Практикум 14. Учет кредитов и займов
Оглавление
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства. Заемные средства могут быть привлечены организацией путем получения кредита и путем получения займа у других организаций и физических лиц.
14.1. Учет основного долга по кредитам и займам
Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения денежных средств или других вещей.
В соответствии с принятой учетной политикой организация-заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда до возврата основного долга по кредиту или займу согласно условиям договора остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задание 14.1.1
Организация 1 марта 2009 г. получила в банке кредит в сумме 2 000 000 руб.на срок 18 месяцев. По условиям договора основная сумма долга должна быть погашена 1 сентября 2010 г. В соответствии с учетной политикой 2 сентября 2009 г., когда по условиям кредитного договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней, долгосрочная задолженность по кредиту была переведена в краткосрочную. По истечении срока договора 1 сентября 2010 г. задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Составим бухгалтерские проводки:
14.2. Учет затрат, связанных с использованием заемных средств
Основной составляющей затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, являются проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам и кредитам.
Порядок отражения процентов на счетах бухгалтерского учета зависит от целей, на которые получены заемные средства.
Согласно общему правилу проценты по кредитам и займам признаются прочими расходами организации того периода, в котором они произведены.
Задание 14.2.1
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 600 000 руб. под 20 % годовых на период с 1 сентября 2010 г. по 31 октября 2010 г. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.
Составим бухгалтерские проводки:
Если заемные средства получены и используются для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные по ним проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей авансов и задатков на указанные цели. Затем проценты, начисленные до принятия ценностей (работ, услуг) к учету, включаются в их фактическую себестоимость. Проценты, начисленные после принятия ценностей (работ, услуг) к учету, отражаются в учете в общем порядке как прочие расходы.
Если заемные средства получены и используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, то начисленные по ним проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов, начиная с момента фактического начала работ по созданию инвестиционного актива, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету, проценты по кредитам и займам относятся на текущие расходы организации, включаемые в состав прочих расходов.
Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостанавливаются на срок, превышающий 3 месяца, то проценты по кредиту относятся на прочие расходы. После возобновления строительства проценты по кредитам и займам снова включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива.
Задание 14.2.2
Организация 1 февраля 2010 г. получила кредит на 10 месяцев на строительство офисного здания в сумме 2 400 000 руб. Ежемесячно начисляются и уплачиваются проценты по ставке 20 % годовых. Строительство начато в феврале 2010 г. В период с мая по апрель строительство было приостановлено. Работы были возобновлены в августе 2010 г. Объект введен в эксплуатацию и принят на учет в октябре 2010 г. Кредит погашен 30 ноября 2010 г.
Составим бухгалтерские проводки:
14.3. Учет затрат по выданным векселям и размещенным облигациям
По выданным векселям векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся заимодавцу процентов или дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.1
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца (с 1 сентября 2010 г. по 31 ноября 2010 г. – срок обращения векселя 91 день). В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 540 000 руб. Дисконт по векселю составляет 40 000 руб. (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком). Учетной политикой организации предусмотрено предварительное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав расходов будущих периодов.
Составим бухгалтерские проводки:
По размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность.
При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом процента по ним, причитающегося к оплате на конец отчетного периода.
Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Для облигаций, аналогично векселям, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов или дисконта по проданным облигациям в состав прочих расходов организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Задание 14.3.2
Организация привлекает заемные средства путем выпуска краткосрочных беспроцентных облигаций со сроком погашения 6 месяцев. Номинальная стоимость облигаций 500 000 руб. Облигации размещаются по цене 470 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав прочих расходов.
Составим бухгалтерские проводки:
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 300 000 руб. под 12 % годовых на пополнение оборотных средств на срок 2 месяца. Проценты банку согласно договору начисляются и уплачиваются ежемесячно. По истечении срока договора задолженность перед банком по полученному кредиту была полностью погашена.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация получила кредит на срок 6 месяцев на строительство объекта основных средств в сумме 1 000 000 руб. Продолжительность строительства составила 8 месяцев, стоимость работ по строительству – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. По окончании строительства объект введен в эксплуатацию и принят на учет. Кредит погашен в срок, предусмотренный договором.
Ситуация 3
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация-заимодавец на основании договора займа выдает органиэации-заемщику заем на сумму 600 000 руб. сроком на 3 месяца. В обеспечение займа организация-заемщик выдает организации-заимодавцу вексель номинальной стоимостью 650 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта по выданным векселям в состав прочих расходов.
Источник
Задача № 1. Банк по договору от 29.07.97 года № 61 предоставил
предпринимателю Никитину Н.И. кредит
для осуществления предпринимательской
деятельности в сумме 194 592 рублей 86 копеек
на срок до 29.01.99 г. В обеспечение обязательств,
принятых по кредитному договору заемщиком,
стороны заключили договор о залоге от
31.07.97г., в котором указано, что предприниматель
Никитин Н.И. предоставляет в залог домовладение,
принадлежащее ему по праву собственности
на основании регистрационного удостоверения,
от 24.07.97г. №7244. Между тем Никитин Н.И. с
1992 года состоит в зарегистрированном
браке с Никитиной Ю.Е. и имеет малолетних
детей. Согласие супруги на совершение
договора залога не было получено.
Вопросы:
Вправе ли предприниматель,
состоящий в браке, передать имущество, нажитое в период брака, по
договору залога без согласия супруги?
В какой форме должно
быть дано согласие супруги на совершение
сделки?
Может ли договор залога
быть признан недействительным?
Решение задачи:
Предприниматель, состоящий
в браке не вправе передать имущество, нажитое в период
брака, по договору залога без согласия
супруги.
Так, согласно ст. 35 СК РФ владение, пользование
и распоряжение общим имуществом супругов
осуществляются по обоюдному согласию
супругов. При совершении одним из супругов
сделки по распоряжению общим имуществом
супругов предполагается, что он действует
с согласия другого супруга.
Сделка, совершенная одним
из супругов по распоряжению общим
имуществом супругов, может быть признана
судом недействительной по мотивам
отсутствия согласия другого супруга только
по его требованию и только в случаях,
если доказано, что другая сторона в сделке
знала или заведомо должна была знать
о несогласии другого супруга на совершение
данной сделки.
Для совершения одним
из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки,
требующей нотариального удостоверения
и (или) регистрации в установленном законом
порядке, необходимо получить нотариально
удостоверенное согласие другого супруга.
Супруг, чье нотариально
удостоверенное согласие на совершение указанной сделки не было получено,
вправе требовать признания сделки недействительной
в судебном порядке в течение года со дня,
когда он узнал или должен был узнать о
совершении данной сделки.
Таким образом, договор
залога может быть признан недействительным по решению суда и только
по требованию супруги предпринимателя
(в соответствии с ч. 3 ст. 35 СК РФ).
Задача № 2. ОАО «Санлит» (поставщиком) и ООО «Вега-Экспресс»
(покупателем) заключен договор поставки
товара, в соответствии с пунктом 2.3 которого
в счет оплаты стоимости товара покупатель
передал поставщику простой вексель ООО
«Груббер» № 2617795 номинальной стоимостью
5000000 рублей. Со стороны покупателя договор
и акт приема-передачи векселя подписал
коммерческий директор Буртасов С.В., не
имевший полномочий на совершение сделки.
Согласно Уставу ООО «Вега-Экспресс» органами
управления обществом являются общее
собрание участников общества (высший
орган) и генеральный директор (исполнительный
орган). По утверждению истца, коммерческий
директор действовал при заключении договора
и передаче векселя самостоятельно, доверенность
на совершение указанных выше действий
коммерческому директору не выдавалась.
Вопросы:
Могут ли органы юридического
лица, в том числе единоличные,
рассматриваться как самостоятельные субъекты гражданских правоотношений?
Подлежит ли применению
к возникшим правоотношениям
нормы п.1 ст.183 Гражданского кодекса
РФ в случаях превышения полномочий
органом юридического лица при заключении
сделки?
Является ли коммерческий
директор представителем юридического лица?
Является ли действительной
совершенная сделка?
Решение задачи:
Согласно ст. 53 ГК РФ органы юридического лица не
могут рассматриваться как самостоятельные
субъекты гражданских правоотношений,
поэтому они не являются представителями
последнего. Это означает, что означает,
что он не может рассматриваться как самостоятельный
субъект гражданских правоотношений и
является частью юридического лица. В
силу признания органа неправосубъектным
образованием представляется неверным
определение органа юридического лица
в качестве лица или совокупности лиц,
так как в теории гражданского права под
«лицом» понимается субъект права.
Органы юридического
лица действуют в качестве самого
юридического лица, а не от его имени. Соответственно орган юридического лица
не может быть обязан перед третьими лицами
по сделке, заключенной им в качестве юридического
лица, хотя и с превышением своих полномочий.
В данном случае применимы
нормы п. 1 ст. 183 Гражданского кодекса
РФ, так как коммерческий директор не имел полномочий на заключение
сделки, ни по доверенности, ни по закону
(в Уставе ООО «Вега-Экспресс» предусмотрено,
что органами управления обществом являются
общее собрание участников общества (высший
орган) и генеральный директор (исполнительный
орган).
В данном случае коммерческий
директор не является представителем юридического лица, так как не имел доверенности
на представление интересов данного юридического
лица (ст. 182 ГК РФ).
В данном случае совершенная
сделка может являться действительной
только в том случае, если ООО «Вега-Экспрес»
прямо одобрит заключенную сделку, соответственно
данное одобрение создаст, изменит и прекратит
для него гражданские права и обязанности
по данной сделке с момента ее совершения.
Задача № 3. Краснов П. обратился в суд с иском к
Игнатьеву Р. о взыскании долга в сумме,
эквивалентной 10 тыс. долларов США. 15 июня
2002 года между Красновым П. и Игнатьевым
Р. был заключен договор займа, предметом
которого являлись доллары США. В расписке,
выданной заемщиком (Игнатьевым Р.) займодавцу
(Краснову П.), была указана сумма в размере
10 тыс. долларов США со сроком возврата
15 января 2003 года. Однако на 1 марта 2003 года
долг не был возвращен. Заемщик настаивал
на отказе в удовлетворении иска, ссылаясь
на то, что предметом договора являлись
доллары США, изъятые из свободного гражданского
оборота, поэтому сделка между сторонами
по делу ничтожна. Займодавец свои требования
мотивировал тем, что согласно ст. 317 Гражданского
кодекса РФ в денежном обязательстве может
быть предусмотрено, что оно подлежит
оплате в рублях в сумме, эквивалентной
определенной сумме в иностранной валюте
или в условных денежных единицах. В этих
случаях подлежащая уплате в рублях сумма
определяется по официальному курсу соответствующей
валюты или условных денежных единиц на
день платежа. В исковом заявлении ставится
вопрос о взыскании суммы долга в рублевом
эквиваленте, что не противоречит требованиям
закона.
Вопросы:
Является ли совершенный
договор займа действительным?
Решение задачи:
По общему правилу, закрепленному п.1 ст.140 и п.1 ст.317 ГК РФ,
законным платежным средством на территории
Российской Федерации является рубль.
Иностранная валюта, как следует из п.2
ст.140 и п.3 ст.317 ГК РФ, может быть использована
при осуществлении расчетов на территории
Российской Федерации по обязательствам
в случаях, порядке и на условиях, определенных
законом или в установленном им порядке.
Согласно п. 2 ст. 807 Гражданского
кодекса Российской Федерации иностранная
валюта может быть предметом договора
займа на территории Российской Федерации с соблюдением
правил, предусмотренных ст.ст. 140 и 317 Гражданского
кодекса Российской Федерации. В соответствии
с положениями указанных статей использование
иностранной валюты на территории Российской
Федерации допускается в случаях, в порядке
и на условиях, определенных законом, или
в установленном им порядке.
С учетом того, что действующим
законодательством не исключается
нахождение в собственности граждан
иностранной валюты и собственнику
принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст.ст.
141, 209, 213 ГК РФ), при условии соблюдения
предъявляемых к сделке требований производство
расчетов между сторонами по сделке непосредственно
в иностранной валюте либо указание в
договоре на возможность расчетов таким
способом само по себе не указывает на
ничтожность сделки. Следовательно, на
договор займа, содержащий указание на
иностранную валюту, распространяются
те же правила, что и на договор займа,
заключенный в рублях.
Тем более, в исковом
заявлении ставится вопрос о взыскании суммы долга в рублевом
эквиваленте, что не противоречит требованиям
закона.
Задача № 4. «Черепецкая ГРЭС» обратилось в арбитражный
суд с иском к ООО «Трансстройпром»
о признании недействительным договора
№ 91У от 23.09.99 об уступке права требования
задолженности. В данном договоре отсутствовала
цена, уплачиваемая за уступаемое право.
Удовлетворяя исковые требования, арбитражный
суд указал, что спорный договор носит
безвозмездный характер и фактически
является дарением, вместе с тем, ст. 575
Гражданского кодекса Российской Федерации
запрещает дарение в отношениях между
коммерческими организациями, которыми
является истец и ответчик, а поэтому договор
об уступке права требование долга № 91У
от 23.09.99 является ничтожной сделкой
в силу ст. 168, 388 Гражданского кодекса
Российской Федерации.
Вопросы:
Допускается ли дарение
между коммерческими организациями?
Является ли вышеназванный
договор договором дарения?
Какое решение должен
вынести суд?
Решение задачи:
Согласно ст. 575 Гражданского кодекса РФ запрещается совершение
дарения в отношениях между коммерческими
организациями. В связи с этим нужно учесть,
что:
ст. 575 запрещает лишь
такое дарение, когда одна коммерческая
организация осуществляет дарение
с целью создания для себя более
благоприятных условий при совершении сделок
с одаряемой коммерческой организацией,
т.е. осуществлением дарения добивается
преимуществ перед другими партнерами
(это противоречило бы антимонопольному
законодательству) одаряемой организации.
В равной степени это относится и к случаям,
когда с помощью дарения прикрывается
иная сделка;
ограничения, установленные
в ст. 575 для коммерческих организаций,
распространяются и на отношения
между гражданами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность
(ст. 23 ГК).
В данном случае данный договор не является
договором дарения.
Согласно закону, ст.
ст. 168, 382 — 390 ГК РФ, сделка, не соответствующая требованиям
закона или иных правовых
актов, ничтожна, если закон не устанавливает,
что такая сделка оспорима, или не предусматривает
иных последствий нарушения.
В силу пункта 3 статьи 423 ГК РФ договор
предполагается возмездным, если из закона,
иных правовых актов, содержания или существа
договора не вытекает иное. Квалификация
соглашения об уступке права (требования)
как договора дарения возможна лишь при
установлении намерения безвозмездно
передать право (требование). Отсутствие
в данном соглашении условия о цене передаваемого
права (требования) само по себе не свидетельствует
о дарении соответствующего права (требования).
В данном случае предметом соглашения об уступке права
(требования) являлось принятие цедентом
обязательства передать цессионарию (истцу)
соответствующее право (требование) к
ответчику в качестве отступного с целью
прекращения обязательства цедента перед
цессионарием по возврату займа. Таким
образом, уступка права (требования) носила
возмездный характер.
Соответственно, арбитражный
суд должен был отказать «Черепецкой ГРЭС» в удовлетворении
исковых требований и признать договор
уступки права требования действительным.
Задача № 5. Коммерческий банк «Тарханы» (кредитор)
и общество с ограниченной ответственностью
«Эра» (заемщик) заключили кредитный договор
на сумму 3500000 руб. с возвратом в сроки,
установленные договорами, и уплатой процентов
на пользование кредитными средствами.
Договор был заключен директором филиала
КБ «Тарханы» и ООО «Эра». Директор филиала
действовал на основании доверенности,
выданной председателем правления КБ
«Тарханы» на право заключать от имени
банка кредитные договоры и другие сделки
со сроком действия по 31.12.2004. На доверенности
проставлена печать банка «Тарханы», но
не указана дата ее совершения. Кроме того,
в тексте договора отсутствует дата совершения
доверенности, а также ссылка на то, что
договоры оформлены от имени юридического
лица, хотя на договоре стоит печать банка.
Вопросы:
Кем заключен кредитный договор?
Как совершаются сделки руководителем
филиала?
Является ли доверенность действительной?
Является ли действительным кредитный
договор?
Какие последствия возникают в случае
совершения сделки лицом без полномочий?
Какие последствия возникают в
случае одобрения сделки юридическим
лицом?
Какие обстоятельства могут свидетельствовать
об одобрении сделки банком?
Решение задачи:
В данном случае кредитный договор заключен между КБ «Тарханы»
и ООО «Эра», так как в соответствии со
ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы
не являются юридическими лицами. Руководители
филиала могут совершать сделки только
на основании доверенности, выдаваемой
от юридического лица.
О доверенностях, выдаваемых руководителям филиалов, говорится в
Постановлении Пленума ВС РФ, Пленума
ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах,
связанных с применением части первой
Гражданского кодекса Российской Федерации».
В п. 20 этого постановления даны разъяснения
по разрешению споров, вытекающих из договора,
подписанного руководителем филиала (представительства)
от имени филиала и без ссылки на то, что
договор заключен от имени юридического
лица и по его доверенности. В данном случае
следует выяснить, имелись ли у руководителя
филиала на момент подписания договора
полномочия, выраженные в положении о
филиале и доверенности. Сделки, совершенные
руководителем филиала
при наличии таких полномочий,
считаются совершенными от имени юридического
лица.
В данном случае доверенность не является
действительной, так как в ней
не стоит дата ее выдачи (согласно ст.
186 ГК РФ).
Данный кредитный договор не
является действительным, так как
был заключен лицом, не имеющим полномочий
на заключение данной сделки.
Правовые последствия представительства
без полномочий следующие — во всех
случаях сделки и иные юридические действия,
совершенные одним лицом от имени и в интересах
другого, не порождают для последнего
соответствующих прав и обязанностей.
Вместе с тем деятельность без полномочий
или с превышением полномочий не является
и совершенно безразличным фактом и при
определенных условиях может повлечь
за собой возникновение, изменение или
прекращение гражданских правоотношений.
Так, лицо, от имени которого совершена
сделка или иное юридическое действие,
может восполнить отсутствие или недостаток
полномочий путем последующего одобрения
совершенной сделки.
Такое одобрение от банка должно последовать в пределах
нормально необходимого или установленного
при совершении сделки срока. По своей
юридической природе последующее одобрение
сделки является односторонней сделкой,
совершенной по усмотрению представляемого.
Оно может быть выражено как в письменной
форме, например, в виде письма, телеграммы,
факса и т.п., так и путем конклюдентных
действий, например, принятием исполнения,
производством расчетов и т.п. Важно лишь,
чтобы из действий представляемого однозначно
следовало прямое одобрение им совершенной
сделки. Одобрение сделки представляемым
действует с обратной силой, т.е. делает
сделку действительной с момента ее совершения.
Источник
