Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме.
По общему правилу договор займа является возмездным.
Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Обратите внимание!
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Подробные рекомендации по заключению договоров займа приведены в журнале «Экономико-правовой бюллетень» N 4 за 2003 г. (тема номера «Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет»).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам.
Суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на отдельном субсчете «Предоставленные займы».
Займы, выданные работникам организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на отдельном субсчете «Расчет по предоставленным займам».
Обратите внимание!
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Поэтому, на наш взгляд, беспроцентные займы, выданные организацией, должны отражаться не на счете 58, а, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются либо в составе выручки (счет 90 «Продажи»), либо в составе операционных доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 34 ПБУ 19/02).
Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации.
На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком.
Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Суммы процентов, подлежащие получению по договору займа, должны отражаться по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76. Получение процентов от заемщика отражается по дебету счета 51 (50) и кредиту счета 76.
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с предоставлением займа, отражаются следующими проводками:
Д-т счета 58 —
К-т счета 51 (50) — предоставлен заем;
Д-т счета 76 —
К-т счета 91/1 — начислены причитающиеся проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 76 — получены проценты;
Д-т счета 51 (50) —
К-т счета 58 — погашен заем.
ПРИМЕР 1.
Организация А (займодавец) предоставила 25 июня 2004 г. организации Б (заемщику) заем в денежной форме на сумму 1 000 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых (366 дней в году). Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.
В бухгалтерском учете организации А (займодавца) эта операция отражается следующими проводками.
Июнь:
Д-т счета 58 — К-т счета 51 — 1 000 000 руб. — отражено предоставление займа;
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 3278,69 руб. — начислены проценты за июнь (1 000 000 руб. х 20%) : 366 дней х х 6 дней).
Июль:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за июль (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 31 день).
Август:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 16 939,90 руб. — начислены проценты за август.
Сентябрь:
Д-т счета 76 — К-т счета 91 — 13 661,20 руб. — начислены проценты за сентябрь (1 000 000 руб. х 20% : : 366 дней х 25 дней);
Д-т счета 51 — К-т счета 58 — 1000 000 руб. — отражен возврат суммы займа;
Д-т счета 51 — К-т счета 76 — 50 819,69 руб. — отражено поступление процентов за весь период действия договора займа.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Порядок признания доходов (в том числе и внереализационных) для организаций, применяющих метод начисления, определяется ст. 271 НК РФ, а для организаций, применяющих кассовый метод, — ст. 273 НК РФ.
При методе начисления порядок признания доходов в виде процентов определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.
По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.
При кассовом методе признание доходов производится в день поступления денежных средств в уплату процентов по договору займа на счет в банке или в кассу займодавца (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому доходы в виде процентов по договорам займа признаются в том периоде, когда они фактически получены.
Налог на добавленную стоимость
Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС. Так как проценты являются платой за оказанную услугу по предоставленному займу, сумма полученных процентов НДС не облагается.
В Декларации по НДС полученные проценты отражаются справочно в разделе 5 (код операции 1010292).
Поскольку в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ речь идет только о займах в денежной форме, следует признать, что при выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.
При предоставлении займа в натуральной форме следует также учитывать, что право собственности на передаваемые товары (сырье) переходит от займодавца к заемщику. Такая передача права собственности по договору займа является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у займодавца на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (см. письмо Минфина России от 29.04.2002 N 04-02-06/1/71).
Ежемесячный журнал «Экономико-правовой бюллетень» N 8, 2004 г.
Т. КРУТЯКОВА
Источник
1. Доходами по текущей деятельности являются:
— выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
— прочие доходы по текущей деятельности.
Организации реализуют продукцию, выполняют работы и оказывают услуги по различным каналам: государству, потребкооперации, на колхозном рынке, межхозяйственным организациям, работникам хозяйства, в счет оплаты труда, на общественное питание и др.
Сумма денежных средств, получаемая организациями за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в оценке по установленным ценам, представляет собой выручку.
В составе доходов сельскохозяйственных формирований выручке от реализации продукции, работ, услуг принадлежит главная роль. Именно выручка завершает процесс сельскохозяйственного производства, свидетельствует о доведении произведенной продукции до потребителей и об удовлетворении требований потребителей к ее качеству, срокам и объемам поставок. Своевременность поступления выручки от реализации продукции, работ, услуг в распоряжение организаций в значительной мере предопределяет их финансовое состояние и деловую репутацию.
Состав выручки от реализации продукции:
— денежные средства на счетах и в кассе (полученные денежные средства от реализации);
— имущество в денежном выражении, полученное в результате реализации ПРУ;
— дебиторская задолженность, образовавшаяся при продаже ПРУ, имущества на условиях коммерческого кредита (денежные средства и имущество, подлежащие получению в результате реализации).
Прочие доходы по текущей деятельности:
— доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
— суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
— стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных безвозмездно;
— доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;
— доходы от уступки права требования;
— неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
— прибыль прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;
— другие доходы по текущей деятельности.
2. В состав доходов по инвестиционной деятельности включаются:
— доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
— суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
— доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
— доходы по договорам о совместной деятельности;
— доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки признаваемые доходами в соответствии с законодательством;
— доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
— стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;
— доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
— проценты, причитающиеся к получению;
— прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
— прочие доходы по инвестиционной деятельности.
3. В состав доходов по финансовой деятельности включаются:
— разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
— доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
— курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
— прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
— прочие доходы по финансовой деятельности.
2. Формирование и планирование выручки от реализации продукции, работ, услуг
Значение выручки в деятельности организации:
1. Выручка – основной оценочный показатель результативности работы организации, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.
2. За счет выручки покрываются затраты на производство и реализацию и формируется прибыль, а следовательно возможности расширения производства и материального стимулирования работников зависят от полного и своевременного поступления средств за реализованную продукцию.
3. Выручка является источником уплаты налогов и платежей, а для косвенных налогов базой для их начисления.
ЭЛЕМЕНТЫ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
Себестоимость Прибыль Косвенные налоги
(выручка – источник (выручка – источник (выручка- источник
простого воспроизводства) расширенного воспроизводства) государственных доходов)
Методы формирования и учета выручки от реализации:
1. Кассовый метод (по оплате) – реализация считается совершенной, когда денежные средства зачислены на счет организации или поступили наличными в кассу.
2. Метод начислений (по отгрузке) – реализация считается совершенной по факту отгрузки продукции покупателю и предъявлении ему расчетных документов (платежное поручение, вексель, оформление факторинговой сделки).
С 1 января 2013 г. субъектам хозяйствования Республики Беларусь рекомендован переход на метод отражения выручки «по отгрузке».
Планирование выручки от реализации
В основе планирования выручки от реализации лежат 2 элемента:
1. Планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении. Объем производств на планируемый год определяется имеющимся госзаказом, возможностями организации, условиями поставок сырья;
2. Цена единицы продукции. Цена является важным стоимостным фактором, от которого зависит величина выручки.
Реализационные цены устанавливаются в зависимости от каналов реализации с учетом плановых затрат, ожидаемой прибыли, налогов. Так, государству сельхозпродукция реализуется по закупочным ценам, на рынке — используются рыночные цены, другим организациям– договорные, работникам в счет оплаты труда – себестоимость.
Методы планирования выручки от реализации:
1. Метод прямого счета заключается в том, что по каждому виду продукции определяется плановая выручка.
Впру = ∑ (Кi * Цi), (2.11)
где Впру– выручка от реализации в организации;
Кi – объем продукции;
Цi – цена единицы;
n – количество видов продукции.
Этот метод сложен, трудоемок, но точен, используется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и при наличии на нее гарантированного спроса.
2. Расчетный метод используется в организациях с широким ассортиментом продукции.
В = (Онi + Т – Окi), (2.12)
где Он, Ок – остатки нереализованной готовой продукции на начало и конец планируемого периода в отпускных ценах;
Т – выпуск товарная продукция в планируемом году в отпускных ценах.
3. Экономическое содержание прибыли и рентабельности
Позитивные финансовые результаты выражаются в форме прибыли, отрицательные – убытка.
Прибыль – экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности и является результатом соединения труда, капитала, природных ресурсов и предпринимательской деятельности.
Функции прибыли:
1. Воспроизводственная. Прибыль является источником расширенного воспроизводства. Прибыль является универсальным показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности, так как факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности.
2. Стимулирующая. Являясь конечным результатом деятельности организации, прибыль является основным источником прироста собственного капитала, обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, источником повышения уровня оплаты труда работников и материального стимулирования;
3. Источник доходов бюджета. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов, экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета.
Будучи конечным результатом многогранной деятельности организации, прибыль зависит от многих внутренних и внешних факторов.
Внешние факторы, влияющие на динамику прибыли:
1. экономическая ситуация в стране, отражающаяся на конъюнктуре рынка, спросе и предложении;
2. уровень инфляции, который искажает реальную прибыль и не позволяет составлять бизнес-прогнозы на перспективу;
3. налоговая, ценовая, таможенная политика государства.
Внутренние факторы, влияющие на динамику прибыли:
1 объем производства и реализации продукции;
2. себестоимость продукции;
3. отпускная цена;
4. структура ассортимента выпускаемой продукции;
5. качественная структура выпускаемой продукции.
Конечный финансовый результат деятельности организации отражается в общей прибыли.
Общая прибыль (конечный финансовый результат) (Побщ) включает:
• прибыль от текущей деятельности (Птек);
• прибыль от инвестиционной деятельности (Пинвест);
• прибыль от финансовой деятельности (Пфин).
Побщ = Птек + Пинвест + Пфин (2.13)
Прибыль от текущей деятельности (Птек) организациия – сумма прибыли от реализации продукции, товаров и услуг (Ппру) и прочих доходов (Дпрочие) и расходов (Рпрочие) по текущей деятельности.
Птек = Ппру + Дпрочие – Рпрочие (2.14)
Прибыль от реализации (Ппру)представляет собой разницу между выручкой (Впру) за вычетом косвенных налогов (Н) и полными затратами (Сп) на производство и реализацию.
Ппру = Впру – Н – Сп (2.15)
Прибыль от инвестиционной деятельности (Пинвест) организации – это разность между инвестиционными доходами (Динвест) и расходами (Ринвест).
Пинвест. = Динвест – Ринвест (2.16)
Прибыль по финансовой деятельности (Пфин) организации рассчитывается как разница между доходами (Дфин) и расходами (Рфин) по финансовой деятельности.
Пфин = Дфин – Рфин (2.17)
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
Рентабельность – показатель эффективности деятельности организации, выражающий относительную величину прибыли и характеризующий степень отдачи средств, используемых в производстве.
Рентабельность измеряется 3 показателями:
1. рентабельность продукции (Рпру);
2. рентабельность продаж (Рп);
3. рентабельность капитала (производства) (Рк).
Рпру = Ппру / Сп х 100% (2.18)
Данным показателем можно измерять рентабельность как всей продукции, так и каждого вида продукции.
Рп = Ппру / Впру – Н х 100% (2.19)
Рк = Побщ / (Ок + Обк) х 100 % (2.20)
Рентабельность производства определяется по всему его объему и отражает отдачу авансированных в него средств.
Приведенные показатели рентабельности являются базовыми. В зависимости от целей, стоящих перед анализом финансовых результатов, они могут модифицироваться в различные варианты.
4. Методы планирования прибыли
Объектом планирования прибыли выступают:
• прибыль от текущей деятельности;
• прибыль от инвестиционной деятельности;
• прибыль от финансовой деятельности.
При планировании прибыли от реализации продукции, работ и услуг используются следующие методы:
1)метод прямого счета;
2)аналитический;
3)смешанный – сочетание метода прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода, при этом, исчисление прибыли от производимой новой продукции производится методом прямого счета, а прибыли от продукции, выпускавшейся ранее – аналитическим методом.
Метод прямого счета используется в организациях с небольшим ассортиментом продукции, если известна отпускная цена, себестоимость каждого вида продукции, объем выпуска продукции.
Этапы планирования:
1. определение ассортимента продукции;
2. составление калькуляций по видам продукции;
3. исчисление плановой себестоимости;
4. установление цен реализации выпускаемой продукции;
5. расчет прибыли по видам продукции с последующим суммирование в целом по организации;
Преимущества метода:
-простота и наглядность;
-точность.
Недостатки:
-невозможность выявления факторов, воздействующих на размер прибыли в плановом году.
Аналитический методиспользуется в организациях с широким ассортиментом продукции, когда не известны количество, себестоимость каждого вида продукции.
Применяется 2 способа планирования:
1. с использованием затрат на 1 тыс. руб. товарной продукции;
2. с использованием базовой рентабельности.
Первый способприменяется при ускоренном планировании, а также на стадии составления предварительных финансовых расчетов (в условиях нестабильной экономики).
Этапы 1-го способа:
1. определение затрат на 1 тыс. руб. товарной продукции;
2. планирование прибыли на весь выпуск товарной продукции
П = Т (1000 – З) / 1000, (2.21)
где Т – товарная продукция в ценах реализации без косвенных налогов;
З – затраты на 1 тыс. руб. товарной продукции в ценах реализации.
3. определение общей прибыли с учетом остатков на начало и конец планируемого периода.
Второй способприменяется в отраслях с широким ассортиментом продукции и как дополнение к прямому методу (в условиях стабильной экономики).
Этапы 2-го способа:
1. расчет базовой рентабельности.
Базовая рентабельность = отношение прибыли от выпуска товарной продукции за прошлый год, скорректированной на изменение отпускных цен, которое произойдет в плановом году, к ее полной себестоимости за отчетный год.
2. расчет прибыли.
П = Р х Пс/с, (2.22)
где П – плановая прибыль;
Р – базовая рентабельность;
Пс/с – полная себестоимость продукции.
Преимущества метода:
-позволяет выявить влияние на размер прибыли 4-х факторов.
Недостатки:
-высокая трудоемкость расчета.
Источник
