Договор займа между матерью и сыном

Советы юристов:

Irina Weigel-Erbe (Ratingen)

Федеральное министерство финансов утвердило новое положение о признании действительными договоров займа между родственниками, а также между персональным обществом и родственниками лиц, являющихся его главными учредителями.

Основным условием для признания таких договоров налоговой службой является соблюдение норм гражданского права при их заключении с последующим выполнением всех договорных условий. Кроме того, кредитные договора между родственниками должны выдерживать сравнение с подобными договорами между лицами, не состоящими в родственных связях. В этом отношении договора займа не отличаются от трудовых договоров и договоров аренды между близкими родственниками.

Несоблюдение формальных предписаний гражданского права само по себе не ведет к признанию договора недействительным, однако свидетельствует против стремления сторон договора к соблюдению его обязательств. Особенно важным для признания кредитных обязательств является их действительное выполнение. При этом необходимо четкое разграничение имущественной и доходной сфер, чему способствует соблюдение на протяжении всего срока действия договора границы между предоставлением займа и оказанием материальной поддержки, а также завуалированным дарением процентов по кредиту.

Основными критериями для признания кредитных договоров между близкими родственниками действительными являются правомочность сравнения договора с таковым, заключенным между не состоящими в родственных связях лицами, и возможность проверки предоставления займа за счет безвозмездно полученных средств.

Сравнение с договорами между лицами, не состоящими в родственной связи.
Близкие родственники свободны устраивать свои правовые взаимоотношения таким образом, чтобы получать от них максимальную выгоду при налогообложении. Однако по своим условиям договор между родственниками должен соответствовать контракту, заключенному между лицами, не состоящими в родственной связи. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

Кредитный договор между материально независимыми друг от друга родственниками может быть признан и при неполном соблюдении вышеперечисленных условий, если заемные средства предназначены для приобретения предметов имущества, в противном случае они должны были быть позаимствованы у третьих лиц.

Недействительность договора, с точки зрения гражданского права, влечет за собой возникновение сомнений в серьезности соглашения. Несоблюдение формальных предписаний при заключении договора ведет к непризнанию его налоговой службой. Предотвратить признание контракта недействительным может только своевременное принятие мер, доказывающих реальное исполнение договорных обязательств, вследствие которых заключенный без соблюдения формальных предписаний контракт может стать действительным с точки зрения налогового права.

Дарение денежных средств с последующим предоставлением их в виде займа.
Если дарение денежных средств осуществляется с условием, что подаренная денежная сумма должна возвратиться дарителю в виде кредита, то такое соглашение не соответствует Закону о налогообложении. С точки зрения налогового законодательства данное действие не является ни дарением, ни предоставлением займа. Поэтому проценты по кредиту не подлежат вычету как производственные или профессиональные затраты. Данный запрет действует во всех случаях, когда одаренное лицо получает капитал без права единоличного и неограниченного пользования этим капиталом.

Федеральное министерство финансов выделяет следующие три варианта взаимосвязанности процессов дарения и предоставления займа:

Кроме того, не считается полностью осуществленным процесс дарения капитала при отсутствии четкой границы между имуществом родителей и несовершеннолетних детей. При этом речь идет скорее о модифицированном дарении, при котором изначальное намерение безвозмездной передачи капитала изменяется вследствие заключения договора о предоставлении займа таким образом, что завершение процесса происходит лишь в момент возврата кредита, а размер передаваемого имущества увеличивается на сумму процентов по кредиту.

Практическое замечание: Финансовый суд Гамбурга уделил в своей работе большое внимание признанию кредитных договоров между близкими родственниками с учетом уже существующих нормативных актов. Основой для определения условий, которым должны соответствовать заключаемые договора, послужили соглашения прошлых лет, к которым не было предъявлено никаких претензий со стороны налоговой службы. Так, например, при заключении кредитного договора соблюдение письменной формы не обязательно, однако необходимо как доказательство принятых договорных обязательств.

При наличии действительного кредитного договора между близкими родственниками получаемые кредитором доходы относятся к доходам с капитала по § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG, подлежащих согласно § 32d Abs. 2 Nr. 1a EStG обложению налогом по индивидуальной ставке налогоплательщика, а не по общей ставке налога на доходы с капитала (Abgeltungsteuersatz).

Это исключение действительно во всех случаях, когда заемщик денежных средств включает проценты по кредиту в свои производственные или профессиональные расходы, в результате чего может произойти отклонение налоговой ставки между подлежащими вычету у заемщика и налогообложению у кредитора процентными платежами.

Однако если заемщик использует полученные кредитные средства для обеспечения личных нужд или приобретения недвижимого имущества для личного пользования, доходы кредитора подлежат налогообложению по общей ставке на доходы с капитала (Abgeltungsteuersatz).