Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учетЗахарьин В Р
1.2. Виды договоров, которыми оформляется передача нематериальных активов
1.2.1. Общие положения
По общему правилу (ст. 1233 ГК РФ), правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах.
Таким образом, объекты интеллектуальной деятельности (объекты нематериальных активов) в настоящее время могут передаваться:
– по договору об отчуждении исключительного права;
– по лицензионному договору. Заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права к лицензиату.
Кроме того, объекты нематериальных активов могут возникать в результате исполнения обязательств по авторским договорам (договору авторского заказа и авторскому договору).
По договору авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ) одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.
Если договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, к такому договору соответственно применяются правила о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не следует иное.
Произведение, создание которого предусмотрено договором авторского заказа, должно быть передано заказчику в срок, установленный договором. Договор, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным.
Согласно ст. 1290 ГК РФ ответственность автора по договору об отчуждении исключительного права на произведение и по лицензионному договору ограничена суммой реального ущерба, причиненного другой стороне, если договором не предусмотрен меньший размер ответственности автора. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора авторского заказа, за которое автор несет ответственность, автор обязан возвратить заказчику аванс, а также уплатить ему неустойку, если она предусмотрена договором. При этом общий размер вышеуказанных выплат ограничен суммой реального ущерба, причиненного заказчику.
К договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (ст. 307 – 419 ГК РФ) и о договоре (ст. 420 – 453 ГК РФ).
Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.
Без заключения договора с правообладателем исключительное право может перейти к другим лицам, как правило, в порядке универсального правопреемства: наследование, реорганизация юридического лица, а также при обращении взыскания на имущество правообладателя.
Обладатели авторских и смежных прав могут создавать основанные на членстве некоммерческие организации, на которые в соответствии с полномочиями, предоставленными им правообладателями, возлагается управление соответствующими правами на коллективной основе. Созданные организации не вправе использовать объекты авторских и смежных прав, исключительные права на которые переданы им в управление. Следовательно, в бухгалтерском учете такие права в составе объектов нематериальных активов не учитываются, а амортизация по ним не начисляется. По нашему мнению, наиболее правильным в этом случае можно считать отражение стоимости переданных в управление прав на специально открываемом забалансовом счете.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Похожие главы из других книг:
4.2.2. Приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
Нематериальные активы – это приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной
3.3.4. Виды нематериальных активов, по которым амортизация не начисляется
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (к ним могут быть отнесены товарные знаки, знаки обслуживания, наименования места происхождения товаров и т. п.)
3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные
3.12. Безвозмездная передача нематериальных активов
Пример 3.15. Организация безвозмездно передала нематериальный актив другой организации. Первоначальная стоимость актива – 150 000 руб. Сум начисленной амортизации по активу – 40 000 руб. Остаточная стоимость актива
Классификация нематериальных активов
К нематериальным активам, в частности, относятся:1) произведения науки, литературы и искусства;2) программы для электронных вычислительных машин;3) изобретения, полезные модели, селекционные достижения;4) секреты производства
41. Учет нематериальных активов
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НА)
5.3. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
Данные расходы принимаются налогоплательщиками в следующем порядке:1) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных
100. Организационные формы капитального строительства. Виды договоров (начало)
Основной правовой документ, регулирующий взаимоотношения между участниками инвестиционной деятельности, – договор (контракт). Он необходим для организационного технического распределения
101. Организационные формы капитального строительства. Виды договоров (продолжение)
Тем не менее при этом способе сокращается время на различные согласования, связанные с привлечением подрядно-строительных организаций, есть общая заинтересованность коллектива в
102. Организационные формы капитального строительства. Виды договоров (окончание)
Строительство «под ключ»: строительная организация принимает на себя полую ответственность за строительство объекта в соответствии с утвержденным проектом, в установленные сроки, в
1.2.2. Виды договоров гражданско-правового характера
Остановимся более подробно на рассмотрении содержания договоров гражданско-правового характера, перечисленных нами несколько ранее.Договор подряда.Статья 702 ГК РФ предусматривает, что по договору подряда одна сторона
50. Виды коммерческих договоров
Договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор является основным видом сделок.Все договоры можно классифицировать:1) по моменту возникновения прав и
4. Виды деятельности, занятие которыми требует особого разрешения
• Автобусные предприятия.• Автошколы.• Акционатор.• Аптеки.• Аэрация.• Банковское дело.• Биржевой маклер.• Борьба с вредителями (позвоночными).• Букмекер.• Бюро по трудоустройству.• Выставки
24.4. Виды договоров в сфере предпринимательской деятельности
Классификацию предпринимательских договором можно проводить по различным основаниям.Исходя из содержания предпринимательской деятельности соответственно выделяются предпринимательские договоры по
Источник
Исходя из вопроса, Вами неверно в стоимость НМА включены проценты. При получении процентного займа сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Сделать это можно только в пределах норм. Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов: по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.
Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ) и применять его в течение года. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Нормами главы 42 ГК РФ, как и иными нормами закона, не предусмотрен запрет на изменение ставки процентов по договору займа. По факту возникновения такого обстоятельства, организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете заимодавца образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2ст. 265 НК РФ).
Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179.
Если Вы, как заемщик, рассчитываете лимит по среднему уровню процентов, то при изменении процентной ставки средний уровень процентов по сопоставимым займам может измениться. Поэтому показатель пересчитайте в том квартале (месяце), в котором произошло изменение.
Если Вы рассчитываете лимит исходя из ставки рефинансирования, и, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится (понизится, но не существенно), то тогда пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите.
Если процентная ставка снизилась настолько, что надо пересчитать расходы в НУ, то следует подать уточненные декларации, так как налоговая база была занижена. В данном случае положения ст. 54 и 81 не применяются, так как их можно использовать в случае, если была допущена переплата по налогу.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д
ОСНО
При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:
- организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
- подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.
Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Применяя метод начисления, проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. В какой именно день, зависит от условий и вида займа, – удобнее посмотреть в таблице:
Такой порядок установлен пунктами 1 и 8 статьи 272, пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-03-06/1/9153.
Если организация применяет кассовый метод, то в расходы проценты включите только после их выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ)*.
Как нормировать проценты
Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:
- по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях;
- исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.
Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).
Лимит по среднему уровню процентов
Если решите учитывать проценты по среднему уровню, то в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).
Сопоставимыми считаются условия займов (кредитов), которые получены:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимом размере и под аналогичное обеспечение.
Все эти критерии являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.
Других критериев, при которых займы (кредиты) признаются выданными на сопоставимых условиях, не установлено.
Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.
Учтите некоторые особенности при определении сопоставимости:
- займы (кредиты), выраженные в условных единицах, сопоставимы с долговыми обязательствами, выраженными в рублях (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-03-06/1/499);
- займы (кредиты), полученные от разных категорий кредиторов (организаций и частных лиц), считаются несопоставимыми. Даже если они соответствуют всем необходимым критериям (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104, от 5 мая 2010 г. № 03-03-06/2/83 и от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357)*.
Для того чтобы определить средний уровень процентов по сопоставимым займам, воспользуйтесь формулой:
В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Поэтому показатель пересчитайте в том квартале (месяце), в котором:
- перестает соответствовать критериям сопоставимости ранее полученный организацией заем (кредит) (например, после реструктуризации задолженности или после изменения процентной ставки);
- получили новый заем (кредит), который соответствует критериям сопоставимости.
Если таких изменений не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547.
Лимит исходя из ставки рефинансирования
Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:
- выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;
- в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;
- выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.
Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145, от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414, от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.
Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).
Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).
В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).
Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:
– по займам (кредитам) в рублях:
То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.
Какую сумму учесть в расходах
Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ*.
Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете сверхнормативных процентов по займам возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с процентов по займам, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Предельную величину расходов, которые уменьшают базу для расчета налога на прибыль, определите исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) так:
Если начисленные по займу (кредиту) проценты не превышают предельной величины, то при расчете налога на прибыль в расходах учтите их полностью. В противном случае учесть можно только сумму предельной величины процентов. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:
– по займам (кредитам) в рублях:
Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).
При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
Из рекомендации «Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения»
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.
Однако по факту возникновения такого обстоятельства, то есть на момент расторжения договора (возврата долга), организация вправе пересчитать начисленные за весь период действия договора проценты по новой ставке (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ). Поскольку процентная ставка снизилась, то в налоговом учете организации образуется излишне начисленная сумма процентов, которая привела к излишней уплате налога на прибыль. Эту сумму можно учесть в составе внереализационных расходов на дату расторжения договора (п. 1 ст. 54, подп. 20 п. 1, подп. 1 п. 2ст. 265 НК РФ).
Обязанности по корректировке налоговой базы путем подачи уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды у организации не образуется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/179*.
Из рекомендации «Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу»
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
30.09.2014 г.
С уважением,
Виолетта Моргун, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Варварой Абрамовой,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».
Источник
