Порядок оформления получаемых кредитов и их погашения регулируется правилами банков. Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором (кредитным соглашением).Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно ст. 819 части 2 Гражданского кодекса РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства.
В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки, особые условия обеспечения возврата кредита.
Во втором разделе договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.
Обязанности заемщика — обеспечить целевой характер использования кредита, своевременность его возврата, уплату процентов (комиссионных).
Для правильного отражения в кредитном договоре цели кредита необходимо определить объект кредитования. Кредиты общего характера используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты); целевые кредиты направляются исключительно на решение задач, указанных в договоре. Нарушение обязательств заемщиком влечет за собой применение санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.
В договоре определяются и способы погашения кредита. Он может быть погашен единовременным взносом (краткосрочный кредит) или в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.
Важным моментов является возвратность кредита, гарантом которой служит любое имущество и нематериальные активы — недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.
Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полюсом.
Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент их общего погашения, равномерными долями в течении всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент его получения.
В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.
Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).
Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. При несоблюдении этого условия договор недействителен. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.
Организации могут получить в банке кредит на следующие цели: приобретение материально-производственных запасов, ценностей; восполнение недостатка собственных оборотных средств; погашение задолженности перед персоналом по оплате труда; осуществление инвестиционных вложений в активы и др.
Для получения кредита организация должна представить в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержаться основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции.
Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов для получения кредита:
- — копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
- — аналитические данные по балансовым статьям клиента на определенную дату;
- — расшифровки по отдельным статьям баланса;
- — технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
- — копии договоров, подтверждающие реальность объекта кредитования (на поставку и реализацию материальных ценностей и др.);
- — сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);
- — документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;
- — отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;
- — документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;
- — бизнес-план, если кредит предоставляется организации, которая еще не имеет финансовых отчетов и другой документации;
- — расчет эффективности коммерческой сделки;
- — справка из Пенсионного фонда;
- — расчет потребности в кредитных ресурсах;
- — расчет срока возврата кредитных ресурсов.
В необходимых случаях банк может потребовать от организации-заемщика и другие документы и сведения, подтверждающие обеспеченность возврата кредита, а также платежеспособность заемщика и гаранта. В то же время для заемщиков, имеющих постоянные кредитные отношения с банком, перечень предоставляемых документов может быть банком сокращен.
Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения дает распоряжение об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация предоставляет в бухгалтерию банка следующие документы:
- — распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;
- — платежное требование-поручение для списания в безакцептном порядке средств в случае их непоступления в установленный срок;
- — справка из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.
На получение кредита выдаются срочные обязательства об их возврате в установленные сроки. Срочные обязательства — документы, дающие право банку на бесспорное списание средств со счета заемщика в целях погашения выданного кредита, наступающие после истечения срока, указанного в документе.
За счет кредитов могут быть выданы лимитированные чековые книжки для расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги для производственной деятельности, а также выставлены аккредитивы для расчетов с поставщиками и подрядчиками. Погашение кредитов и начисленных по ним процентов производится с расчетных счетов в соответствии с представленными банку срочными обязательствами. В свою очередь, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может сопровождаться распиской заемщика или иным документом, удостоверяющим передачу заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Договор займа считается заключенным в момент передачи денежных средств или имущества. Проценты по договору займа начисляются, начиная с даты передачи вещей и денежных средств. Договор займа может быть безвозмездным, если это специально оговорено. Если в договоре нет записей об условиях начисления процентов, их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты суммы долга или его соответствующей части. Проценты по договору займа принимаются к учету по мере их образования и могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Причем требованиями п.1 ст. 808 ГК РФ установлено, что в случае, если займодавцем является юридическое лицо, договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.
Договор займа, как правило, не является целевым, т.е. не содержит условия об использовании полученных средств под определенные задачи. Однако стороны вправе придать договору займа целевой характер. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.
Источник
Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Для получения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, баланс; технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности — в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.
Предприятие может получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения его расчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указывает сведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложением формы ответственности, способа формирования капитала; юридический адрес предприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет; наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основной вид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размер кредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения: разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписи банковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредита предприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, а также другие документы.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах — по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.
1.4 Синтетический и аналитический учет кредитов банка на предприятии
Порядок учета кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по кредитам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
При этом долгосрочными признаются полученные организацией кредиты сроком более 12 месяцев.
ПБУ 15/2008 не предусматривает необходимости перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную с приближением срока погашения кредита, или перевода задолженности из разряда срочной в просроченную, в случаях несвоевременного погашения долга. Однако, в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», такой перевод должен быть осуществлен, поскольку активы и обязательства в балансе организации отражаются по срокам, оставшимся до погашения:
· краткосрочные — активы и обязательства, срок погашения которых, не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· долгосрочные — все остальные активы и обязательства.
Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам кредитов (по кредитным организациям, выдавшим кредиты). Кроме того, на указанных счетах обособленно от суммы основного долга учитываются проценты, начисленные по данным кредитам.
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, основной долг по полученному кредиту должен быть отражен в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность, в соответствии с условиями кредитного договора и в сумме, обозначенной в кредитном договоре.
При этом следует иметь в виду, что такой вопрос может возникнуть именно при отражении банковского кредита, а не иного займа. Ведь в соответствии с гражданским законодательством (ст. 807 ГК РФ), договор займа считается заключенным только с момента фактической передачи денег (вещей). Таким образом, в любом случае невозможна и абсурдна ситуация, когда сумма займа меньше, чем указано в договоре.
Другое дело с кредитом, предоставленным банком или иной кредитной организацией. Учитывая положения статей 819 и 821 Гражданского Кодекса РФ, банк обязан предоставить сумму кредита, указанную в кредитном договоре, за исключением случаев, когда кредит используется заемщиком не по целевому назначению или появились обстоятельства, очевидно свидетельствующие о том, что кредит может быть не погашен в срок. Следовательно, возможны ситуации, когда сумма кредита, обозначенная в договоре, может быть получена организацией-заемщиком не полностью (например, когда кредит выдается частями (траншами).
Противоречий с ПБУ 15/2008 не возникнет, если отражение суммы кредита производится исходя из условий кредитного договора (ведь спорный п.2 ПБУ 15/2008 ссылается, в том числе, и на условия договора).
Если кредит выдается банком единовременно в сумме договора, то вопросов по его отражению не возникает: сумма кредита отражается на счете 66 или 67 в размере фактической выдачи.
Если условиями кредитного договора предусмотрена выдача кредита траншами, в форме кредитной линии или овердрафта, то на счетах 66 и 67 также отражается сумма фактически выданных банком траншей. При этом не нарушается условие пункта 2 ПБУ 15/2008, поскольку сумма кредита, отражена в бухгалтерском учете в сумме, в соответствии с условиями договора. Ведь в данном случае договором предусмотрена выдача суммы кредита траншами, установленных размеров, в установленные даты (кредитная линия) или при наступлении определенных условий (овердрафт).
Если кредитным договором не предусмотрена выдача кредита частями, но кредит выдан банком не полностью, то на счете 66 или 67 необходимо учесть не фактически полученную сумму кредита, а полную сумму кредита, установленную в кредитном договоре.
При этом обязательства банка по недовыданной сумме кредита, возможно отразить на счете 76. Лучше этот порядок определить в Учетной политике организации.
В соответствии с Положением Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08.1998 № 54-П, кредит предоставляется банком только на расчетный счет организации.
Рассмотрим хозяйственные операции, связанные с получением кредита.
Таблица 1 Бухгалтерский учет операций, связанных с получением банковского кредита
Источник