Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда установленный срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предусмотрены субсчета:
06-1 «Паи (долевые взносы) и акции»;
06-2 «Облигации»;
06-3 «Предоставленные займы».
На субсчете 06-1 «Паи» (долевые взносы) и акции» учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
На субсчете 06-2 «Облигации» учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывают ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводят по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 «Прибыли и убытки» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) и продажи ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражают по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
На субсчете 06-2 учитывается также движение средств в отечественной и зарубежной валютах, вложенных на длительный срок предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).
На субсчете 06-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведут по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐│ Хозяйственная операция │Коррес- ││ │пондирую-││ │щий счет │├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│ По дебету счета │ ││ │ ││Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды │ 01, 04, ││других предприятий, а также предоставленные │ 07, 08, ││предприятием займы путем передачи материальных │ 10, 11, ││средств (по балансовой стоимости) │ 12, 20, ││ │ 23, 29, ││ │ 40, 41 ││ │ ││Продажа основных средств и нематериальных активов │ 47-1 ││в кредит под вексель │ ││ │ ││Передача основных средств в порядке долгосрочных │ 47-1 ││вложений (по договорной цене) │ ││ │ ││Приобретение ценных бумаг других предприятий, │ 51, 52 ││предоставление долгосрочных денежных займов │ ││ │ ││Перевод краткосрочных финансовых вложений в │ 58 ││долгосрочные │ ││ │ ││Долгосрочные финансовые вложения учредителей в счет их│ 75 ││вкладов в уставный фонд предприятия │ ││ │ ││Доначисление части разницы между покупной и │ 80 ││номинальной стоимостью облигаций и других ценных │ ││бумаг, если последняя выше покупной (на сумму дохода -│ ││Д-т счета 76, К-т счета 80) │ ││ │ ││Отражение процентов, включенных в сумму полученных │ 83 ││векселей по долгосрочным финансовым вложениям │ ││ │ ││Получение безвозмездно ценных бумаг и зачисление │ 88-3 ││их в долгосрочные финансовые вложения │ ││ │ ││ По кредиту счета │ ││ │ ││Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учтенных │ 48 ││как долгосрочные финансовые вложения │ ││ │ ││Возврат долгосрочного займа; оплата должником │ 51, 52 ││долгосрочного векселя │ ││ │ ││Списание части разницы между покупной и номинальной │ 76 ││стоимостью приобретенных предприятием облигаций и │ ││других ценных бумаг, если последняя ниже покупной │ ││(на сумму разницы дохода — Д-т счета 76, К-т счета 80)│ ││ │ ││Списание задолженности по векселю из-за │ 80 ││неплатежеспособности должника │ ││ │ ││Списание дисконтированных долгосрочных векселей │ 92 ││при их оплате и погашение банком выданного под них │ ││кредита │ │└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
Источник
Обновление: 10 июня 2020 г.
Финансовые вложения — это инвестиции, вклады организации в различные активы, инструменты рынка ценных бумаг. Долгосрочные финансовые вложения предполагают длительный срок окупаемости и направлены на привлечение дохода в будущем. Рассмотрим понятие и основные признаки таких вложений.
Финансовые вложения
К финансовым вложениям относят следующие виды активов:
- ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
- вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
- выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
- приобретенная дебиторская задолженность и др.
Такие вложения должны соответствовать таким критериям, как:
- наличие документального подтверждения;
- несение финансовых рисков от подобных инвестиций;
- направленность на извлечение прибыли.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». К ним не относятся:
- выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
- выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
- инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
- драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
- основные средства;
- материальные запасы;
- нематериальные активы.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
Для целей бухучета инвестиционные вложения предприятия подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Для целей бухгалтерской отчетности долгосрочные финансовые вложения в балансе – это строка 1170. Краткосрочные же отражаются по строке 1240.
Под краткосрочными понимаются вложения на срок до одного года включительно. Активами, в которые инвестируются денежные средства организации, могут быть ценные бумаги других предприятий и организаций, финансы на срочных депозитных счетах кредитных организаций и др. Такие активы характеризуются как наиболее легко реализуемые.
Напротив, долгосрочные финансовые вложения в балансе — это вложения на срок свыше года. Это могут быть, например:
- долевое участие в капитале других организаций;
- предоставление займов другим организациям;
- приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) с длительным сроком погашения.
Они рискованные, т.к. требуют стратегического прогноза на длительный период. К примеру, целью подобных инвестиций может являться получение в итоге контрольного пакета акций какого-либо крупного предприятия.
В связи с тем, что в балансе финансовые вложения отражают как долгосрочные, так и краткосрочные активы, к счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.
Финансовые вложения можно разделить на активы, в отношении которых подлежит установлению текущая рыночная стоимость, и на вложения, по которым такая стоимость не определяется. Долгосрочные финансовые вложения в балансе не делятся на актив или пассив. Все они подлежат отнесению в актив.
И если одни активы обращаются на рынке, то другие — нет. Те, которые не обращаются на ОРЦБ, учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. Именно по ним предусмотрена необходимость:
- вести контроль обесценивания;
- вводить резерв под обесценение.
Инвестиционные вложения, обращающиеся на ОРЦБ, подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату.
Источник
