- Главная
- Консультация эксперта
- НДС
- Счета-фактуры и другие документы по НДС
11846 мая 2014
Проценты и реализацию ПО в книге продаж не отражайте.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные организацией при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС (в т. ч. операций, освобожденных от НДС если на них был составлен счет-фактура). Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 14 и 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Однако, с 2014 года при осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения (проценты по займу, реализация ПО – ст. 149 НК РФ), счета-фактуры не выставляются (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Восстановленная сумма по реэкспорту должна быть отражена в книге продаж на основании справки-расчета (см. предыдущий отчет).
В декларации по НДС восстановленные суммы налога при реэкспорте отразите по строке 090 раздела 3. Такой вывод следует из письма УФНС России по г. Москва от 28.10.2009 № 16-15/113543 «Учет НДС при возврате товара».
Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»
Чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, организация должна вести книгу продаж. Ведение книги продаж допускается как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронный формат книги продаж утвержден приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.
Форма и порядок ведения книги продаж установлены в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Что регистрировать в книге
В книге продаж регистрируйте:
- счета-фактуры, составленные организацией при совершении операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС (в т. ч. операций, освобожденных от НДС);
- показания лент ККТ и бланки строгой отчетности (при розничной торговле населению за наличный расчет);
- счета-фактуры, составленные (выставленные) налоговыми агентами;
- корректировочные счета-фактуры, составленные при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), – регистрируются продавцами;
- корректировочные счета-фактуры, составленные при уменьшении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав), – регистрируются покупателями;
- платежные поручения на перечисление НДС в бюджет, составленные налоговым агентом при покупке имущества должников-банкротов;
- счета-фактуры, на основании которых «входной» НДС был принят к вычету, – при восстановлении НДС в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
- бухгалтерские справки-расчеты при восстановлении НДС по объектам недвижимости в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ;
- платежные поручения на перечисление НДС в бюджет, составленные налоговыми агентами при приобретении имущества должников-банкротов.
Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 14 и 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При выдаче займа в денежной форме на сумму процентов по нему начислять НДС не нужно (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Выставлять счета-фактуры на суммы начисляемых процентов организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
3. Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС
При осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).*
Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 28.10.2009 № 16-15/113543 «Учет НДС при возврате товара»
Вопрос: Каков порядок учета НДС, ранее уплаченного таможенным органам при ввозе на территорию России, в момент возврата товара в Армению?
Ответ:
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Об этом сказано в статье 39 НК РФ.
Таким образом, каждый случай перехода права собственности на товар признается для целей налогообложения реализацией.
Когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не определено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 ГК РФ).
Следовательно, если по каким-то причинам покупатель возвращает товар продавцу, это признается как еще один (обратный) переход права собственности, так как покупатель уже приобрел право собственности на возвращаемый товар, а переход права собственности (уже к бывшему собственнику) влечет возникновение всех указанных обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара.
Если товар не использовался и не ремонтировался и возвращается продавцу в течение шести месяцев со дня его выпуска в свободное обращение, он может быть помещен под режим реэкспорта. В таком случае НДС, уплаченный на таможне, возвращается налогоплательщику (подп. 2 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 240, ст. 242 и 356 Таможенного кодекса РФ). Если таможенный режим реэкспорта не может быть применен, товары вывозятся в режиме экспорта.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу России без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
– товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ;
– товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Учитывая, что ввезенные на территорию России товары не использовались налогоплательщиком в операциях, признаваемых объектом налогообложения, и возвращены иностранному продавцу, суммы НДС, уплаченные таможенным органам и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.*
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Актуально на 1 квартал 2019 года
Типовые проводки и первичные документы
1.7.1 Оформление операции по выдаче займа. Независимо от суммы займа договор надо заключить в письменной форме. Таково требование пункта 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ (п. 3 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Заем компания может выдать как в денежной, так и в натуральной форме.
В договоре должен быть указан процент по займу. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа.
Порядок уплаты процентов должен быть предусмотрен в договоре. Если такой порядок не прописан, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (ст. 809 ГК РФ).
С 1 января 2016 года ставку рефинансирования приравняли к ключевой (Указание Банка России от 11 декабря 2015 г. № 3894У).
Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, выдавая заем в натуральной форме, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре. Также в договоре надо указать порядок, сроки получения и возврата самого займа. Компания может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными, снятыми с расчетного счета. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку запрещено (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
О выдаче беспроцентного займа гражданину или юридическому лицу, а также при получении ими таких денежных средств в сумме не менее 600 000 руб. в безналичной форме банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу (информационное письмо Банка России от 1 сентября 2009 г. № 16).
1.7.2 В договоре не установлен срок возврата займа. Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 дней после того, как организация предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Из статьи 190 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления требования о возврате займа (ст. 191 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 ГК РФ). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК РФ).
1.7.3 Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей организации. Такое разрешение необходимо получить, если в долг выдается крупная сумма или же сделка по критериям относится к сделкам с заинтересованными лицами. Так, крупной считается сумма, которая равна или превышает 25 процентов стоимости активов организации на последнюю отчетную дату. Это следует из положений пунктов 1, 3 и 4 статьи 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Перечень же тех, кто может быть заинтересован в совершении сделки, определен пунктом 1 статьи 81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 1 статьи 45 Закона № 14-ФЗ. Например, сделкой с заинтересованностью будет выдача займа супругу, родителям или детям руководителя организации. Сумма займа при этом роли не играет.
В обоих случаях, если разрешения участников (учредителей, акционеров) не будет, договор займа может быть признан недействительным. Это прямо установлено в пункте 5 статьи 45, пункте 5 статьи 46 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а также в пункте 6 статьи 79 и статье 84 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Решение о предоставлении займа принимает:
– общее собрание или единолично единственный участник ООО;
– общее собрание акционеров АО;
– совет директоров или наблюдательный совет АО.
Это следует из положений подпункта 9 пункта 2.1 статьи 32, статьи 39 Закона № 14-ФЗ, пункта 3 статьи 47, статей 79 и 83 Закона № 208-ФЗ.
1.7.4 Организация выдает заем наличными. По договорам, которые организация заключает с другими компаниями (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Это правило относится и к договорам займа.
Поэтому если заемщиком является другая организация, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа.
Предельный размер наличных расчетов между организациями и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник организации, ее учредитель), то организация может выдать наличными заем на любую сумму.
Расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий на выдачу займа, нельзя (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
При выдаче или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер. Для этого используйте формы № КО-2 и № КО-1 соответственно. Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером.
1.7.5 Заемщик возвратит заем в кассу (на банковский счет) другой компании в счет погашения задолженности заимодавца за поставленные товары (работы, услуги). Этот вариант не противоречит гражданскому законодательству. При этом суть договорных отношений между организацией и поставщиком товаров (работ, услуг) не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ. В данном случае перевода долга не происходит, так как заемщик перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед организацией.
Если руководитель организации принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам организации, то оформите на имя заемщика письмо-поручение (см. образец).
В нем укажите:
– наименование организации-поставщика, которой нужно перечислить деньги, и ее реквизиты (в том числе расчетный счет);
– номер и дату договора, по которому организация должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;
– сумму, которую необходимо заплатить.
При таком способе погашения займа в отношении организации одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности заемщика.
Поэтому от заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должны быть ссылка на договор с поставщиком и номер письма-поручения, а также выделена отдельной строкой сумма входного НДС (если поставщик является плательщиком НДС).
1.7.6 Бухгалтерский учет операции по выдаче займа. Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02. Учетной политикой организации устанавливается единица бухучета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа.
В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включаются не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы.
При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02). Организация самостоятельно определяет, каким способом отражать проценты по финансовым вложениям, и закрепляет принятый вариант в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99).
Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются прочими доходами и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период. Согласно пунктам 4 и 48 ПБУ 4/99, отчетным периодом является месяц. Расходы, связанные с предоставлением компанией другим организациям займов, признаются прочими расходами компании (п. 35 ПБУ 19/02).
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения».
Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением отдельного субсчета к счету 76.
Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
1.7.7 Выдан заем в денежной форме под проценты. Налоговый учет. НДС. На расчет налога на прибыль деньги или имущество, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот сумму процентов, заплаченную заемщиком, необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому налог не нужно платить с суммы денежного займа и на начисленные по нему проценты. Составить счет-фактуру на сумму процентов и зарегистрировать его в книге продаж организация, выдавшая денежный заем, также не обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Такой порядок действует с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 3, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ).
Сумму процентов компания отражает в разделе 7 декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
1.7.8 Налоговый учет полученных процентов. При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия:
– если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся);
– если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в доходы в последний день действия договора (п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).
1.7.9 Выдан заем в натуральной форме. Налоговый учет. По договору займа в натуральной форме имущество переходит в собственность заемщика. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому организация в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества при условии, что она соответствует рыночной (п. 1 ст. 154 НК РФ). Рыночную стоимость товаров или собственной продукции определите исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче заемщику другого имущества используйте цены на аналогичную продукцию на рынке. Для документального подтверждения в этом случае можно использовать прайс-листы организаций, продающих подобную продукцию.
Если заемщик – гражданин (например, сотрудник компании или ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у организации не будет.
Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, организациям, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
1.7.10 Погашение займа взаимозачетом. Взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) провести можно. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.
Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Такие выводы подтверждает и арбитражная практика. В частности, об этом свидетельствуют определение ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07, постановление ФАС Поволжского округа от 11 мая 2010 г. по делу № А55-12458/2009 и др.
1.7.11 Погашение займа наличными путем заключения соглашения о новации или отступном. Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:
– об отступном (ст. 409 ГК РФ);
– о новации (ст. 414 ГК РФ).
При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.
При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением. Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:
– при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
– при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.
Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.
При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводки:
ДЕБЕТ 60 (76)
КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» (76)
– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном;
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.
1.7.12 Заемщик вовремя не вернул заем, выданный организацией. За нарушение условий договора займа организация может потребовать от заемщика неустойку или проценты за просрочку (ст. 330, 395 ГК РФ). Условия о неустойке должны быть прописаны в договоре займа. На практике применяют два вида неустоек:
– штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора);
– проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором).
Если в договоре займа не предусмотрена уплата неустойки, то организация вправе взыскать проценты.
С 1 августа 2016 года проценты за пользование чужими деньгами рассчитывают по ключевой ставке (п. 1 ст. 395 ГК РФ). До 1 августа 2016 года проценты нужно было считать по средним ставкам процента по банковским вкладам физических лиц по местонахождению кредитора, которые публикует Банк России. Эти данные можно найти на сайте cbr.ru в разделе «Статистика» > «Банковский сектор» > «Процентные ставки и структура кредитов и депозитов по срочности».
В бухгалтерском учете санкции за просрочку начисляют на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за просрочку включают в состав внереализационных доходов, как того требует пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления дату признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определяют на дату признания их должником или день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
1.7.13 Компания безвозмездно прощает долг по займу. Налоговый и бухгалтерский учет. В налоговом учете сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль не учитывают (п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/34).
Несмотря на то что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства на дату подписания соглашения о прощении долга, оснований для возникновения объекта обложения НДС не возникает. Ведь операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если заемщиком является физлицо, то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если он является налоговым резидентом, или по ставке 30 процентов, если не является. Таковы требования пункта 1 статьи 210, а также пунктов 1 и 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.
Если компания прощает не только основную сумму долга, но и проценты по займу, то получаемый работником доход не считается материальной выгодой от экономии на процентах. Но сама прощенная сумма займа является доходом работника. Это значит, что НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов. Если же сотрудник не считается налоговым резидентом, НДФЛ рассчитывают и удерживают по ставке 30 процентов. Именно так считают в Минфине России (письма от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520, от 28 июня 2013 г. № 03-04-05/24715).
Кроме того, на доход, полученный сотрудником в результате прощения долга, безопаснее начислить взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. На этом настаивают чиновники (письмо Минздравсоцразвития России от 17 мая 2010 г. № 1212-19). По их мнению, невозвращенный заем – это выплата в рамках трудовых отношений. Аналогичные положения касаются страховых взносов на травматизм.
В бухгалтерском учете сумма прощенного долга будет признана в составе прочих расходов. Поэтому в том периоде, когда подписано соглашение о прощении долга, между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница. Ей соответствует постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Источник