В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
Фото: freepik
Из редакционной почты
Племянник просит дать в долг 15 000 рублей. Надо ли, исходя из действующего сегодня налогового законодательства, оформлять это как-то документально и подавать в налоговые органы, для учета ими такого «дохода» заемщика?
На мое устное обращение с этим вопросом в районную налоговую инспекцию, устно ответили, что ничего этого делать не нужно. Однако есть мнение, что надо обязательно это делать, чтобы заемщик уплатил с занятых денег подоходный налог, сумма которого при погашении долга ему будет возвращена.
Что же верно?
P.S. Речь об оформлении бумаг с целью каких-то гарантий возврата денег не идет. Только о соблюдении налогового законодательства.
Ю. Сенюкович, г. Минск
На данный вопрос получен адресный ответ от районной инспекции МНС, которая, рассмотрев в пределах компетенции налоговых органов данное обращение, сообщила адресату следующее.
В соответствии со ст. 761 ГК, договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы.
От редакции
Базовая величина – 27 руб., 15 000 руб. более, чем в 555 раз превышает размер базовой величины. Договор должен быть заключен в письменной форме.
В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
В соответствии со ст. 152 НК плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее — плательщики) признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, признаются доходы, полученные ими от источников в РБ (ст. 153 НК).
В соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК налоговые органы РБ наделены правом производить исчисление подоходного налога с доходов физических лиц в отношении подлежащих налогообложению доходов в виде займов, кредитов, полученных от физических лиц по договорам, и такие займы:
- подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа (далее — декларация о доходах и имуществе);
- указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества органа (далее — пояснение).
С доходов в виде займов, кредитов, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК, исчисление подоходного налога с физических лиц производится налоговыми органами. При этом для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений.
Обращаем внимание, что налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, если такие займы, кредиты:
- полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займов, кредитов налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов, кредитов;
- получены от лиц, состоящих с физическим лицом в отношениях близкого родства или свойства.
От редакции
Близкое родство – отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками, считаются близким родством (ст. 60 Кодекса о браке и семье).
Свойство – отношения между супругом и близкими родственниками другого супруга считаются отношениями свойства (ст. 61 Кодекса о браке и семье).
В описанной в вопросе ситуации, стороны не состоят в отношениях близкого родства или свойства.
При полном погашении (возврате) займов, кредитов уплаченный подоходный налог с физических лиц подлежит зачету (возврату) плательщику. При этом, при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК, перерасчет подоходного налога с физических лиц налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.
Как следует из Вашего обращения, Вы, являясь, гражданином РБ (займодавцем) планируете выдать займ гражданину РБ (заемщику). Учитывая, что займодавец при выдаче займа не получает доход, а несет расход, плательщиком подоходного налога по данной сделке Вы не являетесь.Заемщик в момент получения займа также не получает доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом. Налогообложение данного займа у заемщика происходит только в случаях, описанных выше.
От редакции
В момент получения займа сведения в налоговые органы не предоставляются, подоходный налог не исчисляется.
Статья на сайте Экономической газеты:
https://neg.by/novosti/otkrytj/vzyal-v-dolg-u-rodstvennika-nuzhno-li-platit-podohodnyj-nalog
Источник
Как правильно одолжить сумму денег? Такие ситуации возникают практически у каждого – деньги нужны знакомым, родственникам, товарищам. Самым опрометчивым поступком будет устная договоренность.
В таком случае есть большая вероятность попросту не получить свои деньги назад. Именно поэтому юристы рекомендуют осуществлять беспроцентный заем между физическими лицами подтвержденный письменными договоренностями.
Договор беспроцентного займа между физическими лицами
Сначала необходимо узнать, какие именно преимущества и гарантии предоставит соглашение между сторонами? В законодательстве РФ о финансовых отношениях между физическими лицами сказано очень мало.
Это касается и заема – не существует определенных правил составления договора, порядка выполнения его пунктов. Но некоторые подсказки при детальном изучении Гражданского Кодекса получить все-таки можно.
В статье 808, главы 42 ГК РФ есть четкие рекомендации об условиях составления соглашения между физическими лицами. Если общая сумма договора превышает 10 минимальных размеров оплаты труда, то обязательно составляется договор.
В противном случае доказать о самом факте совершения передачи денежных средств будет довольно проблематично.
При возникновении ситуации неуплаты займа можно воспользоваться статьей 811 и 396 ГК РФ. Они регламентируют порядок возмещения ущерба заимодавцу в случае нарушения заемщиком условий договора.
Увы, но ссылки на эти пункты не часто встречаются в договоре беспроцентного займа между физ лицами.
Преимущества правильного заключения соглашения заключаются в следующем:
- определение прав и обязанностей двух сторон;
- уменьшение вероятности возникновения споров и конфликтных ситуаций;
- возможность внесения согласованных дополнений и изменений в текст текущего договора. Это может быть вызвано сторонними факторами – изменение экономической ситуации или наступление форс-мажорных обстоятельств.
В том случае, если соглашение не предусматривает начислений других сумм в течение его действия, то он носит название беспроцентный. Однако любой здравомыслящий человек понимает, что при долгосрочном действии инфляция будет сказываться на текущей «ценности» предмета договора.
В этом случае заемщик будет получать так называемую скрытую прибыль из-за отсутствия процентов, а заимодавец соответственно – убыток.
Поэтому при согласовании порядка расчетов рекомендовано использовать процентную ставку рефинансирования ЦБР на момент выплаты части долга или полного объема. Это внесет ясность во взаимоотношения между сторонами.
Но вернемся к главной задаче – правильному составлению соглашения займа.
Образец договора между физическими лицами
Определившись в важности наличия этого документа при денежном заеме, можно приступить к рассмотрению его основных пунктов. Порядок их ничем не отличается от стандартной формы.
Заимодавец, с одной стороны, предоставляет некоторые средства в пользование, заемщик обязуется их вернуть. По ссылке далее можно ознакомиться с образцом подобного документа. Договор займа, образец
Следует отметить, что это один из самых расширенных вариантов. Для незначительных сумм можно использовать аналогичный ему документ – расписку.
При правильном заполнении она будет иметь такую же юридическую значимость. По сути она является договором, но в очень упрощенной редакции.
Если во время самостоятельного составления соглашения возникают трудности с толкованием пунктов, нет уверенности в правильности его заполнения – рекомендуют обратиться к профессиональным юристам.
Это повлечет за собой дополнительные финансовые затраты, но в итоге получится документ, удовлетворяющий интересам двух сторон.
Стандартный бланк договора беспроцентного займа между физическими лицами можно использовать практически для всех видов подобных финансовых отношений. Но для полного понимания структуры документа следует внимательно ознакомиться с каждым пунктом.
Форма заключения договора
Как и каждый правовой документ, соглашение между физическими лицами о беспроцентном займе должен начинаться с шапки. В ней указывается номер, дата подписания и данные о сторонах.
Для последнего пункта необходимо указать следующее:
- ФИО каждого участника;
- паспортные данные. Желательно копии приложить к каждому экземпляру в качестве дополнений;
- адрес прописки и фактического проживания.
Последний пункт не обязателен, но желателен. Это позволит решить некоторые проблемы в случае невыполнения одной из сторон принятых на себя обязательств.
Далее идет стандартный перечень глав, содержание которых может незначительно адаптироваться согласно заранее достигнутых устных договоренностей.
Предмет соглашения
В этом разделе подробно описывается сумма предоставляемого заема, валюта. Если долг выдается в иностранной валюте – желательно сделать ее привязку к курсу ЦБР или коммерческому. При невозможности выплаты займа в валюте этот механизм позволит осуществить расчеты в рублях.
Также необходимо указать срок займа. Порядок его выплат может определяться в отдельном пункте или дополнении. Последнее предпочтительно при постепенном возврате долями.
Права и обязанности
Данный пункт очень важен, так как он определяет возможные альтернативные варианты досрочного погашения долга, описывает методику осуществления процедуры как со стороны заимодавца, так и заемщика.
Кроме этого в нем указывают порядок уплаты основного тела заема. Зачастую это наличный расчет с оформлением расписок. В качестве другого варианта можно рассмотреть дополнение к соглашению с соответствующими полями заполнения.
Так как рассматривается беспроцентный вариант, то начисление дополнительных сумм в договоре не регламентируется. Исключения составляют только штрафные санкции, которые описываются в следующем разделе.
Нарушение условий
Это один из самых важных пунктов. В нем должны указываться порядок начисления штрафов и пени за неисполнение одной из сторон условий соглашения. В большей степени это касается заемщиков. В этом разделе необходимо сделать ссылку на следующие нормативные документы ГК РФ — 811 и 396.
В дальнейшем именно этот раздел может стать решающим аргументом для решения суда. Но в большинстве случаев подобные споры решаются между сторонами в частном порядке, так как сумма судебных издержек зачастую превышает сам займ.
Реквизиты сторон
Это основные пункты, которые могут быть дополнены или изменены участниками соглашения.
Особенности договора
Кроме вышеописанных пунктов нужно обратить внимание на порядок расчетов между сторонами. В данном случае им предоставляется полная свобода действии.
Погашение текущих обязательств может осуществляться следующими способами:
- наличный расчет. Обязательно составляется расписка — это единственный механизм фиксирования факта оплаты;
- банковский перевод на расчетный счет или карту. В этом случае не нужно предоставлять работникам финансового учреждения копию договора как для юридических лиц. Но в поле назначение платежа обязательно указывается номер соглашения и дата его подписания;
- если же средства передаются другими альтернативными способами (через платежный терминал, интернет сервисы и т.д), то обязательно сохраняются чеки и прикрепляются к договору или приложению. Факт оплаты должен быть зафиксирован в любом случае.
Если в качестве основного документа выступает расписка, то в ней обязательно указывается порядок погашения долга, даты и график.
Налогообложение беспроцентного займа физическому лицу
При ежегодном заполнении декларации у заимодавцев и заемщиков возникает вопрос – нужно ли платить налоги, если был оформлен беспроцентный заем между физическими лицами? НДФЛ (налог на доходы физического лица) в этом случае не взимается, так как не зафиксирован сам факт прибыли от заключения соглашения.
Однако этот пункт в налоговом законодательстве не совсем прозрачен. Если в договоре не прописана привязка к процентной ставке рефинансирования на момент выплаты долга, то заемщик как бы получает прибыль от предоставления беспроцентного займа.
Поэтому специалисты рекомендуют сделать привязку к этому финансовому показателю, дабы избежать возможных проблем с налоговыми органами.
Можно ли самостоятельно составить соглашение, которое регламентирует беспроцентный займ физ лицу? Да, но только в том случае, если есть хотя бы небольшой опыт и информационная осведомленность о положениях текущего законодательства. Если же есть неуверенность — лучше всего обратиться к юристам.
Видео: Беспроцентный займ физическому лицу облагается НДФЛ? Владимир Туров.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник
