На практике часто возникают ситуации, когда предприятию для осуществления
текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные
средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения,
длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные
ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно.
В этом случае организация может получить такие средства в виде займа
как от юридических, так и от физическихлиц. Причем,
при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления
и отражения подобных операций в учете.
Рассмотрим, как правильно заключитьдоговорзайма
с физическимлицом и отразить эту сделку в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения.
Общие правовые аспекты договора займа
Основные положения, регулирующие порядок получения заемных денежных средств, зафиксированы в гражданском законодательстве.
Так, по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ). При этом договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из приведенного выше определения договора займа,
вытекают следующие обстоятельства:
1) заем можно получить не только в денежном выражении, но и в вещественном
(материальном) — в виде какого-либо имущества. Однако обращаем внимание,
что поскольку заемщик обязан возвратить займодавцу «равное количество вещей
того же рода и качества», полученное в качестве займа имущество, как правило,
нельзя использовать в качестве оборотных средств, реализовывать, видоизменять
и т.д. Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим только операции по получению
от физических лиц займов в виде денежных средств;2) законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в
качестве займодавцев. Поэтому, как уже отмечалось ранее, предприятие может
получать займы и от других организаций, и от граждан.
Необходимо также отметить, что займодавец —
физическое лицо может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо вообще
посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом все
равно остается неизменным.
Займы могут быть процентными и беспроцентными. Причем,
если организация получает от физического лица беспроцентный заем, это
обстоятельство должно быть обязательно отражено в договоре займа (статья 809 ГК
РФ).
В том случае, если в договоре
отсутствует условие о выплате или величине процентов, их размер определяется
существующей в месте жительства займодавца ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей части (статья 809 ГК РФ).
Следует иметь в виду, что в настоящий момент ставка рефинансирования
Центробанка РФ установлена в размере 14 процентов годовых (Указание Центробанка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У
без названия).
Порядок уплаты процентов также
устанавливается договором займа. При отсутствии такого положения в договоре
проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемщик обязан возвратить
займодавцу (физическому лицу) полученную сумму займа в сроки и в порядке,
которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата
займа договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не
предусмотрено договором (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено
договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком
досрочно. При этом согласие займодавца не требуется.
Если же заем предоставлен под
проценты, он может быть возвращен досрочно только с согласия займодавца либо по
условиям договора (пункт 2 статьи 810 ГК РФ).
При этом сумма займа считается
возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих
денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором
займа).
В договоре займа, как правило,
предусматриваются санкции к сторонам за нарушение условий. Например,
помимо процентов по самому займу дополнительно могут быть определены повышенные
проценты за пользование займом сверх установленного срока. Причем даже если
подобные санкции и не указаны в договоре, займодавец все равно имеет право
востребовать с заемщика дополнительные проценты за незаконное (в данном случае
сверх установленных сроков) пользование денежными средствами в размере,
предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ со дня, когда заем должен быть
возвращен до дня его возврата займодавцу (статья 811 ГК РФ). Обращаем
внимание, что подобного рода санкции (повышенные процентные ставки за
просрочку займа, проценты за неисполнение денежного обязательства и т.п.)
взыскиваются независимо от уплаты основных процентов по займу.
Если договором займа
предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении
заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец
— физическое лицо вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы
займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 811 ГК РФ).
Физическое
лицо может предоставить заем на строго определенные цели, которые отражаются в
договоре займа (на приобретение конкретного оборудования, оплату работ или
услуг и т.п.). В этом случае такой заем будет являться целевым. При этом
заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за
целевым использованием суммы займа (статья 814 ГК РФ).
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о его
целевом использовании, а также при нарушении обязанности обеспечения контроля
за соблюдением этого условия, займодавец — физическое лицо вправе потребовать
от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов,
если иное не предусмотрено договором.
Документальное оформление операции займа
Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон
произвести сделку по предоставлению займа является договор займа.
В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа между
гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не
менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда,
а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Как видно из данного положения, действующее законодательство
не затрагивает ситуацию, когда в роли займодавца выступает физическое лицо, а
заемщиком является организация.
Однако следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ,
если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть
совершена в простой письменной фирме. Иначе говоря, по данной сделке должен
быть обязательно заключен договор в письменном виде.
Соответственно в нашем случае предоставление займа физическим
лицом (займодавца) юридическому лицу (заемщику) необходимо оформить договором
займа. Какие позиции целесообразно учесть в таком договоре, мы уже рассмотрели
в предыдущем разделе статьи.
Физическое лицо может перечислить сумму займа на расчетный
счет организации — заемщика (к примеру, со своего счета в банке) либо внести ее
в кассу предприятия наличными деньгами.
В последнем случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. №
КО-1), утвержденный постановлением
Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации».
Кроме того, необходимо иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября
1993 г. № 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с обслуживающими банками.
Таким образом, полученную в кассу сумму займа организация
обязана сдать в банк для зачисления ее на расчетный счет. В противном случае за
нарушение лимита хранения наличных денег в кассе к организации и ее должностным
лицам могут быть применены следующие санкции (статья 15.1 КоАП РФ):
- на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти минимальных
размеров оплаты труда; - на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для исчисления штрафов
и санкций на настоящий момент установлен в размере 100 рублей (статья 5
Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты
труда» (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г.)).
Соответственно величина санкций, применяемых за нарушение
порядка ведения кассовых операций, будет равна:
- для должностных лиц предприятия — от 4 000 до 5 000 рублей;
- для организации — от 40 000 до 50 000 рублей.
Заемщик может возвратить (погасить) физическому лицу заем (а
также проценты по нему, если заем является процентным) либо посредством
перечисления денежных средств на счет гражданина в банке, либо наличными
деньгами через кассу предприятия. В последнем случае выдача оформляется
расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным
постановлением Госкомстата РФ.
Налогообложение операций по получению займа
Следует иметь в виду, что получение денежных средств по
договору займа для организации — заемщика не является доходом и, следовательно,
не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ). Аналогичным образом, возврат (погашение) данного
займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях
налогообложения (подпункт 12 статьи 270 части второй НК РФ).
Поскольку такие средства не являются доходом организации —
заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (подпункт 15 пункта 3
статьи 149 части второй НК РФ).
Совершенно иная ситуация складывается с процентами,
уплачиваемыми за пользование этим займом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ расходы в виде процентом по долговым обязательствам любого
вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве
внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется
от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными
на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в
нашем случае займы), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых
объемах, под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается
отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств
(займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1
раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам
— по долговым обязательствам в иностранной валюте (статья 269 части второй НК
РФ).
Пример 1. Организация получила от физического лица заем
в размере 100 000 рублей сроком на 1 год. По условиям договора за пользование
денежными средствами (займом) ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 15
процентов годовых.За пользованием займом организацией за год было выплачено процентов на
сумму 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%).Согласно учетной политике организации в целях налогообложения проценты,
уплаченные по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. займам), признаются
расходом в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ, умноженной на
1,1.
Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения,
будет составлять:
14% (действовавшая на момент получения займа ставка
рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%.
Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты
по займу в пределах 15 400 рублей.
Следовательно, фактическая величина уплаченных за
пользование заемными средствами процентов не превышает норматив расходов и
полностью принимается для целей налогообложения.
Рассмотрим ситуацию, когда организация получает от
физического лица беспроцентный заем.
Необходимо заметить, что налоговым законодательством, а также
различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой
представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или
оказание финансовых услуг.
В первом случае согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 части первой НК
РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Соответственно в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой
получен заем — процентный или беспроцентный.
Во втором случае получается, что предприятию —
заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных денежных
средств. Следовательно, согласно подпункту 8 статьи 250 части второй НК РФ
организацией получен внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую
базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться
с учетом положений статьи 40 части первой НК РФ, то есть, по рыночным ценам (а
в нашем случае — по ставке рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на
момент получения займа).
Таким образом, заключая с физическим лицом договор
беспроцентного займа, организация должна учитывать, что у нее могут возникнуть
разногласия с налоговыми органами.
Также необходимо обратить внимание на еще одно
обстоятельство.
Организация — заемщик, заключая с физическим лицом договор
займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода
в виде этих самых процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 части
второй НК РФ доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от российской
организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а,
следовательно, включаются в налоговую базу для обложения налогом на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Поскольку, как уже говорилось выше, организация — заемщик
является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за
пользование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при
фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация — заемщик выступает в этой ситуации в качестве
налогового агента (статья 226 НК РФ), который обязан исчислить и
удержать налог с дохода физического лица и перечислить его в бюджет.
В тоже время следует иметь в виду, что такого рода доходы не
облагаются единым социальным налогом (ЕСН), так как не являются выплатами или
иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
Отражение операций займа в бухгалтерском учете
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению
Плана счетов) полученные краткосрочные (заключенные на срок до 1 года
включительно) займы отражаются на счете 66 »Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а долгосрочные (более 1 года) — на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Рассмотрим на условном примере порядок
отражения операций по получению займа от физического лица в бухгалтерском учете
организации — заемщика.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что физическое
лицо — займодавец внесло денежные средства по займу в кассу организации —
заемщика.
В этом случае проводки в бухгалтерском учете организации будут иметь вид:
*Для наглядности примера предположим, что вся сумма займа превышает лимит денег
в кассе, установленный организации обслуживающим ее банком.
Источник
Договор займа между физическим и юридическим лицом — это документ о гражданско-правовой сделке, содержанием которой является:
- временная передача заемщику заимодавцем денег или вещей (ценных бумаг);
- полный возврат полученного на условиях, прописанных в соглашении.
Особенность — стороны часто являются взаимозависимыми.
Кто заключает такой договор
Согласно ГК, сторонами займа являются юридические и физические лица. Такая сделка по ГК (ст. 807) является консесуальной — она вступает в силу с момента, когда стороны согласовали его предмет (ФЗ-212 от 26.07.2017). Исключение, когда заимодавец физическое лицо — такое соглашение заключено с момента передачи денежной суммы (предмета) заемщику или лицу, которое он указал (абз 2 п.1. ст. 807).
Если денежная сумма (предмет) переданы третьему лицу с согласия заемщика, они считаются переданными самому заемщику (п. 5 ст. 807).
Взаимозависимость сторон
При передаче денег в беспроцентное пользование по договору займа между ООО и физлицом (последние часто являются учредителями, руководителями или их родственниками), налоговые рассматривают такие сделки, как нерыночные и пытаются учесть доходы от них для целей налогообложения (п. 1 ст. 105 НК). Такой подход применяется к юридическим лицам любых организационно-правовых форм. В НК существует понятие контролируемой сделки, осуществляемой взаимозависимыми субъектами (ст. 105.14) — при проверке договоров между ними ищут скрытые доходы, переквалифицируют соглашения и доначисляют налоги (налог на прибыль, НДФЛ). На что обратить внимание при подготовке текста документа, чтобы соглашение не признали формальным и не переквалифицировали в способ получения дохода:
- указывать четкий срок возврата средств или имущества;
- оформлять обеспечение;
- отслеживать исполнение договора и своевременно оформлять дополнительные документы между физическими и юридическими лицами.
В письме Минфина от 15.06.2020 №03-12-11/1/51127 специалисты ведомства разъяснили, что беспроцентная сделка не влечет налоговые последствия, если взаимозависимые лица зарегистрированы или живут в РФ:
- займодавцу на общем режиме не доначислят налог на прибыль с дохода от неуплаченных процентов;
- у заемщика на таком режиме не возникнет доход в виде материальной выгоды.
Что сделать залогом
Заем между физическим и юридическим лицом по соглашению сторон обеспечивается залогом в виде имущества:
- движимое;
- недвижимое.
Залог по согласию физического лица и юридического оформляется и отдельным соглашением (с указанием о его наличии в тексте) и разделом в основном документе. Требования к оформлению залога (ст. 334 ГК):
- письменная форма;
- нотариальное удостоверение;
- детальное описание предмета и его регистрационных данных (при наличии);
- указание о месте хранения на время исполнения обязательств;
- согласие на реализацию заложенного в случае нарушения обязательств.
Что написать в договоре
Временная передача средств (имущества) оформляется с условием возмездности или бесплатно. Структура и содержание безвозмездного договора займа с физическим лицом, являющимся учредителем юридического, выглядит следующим образом.
Сроки возврата
Возврат всей суммы долга возможен (ст. 810):
- целиком к определенной сторонами дате;
- частями по согласованному графику;
- досрочно, полностью или частично (в соответствии с соглашением);
- после востребования — если срок не определен, закон устанавливает его в 30 дней.
В соответствии с п. 3 ст. 810, он считается возвращенным в момент передачи заимодавцу (юридическому лицу) наличными или поступления на счет.
Проценты
Данный вид сделки может предусматривать вознаграждение за пользование имуществом или является бесплатным. Проценты за пользование или их отсутствие — важный пункт. Помните, что соглашение между физическим и юридическим лицом также станет безвозмездным, когда:
- об этом прямо указано в тексте;
- переданы вещи, а не деньги — ст. 809 ГК.
Если просто опустить это условие, заемщик выплатит вознаграждение, определяемое ставкой рефинансирования ЦБ на день уплаты долга или его части (ст. 809).
Пени за просрочку
Штрафные санкции вносятся в документ по желанию сторон — указывать их не обязательно, но желательно. Рекомендуется указать размер пеней для нерадивого заемщика. Проценты и понесенные убытки по желанию пострадавшей стороны взыскиваются в полном объеме в соответствии со ст. 395 ГК, даже если они не прописаны в договоре или превышают установленный уровень.
Условия досрочного возврата
Возможность досрочного возврата предусмотрена п. 2 ст. 810 ГК — право предоставляется по умолчанию (как и возврат частями) и без уведомления. Что согласовывается на усмотрение сторон:
- запрет на досрочный возврат (полностью и по частям);
- предварительное уведомление о досрочном погашении и его срок.
Порядок пролонгации
Продление пользования заемными средствами (как и изменение платы за пользование оформляется дополнительным соглашением юридического и физического лица. Новый срок и условие о нем начнут действовать с даты подписания нового документа — п. 3 ст. 453 ГК.
Вот образец соглашения между физическим и юридическим лицом:
Разрешение споров
В соответствии с договором и п. 1 ст. 810 ГК заемщик возвращает долг в срок или в течение 30 дней с момента получения досрочного требования. При невозврате суммы долга (и платы по нему) заимодавец вправе сразу обратиться в суд, без предварительного урегулирования, если:
- претензионный порядок не оговорен в тексте соглашения;
- указана точная дата возврата предмета займа.
На практике часто используется договор займа между физическим лицом и ООО (и прочими юридическими лицами), по которому заемщик выплачивает вознаграждение за пользование средствами.
Образец:
ДОГОВОР ЗАЙМА
г. Можайск 30 сентября 2020
Петров Петр Петрович, 21.05.1970 года рождения, проживающий: г. Можайск, Московская область, ул. Ленинградская, д. 21, паспорт 12 21 111222, выданный УВД г. Москва 10.09.2008, именуемый в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Заря», ИНН 7728200000, КПП 772800001, ОГРН 1027700000001, адрес: г. Дмитров, ул. Волокаламская, 10А, офис 15, в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании устава, именуемое в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили договор о следующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По данному договору Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 105 000 (сто пять тысяч) рублей, а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа и начисленные на нее проценты на условиях, предусмотренных Договором.
1.2. Размер вознаграждения по договору составляет 20% годовых от суммы займа.
2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И ВОЗВРАТА СУММЫ ЗАЙМА
2.1.Заимодавец передает Заемщику сумму займа 30 сентября 2020 г. путем перечисления на банковский счет Заемщика (указываются полностью банковские реквизиты счета Заемщика). Факт перечисления денежных средств подтверждается платежным поручением с отметкой банка об исполнении.
2.2. Заемщик возвращает Заимодавцу заемные денежные средства и начисленные проценты 30 сентября 2021 г.
2.3. Сумма займа возвращается Заемщиком безналичным переводом на счет Петрова Петра Петровича в ОАО «Банк», отделение № 111/222, г. Можайск, ИНН банка 10021001002, БИК банка 3400200201, кор.счет банка 230100100100100100102, расчетный счет банка 20100200100200100102, ФИО получателя Петров Петр Петрович, лицевой счет №432112345654325100102.
3. ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СУММОЙ ЗАЙМА
3.1. Проценты за пользование займом начинают начисляться со дня передачи денежных средств Заемщику.
3.2. Проценты за пользование суммой займа уплачиваются ежемесячными платежами в срок до 10 числа каждого месяца до момента возврата суммы займа.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За несвоевременный возврат суммы займа Заемщик выплачивает Заимодавцу неустойку в размере 1% от неуплаченной в срок суммы займа за каждый день просрочки.
5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Договор считается заключенным с момента зачисления суммы займа на банковский счет Заемщика в соответствии с п. 2.1 настоящего Договора.
5.2. Договор действует до полного выполнения Заемщиком своих обязательств по возврату суммы займа и выплате процентов.
5.3. Договор составлен в двух экземплярах, по одному экземпляру для каждой из сторон.
6. ПОДПИСИ СТОРОН
Заемщик: Заимодавец:
ООО «Заря»
И.И. Иванов П.П. Петров
Налогообложение
За продолжительную практику использования этого вида сделок в хозяйственном обороте законодатель на основании многих судебных разбирательств отказался от излишней «подозрительности» к ним. На настоящий момент заем между физическим и юридическим лицом (процентный и беспроцентный) при правильном оформлении налоговых рисков практически не несет. Вышло много разъяснений Минфина, в которых ведомство отказывается считать отсутствие процентов внереализационным доходом, подлежащим налогообложению в качестве материальной выгоды от экономии на процентах — письма от 24.03.2017 №03-03-06/2/17311, от 19.01.2018 №03-03-06/1/2773, от 15.06.2020 №03-12 11/1/51127.
Основное правило — в сделках с взаимозависимыми лицами (юридическими и физическими) не должны создаваться условия для налогообложения, отличные от сделок с независимыми (уменьшение налога, увеличение убытка). Рисков доначисления в соответствии со ст. 105.3 НК не будет, если сумма налога ниже или равна текущей.
Источник