Ответ
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Следовательно, от налогообложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа.
Таким образом, по нашему мнению, в случае, когда объектом займа являются ценные бумаги, в частности, векселя третьих лиц, то доходы, полученные займодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Аналогичное мнение изложено в письме ФНС РФ от 15.07.04 № 03-2-06/1/1367/22.
.
Правоотношения сторон по договору займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса РФ «Займ и кредит».
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ
по договору займа
одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно статье 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, простой вексель содержит:
1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
3) указание срока платежа;
4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
6) указание даты и места составления векселя;
7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Из этого следует, что простой вексель признается индивидуально определенной вещью, и поэтому, на наш взгляд, векселя третьих лиц не могут обладать статусом однородных.
В связи с этим по договору займа заемщик может возвратить только тот вексель, который он получил ранее от заимодавца (с тем же номером). По нашему мнению, только в этом случае могут быть соблюдены требования гражданского законодательства к договорам займа.
В случае, если в договоре займа не будет
конкретно указано
,
что по истечении срока Заемщик передает именно тот вексель
, который был получен, то такой договор может быть переквалифицирован в
договор купли-продажи векселя
(если возврат займа будет осуществлен денежными средствами) или
в договор мены
(если возврат будет произведен иными векселями третьих лиц). В таком случае порядок обложения НДС может быть иным.
Договор купли-продажи.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
К купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей положения, предусмотренные параграфом 30 «Купля — продажа», применяются, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.
Таким образом, в случае, если договор займа будет переквалифицирован в договор купли-продажи, то по условиям договора купли-продажи будет осуществлена реализация веселя третьего лица.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Поскольку вексель является ценной бумагой, в данном случае при реализации векселя третьего лица не возникает объекта обложения НДС.
Договор мены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 «Купля-продажа» ГК РФ), если это не противоречит правилам главы 31 «Мена» ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
Таким образом, в случае, если договор займа будет переквалифицирован в договор мены, то по условиям договора мены будет осуществлена реализация векселя третьего лица. В таком случае применяются нормы подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, т.е. объекта обложения НДС не возникает.
Назад в раздел
Источник
Распечатать
Вопрос:
Нашей организацией в 2011 г. приобретен простой вексель Сбербанка России со сроком платежа по векселю – по предъявлении.
В 2011 г. был заключен договор займа и соглашение, по которому наша организация выдает займ посредством передачи простого векселя физическому лицу.
По договору займа Заемщик возвращает переданную ему сумму (вексель) и проценты в срок до 31.12.2012 г.
Заемщик вернул номинальную сумму по векселю и проценты в кассу организации денежными средствами, т. е. деньгами в срок, указанный в договоре займа.
Вопрос: Правомерно ли поступила организация, выдавая займ векселем, на основании подписанного соглашения к договору займа, а затем приняла денежные средства вместо векселя?
Отвечают специалисты .Юридической фирмы ООО «Орлов и партнеры»:
При ответе на поставленный вопрос требуется учитывать правовую квалификацию подобных сделок, которая может быть различной в зависимости от того, как непосредственно сформулировано условие договора о предмете займа.
Исходя из формулировки вопроса можно сделать вывод, что в данном случае в договоре займа: а) в качестве предмета займа указаны денежные средства; б) во исполнение договора были переданы векселя третьих лиц; в) передача векселя как средства платежа во исполнение обязательства займодавца по передаче суммы займа была согласована дополнительным соглашением к договору.
Передаваемый займодавцем вексель может использоваться в качестве средства платежа, правомерность данного использования векселя подтверждается судебной практикой (определения ВАС РФ от 07.07.2010 N ВАС-8720/10, от 19.09.2011 N ВАС-11699/11, постановление ФАС ВСО от 11.11.2004 N А33-5639/04-С1-Ф02-4587/04-С2).
Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 19.06.2008 N Ф09-4257/08-С2 по делу N А76-12547/07 «в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумма займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Значит, выдача и возврат займа векселями третьего лица не противоречит действующему законодательству».
Из формулировки вопроса нельзя однозначно определить, как было согласовано условие о возврате займа, вместе с тем надлежащим образом оформленный сторонами возврат денежных средств через кассу предприятия может быть квалифицирован в качестве исполнения обязанности заемщика по возврату суммы займа.
При этом, как отмечалось выше, необходимо в каждом конкретном случае установить правовую природу рассматриваемого договора, в частности в судебной практике указывается, что «исходя из наличия противоречий, содержащихся в договоре, относительно его предмета, суду необходимо дать ему оценку путем толкования его условий по правилам ст. 431 ГК РФ и установить действительную волю сторон при его заключении в части предмета договора, его правовой природы с учетом права сторон на заключение договора, как предусмотренного, так и не предусмотренного законом» (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 октября 2007 г. N Ф03-А16/04-1/2889).
В частности неоднозначно решается вопрос о том, могут ли векселя выступать в качестве предмета займа. ФАС Поволжского округа, рассматривая содержание ст.807 ГК РФ, в одном из дел непосредственно указал, что «ограничений по использованию векселей в качестве предмета займа, данная норма права не содержит» (Постановление от 18.02.2010 по делу № А55-13260/2008), а ФАС Восточно-Сибирского округа, признавая векселя в качестве предмета займа, отметил, что в качестве займа могут быть переданы не только именно сами денежные средства, но и иное имущество (вещи), определенное родовыми признаками, которые принявшая сторона обязана своевременно возвратить в установленный договором срок (Постановление от 06.11.2012 № А19-1313/2012). При этом ФАС Уральского округа, рассматривая договор займа по которому займодавец передает в собственность заемщику векселя на определенные в договоре сумму и срок, квалифицировал такой «договор займа» как договор купли-продажи векселей (постановление от 26.01.2010 № Ф09-11319/09-С4 по делу № А50-16103/2009).
Таким образом, действующее законодательство, допуская в целом использование векселя в рамках исполнения договора займа, требует учета условий о его использовании в тексте договора, способных непосредственно повлиять на правовую квалификацию договора.
Источник
В связи со сложной экономической ситуацией в стране многие предприятия, особенно это касается малого и среднего бизнеса, не могут получить кредиты в банках. На помощь в привлечение сторонних ресурсов, направляемых на развитие бизнеса, может прийти вексельный займ.
Что это такое вексель и его суть
Вексель – это одна из разновидностей ценных бумаг, выпускаемых предприятиями. Эти ценные бумаги можно продать другим организациям или любым физическим лицам, тем самым, получая необходимые компании денежные средства.
Продавая вексель предприятие становиться заемщиком, а покупатель – кредитором.
Каждый вексель имеет определенный срок возврата, то есть владелец векселя в оговоренный момент времени может потребовать вложенные деньги в обмен на ценную бумагу.
Кроме этого вексель предусматривает получение вознаграждения в виде дополнительных денежных сумм (чаще всего они называются комиссией по векселю).
Вексель может быть:
- простым. Выдается заемщиком займодавцу и содержит требование вернуть указанную сумму в определенный срок;
- переводным. Содержащим требование вернуть определенную сумму третьему лицу.
Срок, на который может быть выдана ценная бумага, варьируется в зависимости от достигнутой договоренности между заемщиком и займодавцем. Он может составлять от 3 до 12 месяцев (такие бумаги называются среднесрочными) или свыше 1 года (долгосрочный).
Таким образом, вексельный займ – это получение заемных средств предприятием – эмитентом от третьих лиц.
Вексельные займы могут выдавать:
- банки или иные кредитные организации (причем процентная ставка по вексельному займу (кредиту) значительно ниже, чем по какому-либо виду кредита);
- юридические лица;
- физические лица.
Схема выдачи вексельного займа банками выглядит следующим образом:
- Кредитная организация по договору займа выдает обратившемуся к ней клиенту (физическому или юридическому лицу) собственные векселя вместо наличных денег.
- По своему усмотрению (например, за оплату необходимого оборудования) компания, получившая векселя рассчитывается с другой организацией или физическим лицом, этими ценными бумагами. Лицо, получившее векселя именуется векселедержателем.
- В договоре займа указывается дата, при наступлении которой надо погасить задолженность. В это время клиент – заемщик выполняет свои договорные обязательства и выплачивает займодавцу оговоренную сумму.
- После оплаты долга векселедержатель вправе обратиться в банк за оплатой ценной бумаги.
- Банк выплачивает векселедержателю полную стоимость ценной бумаги.
Фото: схема выдачи вексельного займа
Как оформить физическому лицу
Вексельный заем может быть выдан физическим лицом. Для этого последнему можно обратиться в банк и оформить вексельный займ по указанной выше схеме или самостоятельно выдать вексель, который в обязательном порядке должен содержать:
- полное наименование документа (простой или переводной вексель);
- размер оговоренной суммы;
- срок погашения ценной бумаги;
- указание места, в котором ценная бумага подлежит погашению;
- дата и место составления документа, а так же подпись лица, выдающего вексель.
Любое физическое лицо может в специализированной компании оформить бланки собственных векселей. Кроме этого вексель можно выдать и в простой письменной форме, опираясь на образец, представленный ранее.
Однако следует отметить, что судебные споры по векселям, выданным физическими лицами, не всегда решаются в пользу заемщика. Это связано с большим количеством подделок и невозможностью подтвердить оригинальность данного документа.
Поэтому займодавцу целесообразнее требовать вексель, имеющий защитные символы и выпущенный специально для определенного физического лица.
Кроме выдачи векселя, как ценной бумаги, вексельный займ желательно подтвердить соответствующим договором займа, составленным в простой форме, но это не является обязательным.
Если договор вексельного займа составляется, то к нему прикладываются акты, подтверждающие передачу векселей.
Как оформить вексельный займ между юридическими лицами
Любое предприятие вправе самостоятельно выпустить векселя определенной стоимости и производить им расчеты либо обратиться в кредитное учреждение (банк) и получить вексельный займ.
В первом случае юридическое лицо обязано приобрести векселя разработанного образца и заполнить их самостоятельно, учитывая все особенности организации. Этими бумага компания вправе рассчитываться за любые покупки перед иными юридическими лицами.
Особенность заключается в том, что организация, выпустившая в обращение векселя, откладывает оплату приобретенного имущества до определенного в бумаге времени.
Таким образом, одна компания становиться заемщиком, а другая – займодавцем.
Во втором случае, организация, желающая получить вексельный займ в банке, обязана собрать пакет необходимых документов и предоставить их на рассмотрение кредитной организации.
Банком будет принято решение о выдаче займа после рассмотрения соответствующей заявки, о чем и сообщено клиенту – юридическому лицу. Далее все отношения развиваются по указанной ранее схеме.
Получить вексельный займ в банке намного легче, чем обычный кредит. Это связано с тем, что банк практически не несет никаких рисков и не передает свои средства заемщику.
Вексельный заем позволяет юридическому лицу:
- значительно снизить процентные ставки за использование привлеченных средств, тем самым, получая максимально возможное количество собственной прибыли;
- проводить расчеты с другими юридическими лицами, причем, не извлекая денежные средства из собственного оборота;
- получить право на возмещение определенного количества уплаченного ранее налога на добавочную стоимость;
- значительно снизить риски, связанные с неплатежами по тем или иным сделкам.
Составление договора
Договор вексельного займа имеет единственное отличие от обычного договора займа. Оно заключается в том, что вместо денежных средств или иных вещей займодавец передает заемщику вексель.
С юридической стороны вексель можно определить как имущество, имеющие родовые признаки, то есть номер, серию и так далее.
Однако на практике такое определение не прижилось, так как по договору векселедержатель приобретает не имущество, а право получить указанную сумму в конкретный срок.
Одним из наиболее распространенных приложений к договору вексельного займа является график выплаты процентов.
Договор займа, оплачиваемый векселем, в обязательном порядке комплектуется следующими документами:
- дополнительным соглашением, в котором сторонами договора регламентируются начисляемые суммы процентов, сроки погашения процентов и так далее;
- протоколом разногласий, возможных при действии договора займа;
- протокол согласования разногласий, то есть возможные пути решения при возникновении споров.
Сам договор займа, при оплате его векселем содержит:
- реквизиты сторон, заключающих договор;
- предмет договора займа, в качестве которого выступают векселя определенной серии, номера, имеющий стоимость и срок погашения;
- срок действия договора, при наступлении которого вексель должен быть оплачен;
- оговоренный порядок выплаты начисляемых по векселю процентов и комиссий;
- права и обязанности, а так же ответственность обеих сторон договора займа;
- разрешение споров, в том числе и в случае наступления форс – мажорных обстоятельств;
- подписи сторон, заключающих между собой договор вексельного займа.
Образец документа представлен ниже.
Преимущества для предпринимателей
Как и любой вид кредитования вексельный займ имеет рад преимуществ и недостатков.
Для предпринимателей или любых других лиц, выпускающих векселя в обращение, к преимуществам можно отнести:
- использовать этот вид кредита можно на любые цели: расширение бизнеса, оплату необходимых товаров и услуг и так далее. В том числе можно использовать вексельный займ на погашение кредита, выданного организации ранее;
Вексель может служить обменной монетой в любых расчетах, имеющихся у предприятия и заменять собой денежные средства.
- предприятию – эмитенту векселя предоставляются льготы на оплату налогов;
- значительное расширение сроков платежа по вексельным обязательства, причем под достаточно низкие процентные ставки (средняя процентная ставка по векселю варьируется в пределах 6 – 14 % в год) позволяют максимально использовать полученные заемные средства;
- полное отсутствие различных штрафных санкций и пени.
Однако получить вексель в счет оплаты товара могут далеко не все предприятия и организации, зарегистрированные на территории государства. Именно этот аспект и является наиболее важным отрицательным качеством вексельного займа.
Преимущества для держателей векселя
Векселедержатели, так же как и эмитенты бумаги, получают для себя определенные преимущества, которые заключаются в следующих аспектах:
- вексель является ценной бумагой, доказывать обязательства по которой дополнительно не требуется. То есть договор займа является желательным, но не обязательным дополнением к векселю;
- держатель векселя имеет полное право потребовать исполнения обязательств в судебном порядке, если добиться оплаты бумаги не получается иными способами;
- в случае необходимости ценная бумага может быть передана третьим лицам для оплаты товаров и услуг;
- требовать погашения долга по векселю можно не только с компании, выпустившей бумагу, а с любого его предыдущего владельца.
При всей своей обеспеченности вексельный займ для держателя ценной бумаги может обернуться и отрицательной стороной, так как, по сути, вексель является необеспеченной бумагой, и у его владельца нет практически никаких гарантий, что эмитент векселя выплатит держателю указанную сумму.
Поэтому большинство юридических и физических лиц стараются не приобретать векселя, выпущенные небольшими компаниями или частными лицами.
В России наибольшую популярность получили векселя, эмитентами которых являются государство или крупнейшие и надежные банки.
Видео: вексельный заем
Ваши отзывы
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник