- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
426610 мая 2017
По каким признакам можно определить контролируемую сделку, как повлияет размер займа на сделку разъяснит статья.
Вопрос: Если учредитель предоставил организации займ в размере 2 млн.руб., является ли данная сделка контролируемой?
Ответ: Размер займа значения не имеет.
Для определения контролируемая сделка или нет нужно определить:
1) доля участия более 25% или менее. Если менее, то сразу неконтролируемые сделки с ним все
Если более 25%, то
2) резидент или нерезидент.
Если нерезидент – то контролируемая.
Если резидент, то контролируемая только, если займ процентный и проценты за год по нему превышают установленный предел:
— с учредителем организацией на ОСН – 1 млрд. руб.
— с учредителем организацией на УСН – 60 млн. руб.
— с учредителем физлицом – 1 млрд. руб.
Если займ беспроцентный или предел не превышен, а он не превышен, то сделка неконтролируемая.
Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
anchik_g
спросил
11 октября 2015 в 17:29
2370 просмотров
Здравствуйте, уважаемые форумчане. Помогите, пожалуйста, в следующем вопросе. Директор ООО — жена учредителя. От нее получены денежные средства по договору процентного займа — 200 т.р. предварительно на 3 месяца, но видимо будут продлевать по доп.соглашению. Плата за пользование — 10 т.р. в месяц (60% годовых). Является ли это контролируемой сделкой, и ограничена ли сумма процентов для включения ее в расходы по налогу на прибыль? Заранее спасибо.
Добрый день!
Цитата (anchik_g):Директор ООО — жена учредителя. От нее получены денежные средства по договору процентного займа
Сразу сделаем вывод, который нам понадобится в дальнейших рассуждениях.
И как директор и как жена учредителя займодавец и ООО являются взаимозависимыми лицами.
Цитата (anchik_g):От нее получены денежные средства по договору процентного займа — 200 т.р. предварительно на 3 месяца, но видимо будут продлевать по доп.соглашению. Плата за пользование — 10 т.р. в месяц (60% годовых). Является ли это контролируемой сделкой
Несмотря на взаимозависимость, контролируемой эта сделка не считается, поскольку сумма дохода по сделке (в данном случае это проценты) слишком мала и не дотягивает до любого из указанных в НК РФ предела (десятки и сотни миллионов рублей в год и, даже, есть рубеж в один миллиард).
Цитата (anchik_g):и ограничена ли сумма процентов для включения ее в расходы по налогу на прибыль?
Понятие контролируемой сделки и ограничение отнесение на расходы процентов — из разных частей Налогового кодекса.
Поэтому перенесемся из первой части НК РФ во вторую — в главу 25.
Там есть статья 269 «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения».
И там, действительно, есть привязка к контролируемым сделкам.
Читаем первоисточник:
Цитата (Статья 269 НК РФ):1.1. По долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с настоящим Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:
признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи;
признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 настоящей статьи.
При несоблюдении условий, установленных абзацами первым — третьим настоящего пункта, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса.
Весь текст приводить не буду, поскольку ваша сделка всё-таки не является контролируемой и по данному обстоятельству эти нормы для нее не действуют.
Однако в данной статье есть и другие пункты и понятия.
В частности «контролируемая задолженность».
Читаем первоисточник:
Цитата:2. Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в настоящей статье — контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика — российской организации (далее в целях применения настоящего пункта — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 настоящей статьи применяются следующие правила.
Не следует путать или смешивать понятие «контролируемая задолженность» и «контролируемая сделка» — это совершенно разные и взаимно не зависимые понятия. Хотя могут и пересекаться.
Подробно на контролируемой задолженности и ее нормировании я останавливаться не буду, поскольку к Вам оно тоже отношения не имеет.
Контролируемая задолженность связана исключительно с долгами перед иностранными лицами. А у Вас, как я понимаю, займодавец — российское физическое лицо.
Поскольку иных, не «контролируемых» понятий в данной статье не используется, можно сделать вывод, что проценты по обсуждаемому нами займу Вы можете отнести в расходы в полной сумме.
Правда есть всё-таки аспект, мимо которого Вам проходить нельзя.
Поскольку лица всё-таки «взаимозависимые», то налоговики обязательно проверят, насколько проценты по своему размеру близки к «рыночным». И в зависимости от ситуации могут предъявить претензии. Например слишком высокие проценты являются необоснованной налоговой выгодой ООО…
Короче говоря, будут искать схему уклонения о налогов. Имейте это в виду.
Успехов!
Огромное Вам спасибо! Очень понятный и толковый ответ
Источник
Здравствуйте!
ООО на УСНО. Учредитель ООО на УСНО — физ.лицо, является еще и учредителем другого ООО на ОСНО. ООО на УСНО готово предоставить займ (процентный или беспроцентный) ООО на ОСНО — целевой, для обеспечения заявки (участие в эл.аукционе для заключения гос.контракта по 54-ФЗ). Сумма займа 17 900 000 рублей. В данном случае будет данная сделка контролируемой или нет?
Добрый день!
Контролируемые сделки — это, прежде всего, сделки между взаимозависимыми лицами.
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Статья 105.14. Контролируемые сделки
1. В целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).
Если доля вашего учредителя в обеих компаниях больше 25%, то эти компании взаимозависимые
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
<>
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
Значит, первичное основание для контролируемости есть. Теперь смотрим на «особенности, предусмотренные» ст. 105.14 НК РФ.
Первая особенность: если заем беспроцентный, то сделка неконтролируемая
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Статья 105.14. Контролируемые сделки
4. Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 — 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми следующие сделки:
<>
7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация.
Вторая особенность: если заем процентный, то сделка будет контролируемой, если выполняется хотя бы одно из условий п. 2 ст. 105.14 НК РФ. У вас одна организация на УСН, поэтому выполняется вот это условие
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Статья 105.14. Контролируемые сделки
2. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
<>
4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
Поэтому идем по «особенностям» дальше.
Цитата (Налоговый кодекс РФ):Статья 105.14. Контролируемые сделки
3. <>
Сделки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
Итого, если в 2019 году вы насовершаете между этими ООО сделок, общая сумма доходов обоих ООО по которым превысит миллиард, то сделка по предоставлению займа будет контролируемой. Если за миллиард не вылезете, то сделка по предоставлению займа контролируемой не будет.
Алексей, здравствуйте! Спасибо, Вы мне очень помогли!
Источник
