С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.
В соответствии с п. 1 ст. 51.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ договор репо состоит из двух частей. В первой части одна сторона (продавец по договору репо) обязуется передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а последняя обязуется их принять и уплатить за них денежную сумму. Во второй части договора уже покупатель обязуется передать в собственность продавца ценные бумаги, а продавец должен их принять и оплатить. Если договор репо исполняется за счет физлица, то одной из сторон соглашения должен быть брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая или кредитная организация. Определение налоговой базы, исчисление, удержание и уплату НДФЛ в отношении операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, производит налоговый агент — например, брокер (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
База по НДФЛ в отношении операций РЕПО определяется как доходы, уменьшенные на величину расходов по совокупности всех операций РЕПО за налоговый период (п. 6 ст. 214.3 НК РФ). При этом доходы и расходы определяются следующим образом.
1) Если физлицо выступает продавцом по первой части РЕПО (п. 4 ст. 214.3 НК РФ).
Необходимо определить разницу между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО. Если разница отрицательная, то в целях ст. 214.3 НК РФ у продавца возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница положительная, то у продавца возникает расход в виде процентов по займу, полученному денежными средствами. Он уменьшает доход от операций РЕПО и доход, полученный в результате купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. При этом расходы нормируются. Для этого используется действующая на дату выплаты процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза, — в отношении расходов, выраженных в рублях. В отношении расходов, выраженных в иностранной валюте, применяется показатель, равный 9 процентам.
2) Если физлицо выступает покупателем по первой части РЕПО (п. 5 ст. 214.3 НК РФ).
Необходимо определить разницу между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО. Если разница положительная, то в целях ст. 214.3 НК РФ у покупателя возникает доход в виде процентов по займу, предоставленному денежными средствами. Он включается в состав доходов, полученных по операциям РЕПО. Если же разница отрицательная, то у покупателя возникает расход в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами. Данный расход уменьшает доход от операций РЕПО и доход от операций с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. Расходы нормируются так же, как в отношении продавца.
Следует отметить, что при определении доходов и расходов по общему правилу применяется фактическая цена реализации ценных бумаг с учетом накопленного процентного дохода, независимо от их рыночной цены (абз. 4 п. 2 ст. 214.3 НК РФ).
Если по итогам налогового периода расходы превысили доходы, налоговая база по операциям РЕПО равна нулю. При этом на сумму превышения можно уменьшить в том же налоговом периоде доходы от купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, и доход от сделок с ценными бумагами, полученными в рамках операций РЕПО. Для этого применяется следующая пропорция: отношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО и обращающихся на ОРЦБ, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО и не обращающихся на ОРЦБ, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Согласно правилам ст. 214.3 НК РФ датой получения дохода, а также датой осуществления расхода по операциям РЕПО является дата фактического исполнения либо прекращения обязательств участников по второй части РЕПО (п. 10 ст. 214.3 НК РФ).
Если вторая часть РЕПО не исполнена в установленный в договоре срок или не исполнена по истечении года после наступления срока исполнения первой части РЕПО, то в целях ст. 214.3 НК РФ вторая часть РЕПО признается неисполненной (абз. 5 п. 2 ст. 214.3 НК РФ). Это означает, что участники операции РЕПО должны будут учесть доходы и расходы от реализации ценных бумаг в рамках первой части РЕПО в порядке ст. 214.1 НК РФ. Доходы и расходы необходимо будет признать на дату исполнения первой части РЕПО исходя из рыночных цен на ценные бумаги. Если таковых нет, то применяются расчетные цены (абз. 6 п. 2 ст. 214.3 НК РФ). Порядок определения рыночных и расчетных цен на ценные бумаги предусмотрен п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ.
Также в ст. 214.3 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО в случае:
— замены ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО (п. 3 ст. 214.3 НК РФ);
— получения выплаты по ценной бумаге покупателем по первой части РЕПО (п. 7 ст. 214.3 НК РФ);
— осуществления эмитентом купонной выплаты (п. 8 ст. 214.3 НК РФ);
— исполнения процедуры урегулирования взаимных требований (п. 11 ст. 214.3 НК РФ);
— реализации ценных бумаг, полученных покупателем по первой части РЕПО (п. 12, 13, 14 ст. 214.3 НК РФ);
— предоставления займов ценными бумагами, которые являются объектами операций РЕПО (п. 15 ст. 214.3 НК РФ).
Открыть полный текст документа
Источник
Обзор документа
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2012 г. N 03-04-05/4-1209 Об учете убытков по сделкам РЕПО при определении налоговой базы по НДФЛ
Вопрос: Физическим лицом по итогам налогового периода получены убытки по операциям РЕПО, в налоговый орган по месту учета должна быть представлена налоговая декларация для учета данной суммы убытка при расчете налога на доходы физического лица.
Согласно пункту 6 статьи 214.3 НК РФ сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.
В Порядке заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) нет разъяснения о том, как указать сумму полученного убытка по операциям РЕПО, при этом согласно НК РФ такая сумма должна быть учтена в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами.
Налоговый агент — ООО предоставил налогоплательщику справку 2-НДФЛ, в которой указан код дохода 1537 «Доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО» в феврале с суммой дохода 11 286 092,18 руб. и в апреле с суммой дохода 10 598 976,19 руб. Итого сумма дохода по коду 1537 составляет 21 885 068,37 руб. В справке также указан код вычета (соответствующий данному коду дохода) 211 «Расходы в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО». Кроме того, налоговый агент — ООО предоставил расчет налога на доходы физического лица за 2011 год, в котором в разделе расходы по РЕПО, учитываемые при налогообложении в зависимости от ставки рефинансирования, в графе «Уменьшают налогооблагаемую базу» указана сумма 7 778, 21 руб.
Таким образом, при заполнении декларации сумма дохода по коду 1537 подлежит отражению в строке 310 Листа З декларации, сумма вычета по коду 211 подлежит отражению в строке 320 Листа З декларации.
В случае получения налогоплательщиком по итогам налогового периода убытка, учитываемого при расчете налога на доходы физических лиц, по операциям РЕПО при заполнении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (декларация по налогу на доходы физических лиц) по какой строке какого раздела декларации подлежит отражению сумма учитываемого убытка по операциям РЕПО? То есть по какой строке Листа З декларации мне необходимо указать сумму 7 778, 21 руб.: по строке 010 со знаком «минус», тем самым уменьшая сумму полученного дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг, или по строке 020, тем самым увеличивая сумму расходов по совершенным операциям, по операциям с ценными бумагами, обращающимися на рынке ценных бумаг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытков по сделкам РЕПО при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 6 статьи 214.3 Кодекса налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.
Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абзацами вторым и третьим пункта 6 указанной статьи Кодекса, превышает величину доходов, указанных в данном пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
Суммы превышения расходов признаются убытком налогоплательщика по операциям РЕПО, который принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Что касается порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Кодекса разъяснения о порядке заполнения форм налоговых деклараций предоставляют налоговые органы по месту учета налогоплательщика.
Обзор документа
При исчислении налоговой базы по операциям РЕПО учитываются проценты, полученные в налоговом периоде по операциям РЕПО, и проценты по займам, внесенные в этом периоде по таким операциям. Чтобы определить налоговую базу, названные выше доходы уменьшают на расходы.
Последние принимаются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (для расходов в рублях) или 0,8 раза (для расходов в инвалюте).
Если расходы превышают доходы, налоговая база признается равной 0.
Суммы превышения расходов признаются убытком налогоплательщика по операциям РЕПО. Он принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном РЦБ в следующей пропорции. Она рассчитывается как соотношение стоимости ценных бумаг — объектов операций РЕПО, обращающихся и не обращающихся на организованном РЦБ, в общей стоимости ценных бумаг — объектов операций РЕПО.
Разъяснено, что по вопросам заполнения декларации по НДФЛ (ф. 3-НДФЛ) следует обращаться в налоговые органы по месту учета.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Источник
В 2017 году (приказом ФНС № ММВ-7-11/820@) в действующий перечень кодов видов доходов и вычетов по НДФЛ были внесены изменения.
Новые коды применяются с 1 января 2018 года и необходимы при заполнении справок 2-НДФЛ в 2020 году.
Источник
