долгосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в разделе II баланса и выделенную в нем отдельно в составе дебиторской задолженности.

Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса

Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. I актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» за вычетом кредитового остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для отражения стоимости завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы предназначена стр. 1120 баланса «Результаты исследований и разработок».

Чтобы ее заполнить, нужно взять данные аналитического учета по счету 04 – дебетовые остатки по аналитическим счетам (субсчетам) к нему, на которых учитываются расходы на выполненные НИОКР.

Сальдо данных аналитических счетов (субсчетов) показывает стоимость завершенных НИОКР, не списанных на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

По строке 1150 баланса «Основные средства» отражается остаточная стоимость основных средств. Для этого нужно из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Если у организации имеются и доходные вложения в материальные ценности, учтенные на счете 03 (по которым также начисляется амортизация в корреспонденции с кредитом счета 02), необходимо брать не всю величину сальдо по счету 02, а лишь ее часть, соответствующую объектам, учтенным по счету 01 (по соответствующим субсчетам).

Соответственно, по стр. 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» в части, относящейся к объектам, учтенным на счете 03.

По строке 1170 «Финансовые вложения» отражается стоимость долгосрочных финансовых вложений. Организация должна взять дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения», но лишь в части финансовых вложений, срок которых превышает 12 месяцев (которые организация не собирается продавать в течение ближайшего года, например суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения свыше 12 месяцев либо стоимость акций, не имеющих срока погашения, но приобретенных организацией с целью контроля или получения дивидендов).

Кроме того, организации следует проверить наличие объектов, признаваемых долгосрочными финансовыми вложениями, и на других счетах, в частности:

• 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55/3 «Депозитные счета»);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам») (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Если в отношении таких долгосрочных финансовых вложений организацией были образованы резервы под их обесценение, необходимо из суммы по дебету счета 58 вычесть соответствующую часть кредитового сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части резервов, относящихся к долгосрочным финансовым вложениям).

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» организация показывает дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Оно отражает сумму своего рода переплаты по налогу на прибыль в отчетном году и предшествующих периодах, возникшую в связи с разными сроками признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этих различий в отчетном или предшествующем периоде бухгалтерская прибыль оказалась меньше налогооблагаемой.

Все остальные объекты внеоборотных активов, не отраженные в перечисленных выше статьях, формируют показатель стр. 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Например, по стр. 1190 баланса следует отражать суммы дебетовых сальдо по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кроме этого, в составе прочих внеоборотных активов следует отражать суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Речь идет о дебетовом сальдо соответствующего субсчета (счета аналитического учета), открытого к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Эти суммы также нужно включить в состав стр. 1190.

Внеоборотными активами признаются и некоторые суммы, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов». Например, разовые платежи за право пользования результатами интеллектуальной деятельности, учтенные на счете 97 в соответствии с нормами ПБУ 14/2007.

Указать эти суммы по стр. 1190 организации следует, если период их списания составляет более 12 месяцев (например, если право пользования оплачено на три года).

Отметим, что термин «прочие» подразумевает, что показатель по данной строке не должен быть значительным (существенным) по сравнению с иными статьями того же раздела.

Таким образом, если информация о «прочих» объектах внеоборотных активов, для которых в форме баланса не предусмотрены самостоятельные строки, является существенной, организация должна включить в форму баланса дополнительные строки, позволяющие раскрыть такую информацию.

Например, если у организации есть дорогостоящие объекты незавершенного строительства.

Сумма строк 1110 — 1190 отражается по стр. 1100 «Итого по разделу I» и дает представление об общей величине внеоборотных активов организации на соответствующие даты.