При получении денежных средств в рублях следует учитывать, что сумма, превышающая суммы денежных средств, ранее переданных по договору займа, подлежит обложению НДФЛ.
В письме Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963 чиновники напоминают о своей позиции по поводу начисления НДФЛ при возврате займа, выданного в валюте.
Ситуация очень простая: когда валюту дали взаймы, её курс к рублю был один. Когда валюту вернули, её курс вырос. В результате, если пересчитать сумма займа в рубли, заимодавец получил в рублях большую сумму денег, чем выдал. Нужно ли облагать полученную разницу НДФЛ?
Чиновники полагают, что нет. Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой об НДФЛ в НК РФ.
Возврат заёмщиком физическому лицу суммы ранее переданного этим лицом займа не рассматривается в качестве дохода указанного гражданина. В этой связи производить пересчёт из иностранной валюты в рубли переданной и возвращенной в таком же объёме валюты в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ не требуется. Аналогичная позиция была высказана и в письме Минфина России от 07.04.2017 № 03-04-05/20755.
Однако чиновники не забыли напомнить, что при получении денежных средств в рублях следует учитывать, что сумма, превышающая суммы денежных средств, ранее переданных по договору займа, подлежит обложению НДФЛ в обычном порядке. Вероятно, они имеют ввиду ситуацию оформления договора займа в условных единицах или валюте, а фактической выдачи и возврата займа в рублях.
Напомним, что в соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12, при возврате заёмщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте, с пересчётом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды. Ведь фактически заёмщик всего лишь возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит.
Именно исходя из этого судебного решения ФНС России в письме от 03.07.2015 № БС-4-11/11646 указала, что каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, глава 23 НК РФ не содержит.
При этом налоговое ведомство напомнило, что согласно письму Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведённому по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ И ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объёме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Не следует забывать, что валютный заём, выданный «под проценты», будет облагаться НДФЛ. А точнее, облагаться будет сумма полученных процентов – и уже не важно, выражены они в иностранной валюте или в российских рублях.
Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-04-05/51963
Источник
Между родными братом (заемщик) и сестрой (заимодавец) был заключен договор займа, согласно которому заемщик получил в 2010 году беспроцентный заем. Сумма займа составила 10 000 долларов США. В договоре установлено обязательство вернуть эти 10 000 долларов США после истечения 5 лет в рублях по курсу ЦБ РФ на день возврата. Курс доллара США на день передачи денег был утвержден ЦБ РФ в размере 33 руб. за 1 доллар, что составило сумму 330 000 руб. В 2015 году заемщик вернул заимодавцу денежные средства в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты в размере 69 руб. за 1 доллар, что составило сумму в размере 690 000 руб. Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12 при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев — физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.
Обязан ли заимодавец (являющийся налоговым резидентом РФ) заплатить НДФЛ с разницы между суммой, переданной им в заем, и суммой, которую он получил при погашении займа?
07.07.2015
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТГусихин Дмитрий, Золотых Максим
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа в результате изменения курса валюты, в которой получен заем, у физического лица — заимодавца не возникает экономической выгоды (дохода), подлежащей обложению НДФЛ. Однако не исключено, что данную позицию придется отстаивать в суде.
Обоснование позиции:
В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Таким образом, условиями договора займа может быть предусмотрено, что сумма займа выражена в иностранной валюте, а платежи во исполнение договора осуществляются в рублях.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Обратите внимание, в случае заключения гражданско-правового договора между членами семьи и (или) близкими родственниками (в соответствии с Семейным кодексом РФ) данное обстоятельство не освобождает соответствующие доходы от налогообложения (п. 5 ст. 208 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 № 20-14/4/129846@).
Вместе с тем следует учитывать, что поскольку условиями договора займа предусмотрено, что обязательства по договору займа выражены в иностранной валюте, а платежи в исполнение договора осуществляются в рублях, при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу на дату возврата, экономической выгоды у заимодавца не возникает, поскольку заемщик фактически возвращает установленную в договоре сумму займа. Соответственно, не возникает и объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Указанная точка зрения получила распространение в судебной практике: помимо упомянутого Вами постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 смотрите, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 августа 2013 г. № Ф03-3300/13 по делу № А51-8257/2011, от 14 февраля 2012 г. № Ф03-7141/11 по делу № А51-7566/2011.
Аналогичный вывод содержался в письме Минфина России от 10.02.2006 № 03-05-01-05/17. Однако в более поздних разъяснениях финансовое ведомство, со ссылкой на ст. 41 НК РФ, высказало мнение, что суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-06/34686, от 26.03.2010 № 03-04-06/6-50). Поэтому, если налогоплательщик-заимодавец в рассматриваемой ситуации примет решение не уплачивать НДФЛ с суммы превышения, не исключено, что свою правоту ему придется отстаивать в суде. В то же время, учитывая, что данная позиция высказана высшим судебным органом, с большой долей вероятности можно предположить, что нижестоящие суды будут руководствоваться ею при вынесении своих решений.
К сведению:
Обращаем Ваше внимание, что Минфин России в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@, указал, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Дополнительно отметим, что в рассматриваемой ситуации физическое лицо — заемщик не является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик решит руководствоваться позицией Минфина России, то исчислить НДФЛ с разницы между рублевыми эквивалентами выраженной в долларах США суммы, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, ему придется самостоятельно (п.п. 1 и 2 ст. 228 НК РФ).
ГАРАНТ
Источник
Вопрос: Физическое лицо — резидент РФ (заимодавец) и организация (заемщик) заключили договор займа. Размер займа указан в эквиваленте долларам США. Заем предоставляется в рублях по курсу российского рубля к доллару США, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета заимодавца. Сумма займа выплачивается заемщиком в российских рублях по курсу российского рубля к доллару США, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета заемщика.
На момент возврата займа курс доллара США изменился (увеличился по сравнению с датой предоставления займа), и организация должна возвратить сумму большую, чем получала.
Вправе ли организация, руководствуясь практикой арбитражных судов, не удерживать и не перечислять в бюджет сумму НДФЛ с разницы, которая образовалась в результате изменения курса иностранной валюты к рублю при возврате физическому лицу в рублях суммы займа?
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2014 года N 03-04-06/34686
[Об уплате налога на доходы физических лиц при представлении займа организации]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при представлении займа организации и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, физическое лицо — заимодавец заключило с организацией договор займа. Согласно договору заём предоставляется в рублях в размере эквивалентном сумме в долларах США по курсу рубля к доллару США на дату списания рублевых денежных средств со счета физического лица. Сумма займа возвращается также в рублях по курсу рубля к доллару США на дату списания рублевых денежных средств со счета заемщика.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса.
Из представленной в письме информации следует, что заимодавец передал заёмщику не иностранную валюту, а российские рубли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса заёмщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа. В рассматриваемом случае в соответствии с договором заём также должен быть возвращен в рублях.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранная валюта не являлась предметом договора займа и денежного обязательства в иностранной валюте у заёмщика не возникало.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Исходя из положений статьи 226 Кодекса при выплате физическому лицу такого дохода обязанность по удержанию сумм исчисленного налога и его перечислению в бюджет лежит на организации-заемщике.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян
Источник
Учитывая сложности в получении заемных средств, а также высокие проценты по кредитам, многие организации предпочитают брать займы у физических лиц, в основном у своих учредителей.
При этом физлица предпочитают подстраховаться и заключают договоры займа в условных единицах или в иностранной валюте. В этом случае сумма займа выражена в иностранной валюте, а выдается и возвращается в рублях по курсу на день платежа <1>. Естественно, если на дату возврата займа курс иностранной валюты, к которой привязана сумма займа, вырос, физическое лицо получит в рублях сумму бо’льшую, чем была им передана взаем. Таким образом, при возврате займа образуется суммовая разница. Давайте разберемся, облагается полученная разница налогом на доходы физических лиц или нет.
Для начала покажем на конкретном примере, когда у физического лица — заимодавца появляется суммовая разница при расчетах в у. е.
Пример возникновения суммовой разницы по займу в у. е.
УСЛОВИЕ
Учредитель ООО 12 января 2009 г. предоставил обществу беспроцентный заем в рублях, эквивалентный 10 000 евро. То есть сумма займа составила 411 311 руб. (10 000 евро х 41,1311 руб/евро). На дату возврата займа, 31 марта 2009 г., физлицо получило от общества уже 449 419 руб. (10 000 руб. х 44,9419 руб/евро).
РЕШЕНИЕ
Суммовая разница составила 38 108 руб. (449 419 руб. — 411 311 руб.).
ПОДХОД 1. Суммовая разница облагается НДФЛ
Как известно, объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме <2>. Перечень доходов физического лица открыт, ведь в Налоговом кодексе сказано, что к доходам относятся также и «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» <3>. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме <4>. А в перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, доходы в виде суммовой разницы не указаны <5>. На этом основании некоторыми специалистами делается вывод о том, что любой возникший у физического лица доход, не поименованный в ст. 217 НК РФ, в том числе и доход в виде суммовых разниц, необходимо облагать НДФЛ. Соответственно, при таком подходе организация, возвращающая физическому лицу сумму займа, является налоговым агентом и обязана удержать налог из дохода в виде суммовой разницы <6>.
ПОДХОД 2. Доход в виде разницы облагать НДФЛ не следует
Заемщик возвращает физическому лицу такую же сумму, какая и была им получена по договору займа. При этом получение и возврат займа производятся в рублевом эквиваленте, что соответствует нормам гражданского законодательства <7>. Допустим, физическое лицо меняет 10 000 евро на рубли 12 января 2009 г. по курсу ЦБ РФ и передает полученную сумму — 411 311 руб. — заемщику. Если на дату возврата займа, 31 марта, организация отдаст ему сумму с учетом пересчета по курсу евро — 449 419 руб., физическое лицо снова сможет приобрести 10 000 евро по курсу ЦБ РФ. Таким образом, возврат денег не приводит к образованию у заимодавца экономической выгоды.
Соответственно, организация при возврате денег не является налоговым агентом, так как у физического лица не возникает дохода, с которого должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет налог.
О том, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих рассматривать положительные суммовые разницы при возврате займа в качестве дохода, сказано и в разъяснениях Минфина России <8>.
Также отметим, что при решении вопроса о признании суммовой разницы доходом физического лица не следует применять аналогию с порядком признания таких доходов организациями при налогообложении прибыли. Во-первых, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения <9>. Во-вторых, применение налогового законодательства по аналогии недопустимо <10>. Законом должны быть определены все элементы налогообложения, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить <11>. А любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика <12>.
Вывод
В случае возврата займа, выраженного в у. е., именно вам предстоит принять решение: исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ или нет. Ведь если вы не удержите НДФЛ, то возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов: они могут взыскать с вашей организации штраф по ст. 123 НК РФ за неудержание НДФЛ и пени. А удастся ли вам отбить эти претензии в суде, предугадать сложно. На сегодняшний день какая-либо арбитражная практика по этому вопросу нам не известна.
Хотя возможен еще и такой вариант: можно создать так называемую налоговую «подушку безопасности». То есть вы удерживаете НДФЛ с суммовой разницы, перечисляете его в бюджет, а затем физическое лицо, опираясь на разъяснения Минфина <8>, пишет вам заявление с просьбой вернуть излишне удержанный налог <13>. На основании заявления физического лица вы пишете в налоговую инспекцию уже свое заявление о возврате излишне удержанного с физического лица и уплаченного в бюджет НДФЛ (с приложением копии заявления физического лица) <14>. Ваши дальнейшие действия зависят от того, какой ответ вы получите из инспекции. В случае положительного ответа вы вернете деньги физическому лицу, в случае отказа — или обратитесь в суд, или оставите все как есть. Но при этом в случае налоговой проверки у вас точно не будет ни штрафа <15>, ни пени <16>.
——————————-
<1> п. 2 ст. 317 ГК РФ
<2> ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ
<3> подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ
<4> ст. 41 НК РФ
<5> ст. 217 НК РФ
<6> п. 1 ст. 223, пп. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ
<7> п. 2 ст. 317 ГК РФ
<8> Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-05-01-05/17
<9> п. 1 ст. 38 НК РФ
<10> Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04
<11> п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ
<12> п. 7 ст. 3 НК РФ
<13> п. 1 ст. 231 НК РФ
<14> ст. 78 НК РФ
<15> ст. 123 НК РФ
<16> ст. 75 НК РФ
Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» N 09, 2009
Источник
