Что надо знать о товарном займе
Нюансы договора товарного займа
Образец договора товарного займа между юридическими лицами
Образец договора товарного кредита
Судебная практика по товарному займу
Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Что надо знать о товарном займе
Возможность предоставления участниками хозяйственного оборота взаймы вещей урегулирована положениями гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Договор товарного займа опосредует отношения, связанные с передачей имущества в целях его временного использования и обязанностью возвратить эквивалентное имущество.
Для грамотного применения положений законодательства, связанных с товарным займом, необходимо отталкиваться от нескольких ключевых понятий:
- По договору товарного займа одна из сторон предоставляет другой стороне оборотоспособные вещи, характеризующиеся как товар. Исключение — вещи, запрещенные к обороту. Заем в отношении ограниченных в обороте вещей осуществляется по правилам, предусмотренным для оборота таких товаров.
- Важной особенностью является получение взаймы не любой вещи, а вещей, определяемых родовыми признаками, то есть заменимых вещей. Вопросы, связанные с использованием индивидуально-определенных вещей, регулируются иными нормами ГК РФ, например об аренде.
- При передаче взаймы вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, в отличие, например, от аренды.
- Товарный заем возможен между любыми право- и дееспособными субъектами. Специальная правоспособность (например, обладание лицензией) при этом не требуется, что позволяет вести деятельность в этой области любым субъектам. Исключение — сделки, предметом по которым являются товары, ограниченные в обороте, для передачи и использования которых требуются специальные правомочия.
Далее в статье рассмотрим образцы договоров товарного займа и кредита между юридическими лицами.
Нюансы договора товарного займа
С 01.06.2018 вступили в силу поправки в ГК РФ, касающиеся в том числе заемных отношений. К их числу относятся изменения в определении договора займа. Теперь заем может быть не только реальной, но и консенсуальной сделкой. Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного займа:
- одна из сторон (заимодавец) передает или обязуется передать другой стороне (заемщику или указанному им лицу) товары, характеризующиеся родовыми признаками;
- заемщик обязуется возвратить однородные предоставленные вещи на условиях, зафиксированных в договоре.
Поскольку данная норма является диспозитивной, определение характера договора зависит от усмотрения сторон. Исключение сделано для заимодавца-гражданина. В этом случае договор займа всегда будет реальным, т. е. заключенным с момента передачи предмета договора заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Применение к договору займа конструкции консенсуальности позволяет сторонам использовать возможность одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Сделка может быть как устной, так и письменной. Письменная форма договора товарного займа предусмотрена, когда (ст. 808 ГК РФ):
- товары взаймы предоставляет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель);
- сделка совершается между гражданами на передачу имущества стоимостью выше 10 000 руб.
По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным. Если стороны хотят заключить возмездную сделку, об этом следует упомянуть в тексте документа (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Образец договора товарного займа между юридическими лицами
Договор товарного займа между юридическими лицами должен заключаться в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В рамках требования о письменной форме сделки стороны вправе выбирать, как заключать договор:
- в виде отдельного документа, подписанного сторонами;
- посредством обмена письмами (в том числе электронными), телеграммами и т. п. (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
При заключении данного соглашения необходимо и достаточно согласовать его предмет — существенное условие для договора товарного займа. Это условие должно содержать:
- Исчерпывающие характеристики вещей, полученных от заимодавца: наименование, качество, комплектность, упаковка и т. п., а также их количество. Если в договоре не определено количество передаваемых вещей, то для признания такого договора заключенным достаточно доказательств реальной передачи заемного имущества в этом количестве (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Поэтому важно отдельно зафиксировать факт передачи товара.
- Порядок их возврата заимодавцу.
Срок обычно не относится к существенным условиям договора займа. Если он не установлен либо определяется моментом востребования, заем подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования.
Если заключается возмездная сделка, следует согласовать не только вид (деньгами или в натуре) и размер процентов, но и порядок их уплаты. В противном случае будут применяться правила ст. 809 ГК РФ.
С примерным вариантом документа можно ознакомиться здесь: Договор товарного займа между юридическими лицами — образец.
Образец договора товарного кредита
С 01.06.2018 подвергся серьезной корректировке договор товарного кредита. Теперь в силу прямого указания п. 1 ст. 822 ГК РФ данный договор охватывается общей конструкцией договора займа.
Для заключения договора товарного кредита сторонам необходимо достичь согласия по следующим пунктам:
- Предмет договора — товар, характеризующийся родовыми признаками (сырье, сельскохозяйственная продукция, топливо и т. п.).
- Количество товара (п. 2 ст. 465 ГК РФ). Поскольку указанный договор предусматривает переход права собственности на товар, к нему применяются соответствующие правила о купле-продаже (п. 2 ст. 822 ГК РФ).
- Условие о возврате однородного товара (постановление ФАС МО от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07 по делу № А40-22474/07-135-173).
К дополнительным пунктам, которые следует согласовать сторонам, относятся:
- Период действия соглашения товарного кредита.
- Цена кредита. Важно учитывать, что сделка является возмездной и заемщику начисляются проценты за предоставленный кредит в случае, если это условие прямо оговорено в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Размер процентов за товарный кредит и порядок его выплаты (каждый месяц, однократно при возврате займа и т. д.) устанавливаются сторонами. Если порядок выплат в договоре не согласован, то выплаты осуществляются ежемесячно до момента возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
- Ответственность за ненадлежащее выполнение обязательств и т. д.
Примерный вид документа можно посмотреть здесь: Договор товарного кредита — образец.
Судебная практика по товарному займу
На практике возможны ситуации, когда между сторонами складываются правоотношения, сходные с заемными. В таких случаях судьи указывают, что отношения по займу возникают только тогда, когда одна сторона передает в собственность второй вещи, характеризующиеся родовыми признаками, а вторая сторона обязуется вернуть равное или большее количество таких вещей.
Например:
- Не признается товарным займом соглашение, обязывающее заемщика передать кредитору не такие же однородные товары, а иные вещи. В этом случае отношения квалифицируются как товарообменные и регулируются правилами о договоре мены (решения АС Республики Башкортостан от 18.05.2016 по делу № А07-4584/2016, АС Курганской области от 21.11.2016 по делу № А34-7331/2013).
- Нередко стороны, руководствуясь п. 3 ст. 421 ГК РФ, заключают соглашения, в которых содержатся элементы различных договоров, например совмещаются поставка и товарный кредит. Однако если в соглашении отсутствует существенное условие договора товарного кредита, суд может признать сделку в части условий об оплате товарного кредита незаключенной (см. решение АС Воронежской области от 25.01.2018 по делу № А14-12595/2017).
- Если заимодатель предъявляет требование о возврате товарного займа деньгами, а не товаром (существенное условие сделки), есть вероятность его отклонения судом в связи с использованием ненадлежащего способа защиты нарушенных прав (решение АС Иркутской области от 25.07.2011 по делу № А19-10681/2011). Однако необходимо отметить и наличие противоположного мнения (см. постановление 4-го ААС от 26.10.2017 по делу № А58-2122/2017).
Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость
При передаче товаров по договору товарного займа (кредита) право собственности на вещи переходит от кредитора к заемщику. Переход права собственности, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, означает факт реализации, что на территории РФ формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная точка зрения поддержана Верховным судом РФ в определении от 13.03.2015 № 303-КГ14-3334 по делу № А16-1423/2013.
Если заимствование возмездное, кредитор, определяя налогооблагаемую базу по НДС, должен учесть также начисленные проценты за пользование предоставленным кредитом. Проценты по сделке товарного кредита, согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, подлежат обложению НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в то время, за которое производится расчет процента.
Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога. Получив от заимодавца товары, заемщик имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету. Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, купленному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете стоимость товаров, полученных заемщиком по договору товарного кредита (займа), а также возвращенных кредитору во исполнение обязательств по договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли.
При расчете налогооблагаемой прибыли по договорам товарного займа (кредита):
- заимодатель (кредитор) увеличивает доходы на сумму начисленных процентов, являющихся внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- заемщик включает проценты за пользование кредитом в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую базу по правилам ст. 269 НК РФ.
Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то доход будет исчисляться исходя из цены товаров, указанной в соглашении. Если такая цена не указана, то оценивать доходы необходимо, применяя рыночные цены на схожие товары (ст. 40 НК РФ).
В случае, когда заемщику для возврата товара приходится приобретать его по цене, отличающейся от стоимости товара, полученного в кредит, у него возникает разница, которая может быть положительной или отрицательной. При расчете налога на прибыль любая ценовая разница, возникающая при погашении товарного кредита, не учитывается на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ.
***
Таким образом, у хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеется достаточно правовых возможностей в плане выбора форм для заемных отношений, предметом которых является товар. Однако, анализируя правоприменительную практику, можно сделать вывод, что чаще всего товарный заем между юридическими лицами совершается в виде оформления соглашений товарного кредита.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник
Приложение N 3
к постановлению Главы администрации
области от 7 февраля 2001 г. N 51
Договор займа N __
г. Орел «____» ___________ 200_ г. _____________________________________________________________________ в лице _________________________________________________________________, действующего на основании ______________________________________________, именуемое в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны, и _________________ _________________________________________________________________________ именуемый(ая) в дальнейшем «Заемщик», заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. С целью оказания финансовой помощи индивидуальным застройщикам жилья на селе в рамках областной комплексной программы индивидуального жилищного строительства на селе «Славянские корни» Заимодавец обязуется предоставить Заемщику займ для ведения строительства (реконструкции) жилого дома, расположенного по адресу: ______________________________________________________________________ в виде денежных средств на сумму (_______________) рублей, а также в виде строительных материалов согласно Приложения 1 кнастоящему Договору на сумму (_______________) рублей, итого на общую сумму (_______________) рублей, сроком на 5 лет.
При этом цены на строительные материалы определяются на дату заключения Договора и могут быть увеличены (либо уменьшены) в случае их изменения. В случае увеличения цен на строительные материалы в процессе финансирования этапов строительства, сумма займа, выдаваемая денежными средствами, соответственно уменьшается без изменения общей суммы займа.
1.2. Заемщик обязуется использовать займ строго по целевому использованию, согласно п.1.1., вести строительство и осуществить погашение займа в сроки и в объемах, оговоренные настоящим Договором.
2. Условия выдачи и погашения займа
2.1. Выдача займа осуществляется четырьмя этапами, путем поэтапного финансирования денежными средствами и строительными материалами в соответствии с укрупненным графиком строительства:
1) земляные работы, устройство фундамента, устройство цокольной части с перекрытием;
2) устройство коробки дома, приобретение и установка оконных и дверных блоков;
3) устройство крыши, внутренние отделочные работы, устройство внутренних систем водопровода, канализации, газоснабжения, отопления, электроснабжения, радиофикации;
4) наружная отделка, благоустройство, инженерные сети, устройство подъездов, и подходов.
Финансирование строительными материалами осуществляется путем авансовых выплат, денежные средства выплачиваются после окончания каждого этапа строительства.
2.2. Размер и сроки предоставления очередного этапа займа определяются согласно графика-сметы (Приложение 2), являющегося неотъемлемой частью настоящего Договора.
2.3. Завершение очередного этапа строительства сопровождается подписанием трехстороннего акта об окончании этапа строительства с участием Заемщика, представителей Заимодавца и органа местного управления (комиссии).
2.4. Заемщик обязан завершить строительство жилого дома в срок не более 1 года со дня получения первой части займа.
2.5. Предоставление очередной части займа осуществляется по заявлению Заемщика при наличии трехстороннего акта об окончании этапа строительства в течение 10 дней при наличии денежных средств на расчетном счете Заимодавца или строительных материалов на складах-накопителях.
2.6. В случае временного отсутствия денежных средств или строительных материалов для финансирования очередного этапа строительства, срок окончания строительства может быть продлен по согласованию сторон.
2.7. Погашение займа начинается не позднее одного года с момента получения Заемщиком первой части займа и производится, в дальнейшем, ежеквартально равными долями в срок не позднее 5-ти дней до окончания расчетного периода.
2.8. Погашение займа производится в установленные настоящим Договором сроки мясной продукцией. За основу расчета берется цена одного килограмма мяса говядины в живом весе на момент расчетов, утвержденная управлением ценовой политики администрации области.
2.9. Базисная цена одного килограмма мяса говядины в живом весе на момент заключения договора составляет _______(___________) рублей.
2.10. Погашение займа возможно другими видами сельхозпродукции, в объемах и ценах на дату расчетов по согласованию сторон. При расчете другими видами с/х продукции, цена сельскохозяйственной продукции определяется с учетом среднеобластных цен на соответствующую продукцию, сложившихся на дату расчетов, по согласованию с управлением ценовой политики администрации области. При погашении займа другой сельхозпродукцией ее перевод в мясо говядины производится по объемным коэффициентам пересчета.
2.11. Общее количество подлежащей сдаче в погашение займа с/х продукции согласно п.п.2.8 — 2.10 в эквиваленте мяса говядины в живом весе по данному договору составляет ____(________) кг.
2.12. Ежеквартальное погашение займа мясом или иной с/х продукцией составляет _____(________) кг в эквиваленте мяса говядины в живом весе.
2.13. В случае погашения займа денежными средствами устанавливается годовая процентная ставка, равная 1/2 ставки рефинансирования Банка России на дату расчетов.
2.14. Перевод мяса из убойного веса в живой вес производится по следующим коэффициентам:
— говядина 1 категории — 2,08
— говядина 2 категории — 2,10
— свинина жирная 3 категории в шкуре — 1,54
— свинина жирная 1,2 категории в шкуре — 1,54
В дальнейшем перевод сельхозпродукции в живой вес говядины производится согласно п. 2.10. настоящего Договора.
2.15. Если при погашении займа мясом в приемных квитанциях не указана категория мяса, зачет производится по коэффициентам для низшей категории мяса. Крупный рогатый скот ниже средней упитанности и тощий приемке и зачету не подлежит.
3. Права и обязанности сторон
3.1. Заимодавец имеет право:
3.1.1. Проверить на любом этапе строительства фактическое освоение выделенных средств и их целевое использование путем визуального, расчетного обследования, а также обеспеченность и перспективу возврата займа.
3.1.2. Принимать досрочное исполнение обязательства Заемщика.
3.1.3. При нарушении условий договора Заемщиком, расторгнуть Договор займа или приостановить финансирование.
3.1.4. По нотариально заверенному соглашению сторон реализовать заложенное имущество и обратить выручку на погашение займа, процентов по нему и причиненных убытков.
3.1.5. В случаях нецелевого использования займа, нарушения графика строительства по вине Заемщика Заимодавец имеет право прекратить финансирование строительства, расторгнуть Договор, требовать досрочного погашения займа Заемщиком, гарантом, поручителем или реализовать заложенное имущество в соответствии с законодательством РФ.
3.2. Заемщик имеет право:
3.2.1. Досрочного погашения займа.
а) если погашается сумма свыше 70 % взятого кредита в срок до 2-х лет, то при погашении деньгами расчеты проводятся с процентной ставкой 2 % годовых;
б) если в срок до 2-х лет погашается сумма от 50 до 70 % взятого кредита, то в этом случае расчеты проводятся с процентной ставкой в размере 1/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент расчетов.
3.2.2. Приостановить Договор на выбранной сумме. Приостановление Договора производится по письменному заявлению Заемщика в течение 10 дней с момента получения заявления Заимодавцем. При этом сумма ежегодного погашения займа, п. 2.12. настоящего Договора остается неизменной, а уменьшается срок возврата.
3.3. Заимодавец обязан:
3.3.1. Осуществлять финансирование строительства согласно условий настоящего Договора.
3.3.2. Принимать заявления Заемщика с предложениями об изменениях и дополнениях Договора и давать на них письменный ответ в течение 10 дней.
3.3.3. Принимать от Заемщика с/х продукцию в счет погашения займа в месте нахождения представителя Заимодавца или ином мест, определенном соглашением сторон.
3.4. Заемщик обязан:
3.4.1. Построить и благоустроить жилой дом в течении одного года с момента получения первой части займа.
3.4.2. Погашать займ в сроки и объемах, оговоренных настоящим Договором и графиком погашения займа (Приложение 3).
3.4.3. Уведомить Заимодавца об изменении места работы или места жительства, а также своей неплатежеспособности (п. 5.1) в течение 10 дней с момента наступления данного события.
3.4.4. По первому требованию Заимодавца предоставлять документы, необходимые для осуществления контрольных функций Заимодавца.
3.5. В качестве обеспечения возврата займа Заемщик обязан предоставить Заимодавцу;
1) нотариально заверенный договор залога на имущество (имущественное право), на которое в соответствии с законодательством РФ может быть обращено взыскание. Заложенное имущество должно быть ликвидным и подлежит страхованию Заемщиком от рисков утраты и повреждения:
2) гарантию организации (предприятия) по месту работы Заемщика или любого другого юридического лица, с указанием солидарной ответственности с Заемщиком по погашению займа;
3) нотариально удостоверенное поручительство одного или более граждан, имеющих постоянный и достаточный для погашения займа источник дохода, с указанием солидарной ответственности с Заемщиком.
При этом размер обеспечения возврата займа должен быть не менее суммы основного долга в натуральном выражении сельхозпродукции.
3.6. Стороны имеют право по взаимному согласию изменить или дополнить текст настоящего Договора. Все изменения и дополнения оформляются в виде дополнительных соглашений Сторон, являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора.
3.7. До полного погашения суммы основного долга, в соответствии с «Положением», Заемщик не имеет права продавать или переуступать имущественные права на возводимый жилой дом третьему лицу.
3.8. Полное право собственности на возведенное строение возникает у Заемщика с момента полного погашения займа. Частичное право собственности (без права распоряжения) возникает по окончании этапов строительства и составления акта ввода жилья в эксплуатацию.
3.9. Стороны имеют право по взаимному согласию увеличить сумму займа п.1.1., без изменения сроков его погашения. Увеличение суммы займа оформляется в виде дополнительного соглашения Сторон, являющегося неотъемлемой частью настоящего Договора.
4. Имущественная ответственность сторон
4.1. В случае нарушения сроков строительства и/или гашения займа Заемщиком, предусмотренных настоящим Договором, Заимодавец оставляет за собой право производить гашение займа по цене мяса говядины на момент расчетов с понижающим коэффициентом.
4.2. В случае нарушения сроков возврата займа денежными средствами, обусловленных настоящим Договором, дальнейшее начисление процентов осуществляется по полной ставке рефинансирования ЦБ РФ на момент проведения расчетов.
4.3. За нарушение сроков финансирования в целом по Договору займа а также отдельных этапов строительства по вине Заимодавца Заимодавец понижает сумму долга Заемщика на 0,1 % за каждый день просрочки финансирования с учетом п. 2.5. настоящего Договора.
4.4. Заимодавец производит ежеквартально индексацию цен в случае роста или понижения цен на мясо говядины и строительных материалов.
5. Прочие положения
5.1. Продление срока договора, а также срока гашения займа, в том числе ежегодного, допускается в исключительных случаях, по письменному заявлению Заемщика с ходатайством органа местного самоуправления (комиссии) и предоставлении официальных документов, подтверждающих неплатежеспособность Заемщика либо наступления форс-мажорных обстоятельств. Под форс-мажорными обстоятельствами в рамках настоящего Договора понимаются: эпидемии, стихийные бедствия, повлекшие существенное повреждение или уничтожение имущества Заемщика, а также тяжелые семейные обстоятельства, вызванные тяжелыми заболеваниями близких родственников или самого Заемщика. Во всех остальных случаях продление Договора не допускается.
5.2. По согласованию с Заимодавцем, Заемщику предоставляется право досрочного погашения займа.
5.3. Ответственность за качество строительства и соблюдение технических и проектных норм лежит на Заемщике.
5.4. Все споры и разногласия между Сторонами, возникающие при исполнении Договора, решаются путем переговоров. Переговоры проводятся непосредственно, уполномоченными представителями Сторон, с составлением Протокола переговоров или посредством переписки, то есть предоставлением друг другу оригиналов претензий (ответов на претензии). Срок для ответов на претензии — 7 (семь) рабочих дней.
При не достижении согласия, а именно: полный или частичный отказ от удовлетворения претензий, непредставления ответа на претензию в указанный в настоящем пункте срок, равно как неудовлетворение претензии в 10-дневный срок с даты предоставления ответа с согласием об удовлетворении претензии — спор подлежит разрешению в соответствии с действующим законодательством.
6. Срок действия договора
6.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента выдачи первой части займа и действует до полного погашения займа, уплаты процентов по нему и исполнения Заемщиком всех других обязательств.
6.2. Досрочное расторжение настоящего Договора по инициативе Заемщика возможно при условии полного погашения выданного займа. Досрочное расторжение с погашением займа в денежной форме возможно с уплатой процентов по ставке рефинансирования, установленной Банком России за все время пользования займом.
6.3. Все изменения в дополнения к настоящему Договору оформляются дополнительными соглашениями сторон.
6.4. Во всех остальных вопросах, не предусмотренных настоящим договором, стороны руководствуются законодательством РФ в Положением о порядке выдачи и погашения займов, предоставляемых для индивидуального жилищного строительства и обустройства на селе по программе «Славянские корни».
6.5. Настоящий Договор подписан в 2-х экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один из которых находится у Заимодавца, другой — у Заемщика.
7. Юридические адреса и реквизиты сторон
Заемщик Заимодавец
Источник
