По договору займа займодетелем может быть как физическое, так и юридическое лицо. Кроме того, они могут быть российскими, так и иностранными.
У какой иностранной компании можно взять в долг
Заключить договор займа можно с любой иностранной компанией. Но, прежде стоит проверить несколько важных моментов.
Есть ли у российской стороны соглашение со страной контрагента об отсутствии двойного налогообложения. В противном случае, и заёмщик, и займодатель могут «потерять» часть прибыли при налогообложении процентов.
Операции, связанные с выдачей займов от иностранной компании, регулируются Законом РФ от 09. 10. 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом изменений от 10. 12. 2003 года № 173-ФЗ).
При получении займа от иностранного юридического лица юридическому лицу, стоит учитывать срок, на который он выдаётся. Если срок меньше 180 дней, то такая операция относится к текущим валютным операциям, и не требует одобрения со стороны Центрального Банка РФ.
Если же срок займа больше 180 дней, то это уже валютная операция, которая связана с движением капитала. Прежде чем заключать договор на такой срок, нужно получить одобрение ЦБ РФ в порядке, который им же и установлен.
Цели получения займа у иностранной компании могут быть разными:
- оплату импортных товаров, услуг или работ, получаемых, в том числе, и по лизинговым договорам;
- открытия своего представительства на территории России;
- покупку недвижимости за границей, а также покупку ценных бумаг у иностранной компании;
- приобретение доли в уставном капитале иностранной компании
- другие цели.
Особенности займа
Как показывает практика, у иностранной компании лучше брать займ с процентами. В противном случае, придётся высчитывать материальную и экономическую выгоду, что не выгодно обеим сторонам договора.
Можно оформить займ от иностранного юридического лица в рублях, либо в иностранной валюте. Наиболее распространённая иностранная валюта в России – это доллар и евро.
Как сказано в п. 1 ст. 140 ГК РФ, рубль является национальной валютой и законным платёжным средством нашей страны. Поэтому и займы должны быть выданы в рублях.
Из этого вытекает две особенности:
- займ может быть выдан в рублях, тогда никаких пометок в договоре желать не нужно;
- займ может быть выдан в рублёвом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на день совершения сделки. Это должно быть указано в договоре. То есть, «займ выдаётся в …..(название иностранной валюты), что эквивалентно … рублям по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств заёмщику»;
- нужно обязательно описать, в какой валюте будет возвращаться займ.
Если займодателем выступает иностранная организация, то в договоре обязательно должен быть указан срок, на который выдаётся займ. Международное право «не одобряет» бессрочные займы между сторонами разных стран.
В договоре необходимо обязательно указать, по законодательству чьей стороны будут решаться споры. Если этого не будет указано, что ответственность за нарушения условий договора будет применяться по законодательству займодавца.
Чаще всего иностранные компании не против того, чтобы споры рассматривались по законодательству нашей страны. Дело в том, что наши несколько «мягче», чем в других странах.
Как правильно составить и заключить договор
Договор должен быть обязательно заключён в письменной форме. Его можно заверить у нотариуса, но это не обязательно. Однако российская сторона практикует заверение такого договора у нотариуса.
Это гарантия того, что договор заключён в полном соответствии с действующим российским законодательством.
Если договор будет заключён не правильно, то сделка будет признана недействительной по российским законам.
Если к договору займа прилагается договор залога на недвижимое имущество, то оба договора нужно регистрировать в Росреестре.
Договор нужно заключать точно так же, как и с российской компанией. Обязательными условиями такого договора будут являться:
- реквизиты обеих сторон. Так как сторонами по договору
являются юридические лица, то необходимо полное наименование, документ, на основании которого юридическое лицо осуществляет свою деятельность, в лице кого представлено (ФИО и дата рождения), ИНН и КПП. Все сведения указываются точно так же, как и в учредительных документах. То есть у иностранного юридического лица в се сведения будут на иностранном языке. Так и нужно указывать в договоре; - предмет договора – сумма денежных средств, которая выдаётся
заёмщику. Здесь нужно указать, что займ выдаётся в иностранной валюте или же в рублях. Если в рублях, то необходимо указать курс ЦБ РФ на день совершения сделки, по которому произошёл перевод валюты в рубли. Сумму нужно указать сначала цифрами, а затем полностью прописью. Это оносится как валюте, так и к рублям. В этом же пункте указывается, взимает ли займодатель проценты за пользование займом или нет. Если таких процентов нет, то займ будет беспроцентный. Если есть залог, то он также упоминается в этом пункте; - права и обязанности сторон. Обязанность по договору займа есть
только у заёмщика – обязанность вернуть вовремя долг. А заёмщик имеет право требовать досрочной выплаты всего займа, если заёмщик нарушит условия займа; - если по договору предусмотрены проценты за пользование
займом, то нужно включить в договор этот пункт. Здесь следует указать размер процентов, порядок и сроки их выплаты. Если займ беспроцентный, то этот пункт можно исключить; - ответственность сторон – в этом пункте предусматриваются
санкции для сторон за нарушение условий договора. Это могут штрафы в фиксированной сумме, или же проценты за каждый день просрочки; - форс-мажор – в этом пункте обговариваются условия
непреодолимой силы, которые могут помешать сторонам исполнить условия договора; - конфиденциальность – условия неразглашения;
- разрешение споров – порядок разрешения конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между ними. Здесь также нужно обговорить «порог», когда следует обращаться в суд;
- срок действия договора и условия его досрочного прекращения;
- заключительные условия;
- реквизиты и подписи сторон.
Образец
Образец договора займа с иностранным юридическим лицом мало чем отличается от договора займа с российской организацией. В нём обязательно должны быть учтены все особенности, которые были описаны выше.
Стоит помнить, что законодательной базой для заключения такого договора, является не только ГК РФ, но и Закон о валютном регулировании.
Образец договора займа от иностранного юридического лица.
Налогообложение процентов по займу
В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, операции по выдаче займов не включаются в налоговую базу при расчёте НДС. Поэтому заёмщик не должен плачивать НДС по нашим законам. Такое правило действует, если предметом займа являются деньги, а не вещи.
Что касается налога на прибыль, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, средства, которые займодатель получает от заёмщика по выданным займам, не включаются в доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли.
То есть, возвращённый в положенный срок долг не является доходом заёмщика, и не увеличивает сумму налога на прибыль.
То же самое касается и процентов по займу. У юридического лица этого называется экономической выгодой – то экономией на процентах. Однако в главе 25 не указано, что экономическая выгода включается в расчёты при налогообложении прибыли.
Стоит помнить, что речь идёт о беспроцентном займе или займе со ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если проценты по займу выше этой ставки, то ни у заёмщика, ни у займодателя не возникает ни экономической, ни материальной выгоды.
Не стоит забывать и про курсовые разницы, которые возникают при «переводе» валют. Эти разницы нормируются, и учитываются при налогообложении прибыли.
Также не включаются в состав расходов те расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, расходы организации, связанные с выдачей займа. Об этом говорится в п. 12 ст. 270 НК РФ.
Если заёмщиком является физическое лицо, то при получении беспроцентного займа (или займа с низкими процентами), у физического лица возникает материальная выгода. С неё он должен уплатить государству налог на доходы физических лиц.
Как избежать двойного налогообложения
Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента.
Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение. Что она постоянно располагается на территории этой страны.
Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.
Если же такого соглашения нет, и проценты по займу не являются доходом постоянного представительства, то проценты по займу будут облагаться у иностранной компании по налоговым законам нашей страны.
После развала СССР, в нашу страну хлынул поток иностранного капитала. В настоящее время идёт активный процесс интеграции российской экономики за рубежом. В связи с эти возникает высокая потребность в привлечении иностранного капитала в крупные российские организации.
Поэтому сотрудничество с иностранными компаниями и получение от них займов сегодня не является редкостью.
Видео: как использовать беспроцентный займ и не попасть? (Минфнин 27.08.2014г. № 03-11-11/42697)
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
Договоры займа в офшорных схемах
Договор займа между российскими лицами и ОК зачастую используется, с одной стороны, как одна из форм финансирования российских лиц за счёт капиталов, размещённых за рубежом, с другой как одна из форм вывоза капитала из России. Поэтому в практике работы с ОК часто возникают вопросы предоставления займов как ОК в пользу российских лиц, так и российскими лицами в пользу ОК.
Правоотношения российских и иностранных лиц, возникающие при заключении и исполнении договоров займа (кредита), достаточно подсобно регламентируются российским законодательством.
Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Существует ряд отличий между договорными обязательствами займа и кредита. Эти отличия имеют практическое значение. Во-первых, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а кредитный договор — с момента его заключения. Во-вторых, по договору займа заимодавцем может быть любое лицо. по кредитному договору — кредитором может быть только банк или иная кредитная организация. В-третьих, предметом договора займа могут быть как деньги, так и иные вещи. определённые родовыми признаками, предметом кредитного договора могут быть только деньги. В-четвёртых, договор займа может быть беспроцентным. кредитный договор всегда предполагает уплату процентов по нему.
Необходимо также иметь в виду следующее. В одних случаях передача денежных средств от одного лица другому будет считаться банковской операцией, в других — нет. Банковские операции имеют право осуществлять только банки и иные кредитные организации. На совершение банковских операций, в соответствии со ст. 13 ФЗ от 02.12.92 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред. от 31.07.98), необходимо получить лицензию, выдаваемую Банком России.
Так, в отношении предоставления кредитов, в соответствии с ч.2 ст.5 указанного закона, банковской операцией считается размещение привлечённых денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определённый срок) от своего имени и за свой счёт. То есть в законе речь идёт не просто о размещении денежных средств от своего имени и за свой счёт, а именно о размещении денежных средств физических и юридических лиц, которые были привлечены от таких лиц во вклады.
Таким образом, если, например, коммерческая организация, получив выручку от реализации товаров (работ, услуг), передаёт какую-либо её часть по договору займа третьему лицу, то такую операцию, в соответствии с законом, нельзя признать банковской и, как следствие этого, на неё нет необходимости получать лицензию.
Вопрос о правомерности предоставления займа одной коммерческой организацией другим лицам уже рассматривался и в арбитражной практике. Так, в соответствии с Письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 августа 1994 года № С1-7/ОП-555 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике», в случае, если одна организация передает заемщику свои свободные средства по договору займа, а последний обязуется возвратить эту сумму, и такая деятельность прямо не запрещена законом и не носит систематического характера, получение лицензии не требуется, в том числе и в случае предоставления займа на условиях уплаты определенных процентов.
С учётом этих особенностей договора займа перейдём к дальнейшему рассмотрению вопроса. Причём при таком рассмотрении будут учитываться только те заёмные отношения, предметом которых являются денежные средства, а не другие вещи, определённые родовыми признаками.
Специфика заключения договора займа между российским лицом и ОК зависит, главным образом, от двух составляющих: а) кто кому предоставляет заем и б) в какой валюте предоставляется заем — в российской или в иностранной.
Вначале рассмотрим ситуацию, когда ОК предоставляет заем российскому лицу.
ОК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАЕМ РОССИЙСКОМУ ЛИЦУ В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ
Прежде всего хотелось бы обратить внимание на то, что, в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», расчёты между резидентами и нерезидентами в валюте российской федерации являются валютными операциями, и что такие расчёты осуществляются в порядке, устанавливаемом Банком России.
Порядок, который установлен Банком России для такого рода расчётов, изложен в Инструкции ЦБ РФ от 16 июля 1993 года № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации». В соответствии с Инструкцией, есть всего два способа предоставления кредита и займа нерезидентом резиденту.
Первый способ. Банк-нерезидент, который имеет корреспондентские отношения с российским банком, может выдать кредит российскому лицу за счёт средств на своих рублёвых корреспондентских счетах на договорных условиях, в соответствии с принятой банковской практикой.
Второй способ. Нерезидент (например, организация, не являющаяся банком), имеющий открытый на территории РФ специальный рублёвый счёт типа «И» («инвестиционный»), с разрешения Банка России может предоставить российскому лицу долгосрочный заем.
В принципе, можно найти и ещё несколько способов предоставления займа ОК российскому лицу в соответствии с Инструкцией №16, но эти способы из-за противоречий как в самой Инструкции, так и в законодательстве РФ вообще, являются достаточно спорными, что, в свою очередь, может привести к спорам и судебным разбирательствам и, как следствие этого, к финансовым потерям.
Таким образом, в соответствии с законодательством РФ, единственным способом предоставления ОК российскому лицу займа в рублях является вышеуказанный Второй способ, которым, навряд ли, на практике будут пользоваться ОК для предоставления займов российским лицам в силу необходимости проходить определённые процедуры, сдавать документы, да и вообще привлекать внимание Банка России к своим отношениям с российскими контрагентами.
На практике ОК часто используют первый способ. Для этого ОК открывает счёт в банке-нерезиденте, имеющем корреспондентские отношения с каким-либо российским банком. На основании договорённости (за определённую плату) ОК с банком-нерезидентом и за счёт средств ОК, находящихся на счете в таком банке, российскому контрагенту и предоставляется рублёвый кредит непосредственно от банка-нерезидента. К тому же этот вариант имеет свои плюсы и в том случае, если смотреть на это через призму налоговых последствий, которые возникнут у российского лица при выплате процентов по кредиту.
Ещё хотелось бы обратить внимание читателей на то, что предоставление нерезидентом резиденту краткосрочных займов в российской валюте Инструкцией №16 не предусмотрено. Соответственно, выводы некоторых предпринимателей о том, что краткосрочные займы в российских рублях нерезидент может предоставлять резиденту без получения разрешения Банка России не имеют под собой законного основания.
ОК ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАЕМ РОССИЙСКОМУ ЛИЦУ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Порядок предоставления займов и кредитов в иностранной валюте нерезидентом резиденту (в нашем случае ОК российскому лицу) зависит от срока займа (кредита).
В соответствии с п.8 ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Так, получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней является текущей валютной операцией, на срок более 180 дней — валютной операцией, связанной с движением капитала.
Одним из самых существенных отличий текущих валютных операций от операций, связанных с движением капитала, является то, что на осуществление текущих валютных операций нет необходимости получать разрешение Банка России, на осуществление же валютных операций, связанных с движением капитала, получение такого разрешения необходимо.
В отношении кредитов и займов, предоставляемых в иностранной валюте нерезидентом резиденту на срок свыше 180 дней, действует специальный порядок, предусмотренный Положением ЦБ РФ от 6 октября 1997 г. N 527 «О порядке привлечения и погашения резидентами Российской Федерации финансовых кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов на срок свыше 180 дней».
Одним из основных нововведений Положения явилось то, что операция по предоставлению займа в иностранной валюте нерезидентом. не являющимся банком или иной кредитной организацией, российскому резиденту, была. фактически, выведена из разряда операций. связанных с движением капитала, при условии соблюдения определённых Положением правил.
Указанное Положение вводит регистрационный и разрешительный порядок привлечения кредитов (займов). При этом регистрационный порядок вполне приемлем, с практической точки зрения, для финансирования ОК российского лица путём предоставления займа.
Так, в соответствии с п.1.4.2. Положения:
«…В регистрационном порядке привлекаются кредиты при наличии в Кредитном договоре следующих условий:
— объем привлекаемого кредита не превышает сумму, эквивалентную 100 млн. долл. США;
— процентная ставка по привлекаемому заемщиком кредиту не превышает уровень шестимесячного долларового ЛИБОРа плюс 5%; величина ЛИБОРа для целей настоящего Положения определяется в оценке Британской ассоциации банкиров (ВВА) по данным «Рейтер», страница FRASETT — на 11 часов утра текущего рабочего дня по лондонскому времени (или 14 часов — по московскому);
— общая сумма расходов по привлечению кредита (за исключением платежей по процентам) не превышает 3% объема предоставленного кредита;
— предоставление, использование и погашение кредитов не сопровождаются другими валютными операциями, связанными с движением капитала, для проведения которых, в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации, требуется получение дополнительных разрешений Банка России.»
В соответствии с п. 1.4.3. Положения:
«… В регистрационном порядке, независимо от прочих условий Кредитного договора, также привлекаются:
— кредиты, предоставленные под гарантии Правительства Российской Федерации;
— пролонгируемые кредиты, ранее предоставленные на срок до 180 дней, процентная ставка по которым не превышает уровня шестимесячного долларового ЛИБОРа плюс 5%;
— кредиты, не превышающие сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США, предоставляемые на развитие малого и среднего бизнеса по линии Европейского банка реконструкции и развития через его региональные венчурные фонды и подобные им структуры, действующие на территории Российской Федерации (в случае, если сумма такого кредита превышает 1 млн. долл. США, вопрос о разрешительном или регистрационном характере привлечения такого кредита решается на основании подпунктов 1.4.2 и 1.4.4 настоящего Положения соответственно).»
Необходимо при этом иметь в виду, и это прямо зафиксировано в Положении, что его нормы не распространяются на привлечение резидентом РФ кредитов (займов) в иностранной валюте на срок менее 180 дней.
В отношении же кредитов, привлекаемых на срок менее 180 дней, следует помнить, что текущей валютной операцией, на которую не требуется получение разрешения Банка России, является получение и предоставление именно кредита, а не займа. Выше уже указывалось, что предоставление кредита является банковской операцией, и поэтому предоставлять таковые могут либо банки, либо иные кредитные организации.
Поэтому предоставление краткосрочного займа в иностранной валюте нерезидентом (в том числе ОК), не являющимся банком или иной кредитной организацией, российскому резиденту на срок менее 180 дней является операцией, связанной с движением капитала, на осуществление которой необходимо получать разрешение Банка России в установленном порядке.
Теперь остановимся на ситуации, когда российское лицо предоставляет заем ОК.
РОССИЙСКОЕ ЛИЦО ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАЕМ ОК В ВАЛЮТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Инструкция ЦБ РФ от 16 июля 1993 года № 16 «О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации» даёт отрицательный ответ на рассматриваемый вопрос. Режимы текущих счетов типа «Т» и инвестиционных счетов типа «И» не предусматривают получение займа в российской валюте нерезидентом (в том числе ОК) от российского лица, не являющегося банком. Поэтому российское лицо, за исключением банков, не может предоставить заем ОК в рублях.
РОССИЙСКОЕ ЛИЦО ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАЕМ ОК В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Предоставление российским лицом ОК займа в иностранной валюте как на срок до 180 дней, так и на больший срок, в соответствии с валютным законодательством РФ, является валютной операцией, связанной с движением капитала, на которую необходимо получать разрешение Банка России.
0 Введение
Виды международных соглашений об устранении двойного налогообложения
Договоры займа в офшорных схемах
Договоры при налоговом планировании
Использование договоров займа в офшорных схемах
Использование договоров купли-продажи в офшорных схемах
Компьютеризация налогового планирования
Общие налоговые соглашения
Общие принципы взаимоотношений российский лиц с оффшорными фирмами
Понятие международных соглашений касательно избежания двойного налогообложения
Понятие налогового планирования в связи с деятельностью зарубежных филиалов фирмы
Сокращение потерь на налог у источника — транзитные компании
Типовая конвенция ОЭСР
Экспертно-аналитический комплекс владельца оффшорной компании
Источник