Добавлено в закладки: 0
Часто на практике появляются ситуации, когда предприятию для проведения текущей хозяйственной финансовой деятельности нужны дополнительные финансовые средства. При этом по различным причинам (отсутствие необходимого обеспечения, продолжительность процесса заключения кредитного договора, большие процентные ставки и так далее) получение в банке кредита затруднительно или не выгодно. В таком случае организация способна получить такие средства в виде займа как от физических или юридических лиц. При этом, при первом варианте обычно появляются трудности по оформлению и отражению в учете подобных операций.
Рассмотрим, как заключить правильно договор займа с физическим лицом и эту сделку отразить для целей налогообложения в бухгалтерском учете и.
Документальное оформление операции займа
Главный документ, в котором фиксируют намерение сторон провести сделку по предоставлению займа – договор займа.
Соответственно со статьей 808 Гражданского Кодекса РФ договор займа меж гражданами необходимо заключать в письменной форме, когда его сумма больше, нежели в десять раз от установленного законом наименьшего размера оплаты труда, а когда займодавец — юридическое лицо вне зависимости от суммы.
Как видно из этого положения, ныне действующее законодательство не касается ситуации, когда в роли займодавца является физическое лицо, а заемщик – организация.
Но необходимо учитывать, что в согласии с пунктом 1 статьи 16 Гражданского Кодекса РФ, когда один из участников сделки – юридическое лицо, ее необходимо совершить в письменной простой фирме. По этой сделке необходимо обязательно заключить договор в письменном виде.
Поэтому предоставление займа займодавцем (физическим лицом ) заемщику (юридическому лицу) нужно оформить при помощи договора займа.
Физическое лицо может на расчетный счет организации — заемщика (например, со своего банковского счета) перечислить сумму займа или внести ее в кассу предприятия при помощи наличных денег.
В последнем случае оформляют кассовый приходный ордер, который утвержден постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Помимо этого нужно учитывать, что соответственно с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден решением Совета Директоров Центробанка РФ 22.09.1993 г. № 40, предприятия должны в банк сдавать всю денежную наличность выше установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в сроки и порядке, которые согласованы с обслуживающими банками.
Поэтому сумму займа, полученную в кассу, организация должна сдать в банк для ее зачисления на расчетный счет. Иначе за нарушение лимита хранения в кассе наличных денег к должностным лицам организации могут применить такие санкции (статья 15.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ):
- на должностных лиц — в размере сорок-пятьдесят минимальных размеров оплаты труда;
- на юридических лиц — четырста-пятсот минимальных размеров оплаты труда.
Заемщик обязан погасить (возвратить) физическому лицу заем (и проценты по нему, когда заем является процентным) или при помощи перечисления финансовых средств на счет гражданина в банке или наличными через кассу предприятия. С использованием наличных выдачу оформляют кассовым расходным ордером (ф. № КО-2), утвержденным также указанным выше постановлением Госкомстата РФ.
Налогообложение операций займа
Необходимо учитывать, что получение финансовых средств по договору займа для заемщика-организации доходом не является и, следовательно, включению в налогооблагаемую базу не подлежит по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ). Похожим образом, погашение (возврат) этого займа не будет также являться расходом предприятия, которые принимаются в целях налогообложения (подпункт 12 части второй статьи 270 Налогового Кодекса РФ).
Так как данные средства доходом организации — заемщика не являются, они соответственно не должны облагаться НДС (подпункт 15 пункта 3 части второй статьи 149 Налогового Кодекса РФ).
Совершенно другая ситуация получается с процентами, которые уплачиваются за использование этого займа.
Соответственно с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового РФ расходы, то есть проценты по долговым обязательствам какого-либо вида (в том числе. по займам) принимаются в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения.
Расходом при этом признаются проценты, которые начисляются по займу (долговому обязательству) при условии, что их размер не отклоняется существенно от среднего уровня процентов, которые взимаются по долговым обязательствам, которые выданы в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей, учитывая фактическую полученную прибыль) на соответствующих условиях.
Под долговыми обязательствами, которые выданными на соответствующих условиях, подразумеваются долговые обязательства (займы), которые выданы на те же сроки в той же валюте в соответствующих объемах, под такие же обеспечения.
Существенное отклонение размера начисленных процентов по займам — отклонение, больше нежели на 20 процентов на увеличение или уменьшение от среднего уровня процентов, которые начислены по аналогичным долговым обязательствам, которые выданы на сопоставимых условиях в том же квартале.
При отсутствии займов или других долговых обязательств, которые выданы в том же квартале на соответствующих условиях и по выбору налогоплательщика предельный размер процентов, которые признаются расходом, принимается за равные ставке рефинансирования Центробанка РФ, которая увеличена в 1,1 раза, — при оформлении в рублях долгового обязательства, и равной 15 процентам — по обязательствам долга в иностранной валюте (статья 269 части второй Налогового Кодекса РФ).
Рассмотрим ситуацию, когда организация от физического лица получает беспроцентный заем.
Нужно отметить, что налоговым законодательством и разными комментариями и разъяснениями не дается четкое понятие, что представляет собой в налоговом учете операция по выдаче займа: оказание финансовых услуг или инвестирование средств.
В первом случае выходит, что предприятию — заемщику оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных заемных средств. Следовательно, в согласии с подпунктом 8 статьи 250 части второй Налогового Кодекса РФ организацией получается внереализационный доход, который подлежит включению по налогу на прибыль в налоговую базу. Оценка такого дохода при этом должна проводиться, учитывая положения статьи 40 части первой Налогового Кодекса РФ, то есть, по рыночным ценам (или по ставке рефинансирования Центробанка РФ, которая действует на момент получения займа).
Во втором случае в согласии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 части первой Налогового Кодекса РФ инвестиции не являются реализацией товаров (услуг, работ). В соответствии с данной ситуацией для целей налогообложения является безразличным, какой заем получен — беспроцентный или процентный.
Таким образом, оформляя с физическим лицом договор беспроцентного займа, организация обязана учитывать, что у нее могут появиться разногласия с налоговыми органами.
Также нужно обратить внимание на следующее обстоятельство.
Организация, являющаяся заемщиком, оформляя с физическим лицом договор займа с оплатой по нему процентов, является источником дохода для данного лица в виде этих процентов.
Соответственно с подпунктом 1 пункта 1 части второй статьи 208 Налогового Кодекса РФ доходы в виде дивидендов и процентов, которые получены от российской организации, относят к доходам от источников в Российской Федерации, и поэтому включаются в налоговую базу для обложения НДФЛ.
Так как организация — заемщик для физического лица (займодавца) является источником дохода (процентов за использование займа), она же обязана удержать у этого лица НДФЛ при фактической оплате ему процентов по займу. Поэтому организация — заемщик в этой ситуации выступает в качестве налогового агента (статья 226 Налогового Кодекса РФ), который должен исчислить и удержать с дохода физического лица налог, перечислить его в бюджет.
Но необходимо учитывать, что доходы такого рода единым социальным налогом (ЕСН) не облагаются, так как выплатами или другими вознаграждениями, которые начисляется по гражданско-правовым и трудовым договорам, предмет которых — оказание услуг, исполнение работ, организацией в пользу физических лиц (пункт 1 статьи 236 Налогового Кодекса РФ) не являются.
Отражение в бухгалтерском учете операций займа
Соответственно с Планом счетов (Инструкцией по использованию Плана счетов) полученные краткосрочные (заключены на срок менее 1 года) займы отражают на счете 66 »Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», а долгосрочные (больше 1 года) — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».
Образец договора займа физического лица юридическому
Скачать образец договора займа физического лица юридическому
Договор займа физического лица юридическому является соглашением, в котором займодавец (одна сторона) в собственность передает заемщику (другой стороне) деньги или прочие вещи, которые определены родовыми признаками.
Источник
Автор ПапаБанкир.ру На чтение 7 мин. Опубликовано 27 июня, 2019
Бывают ситуации, когда предприятие не может воспользоваться заемными средствами по каким-либо причинам. Иногда выходом может стать заём у физического лица, только в этом случае понадобиться составить договор займа между юридическим и физическим лицом, а здесь есть отличия от обычного договора займа.
Законодательство России регулирует подобные договоры несколькими документами, в первую очередь основы этой регуляции определены в главе 42 второй части Гражданского Кодекса Российской Федерации. По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей. Договор займа между сторонами считается заключенным с момента передачи денег или других вещей от займодавцу заемщику.
Как составить договор займа между юридическим и физическим лицом
Что представляет собой договор займа между юридическим и физическим лицом? Это вид гражданско-правовых отношений, суть которых заключается в передаче займодавцем заемщику вещей, обусловленных родовыми признаками или денежных средств. Заемщик, в свою очередь, обязан возвратить полученные средства в полном объеме и на условиях, оговоренных в договоре займа.
Важная информация! Договор о займе обретает законную силу только после того, как будет передан предмет соглашения. И если даже договор уже подписан участниками, и заимодавцу нужно некоторое время для передачи денежных средств, документ не будет действовать до того момента, пока заемщик не получит и не задокументирует факт получения денежных средств.
Заостряем внимание, что гражданин, который выступает в роли заимодавца, может являться человеком со стороны или даже сотрудником организации-заемщика. На законодательном уровне круг лиц, которые могут стать заемщиком, не ограничивается.
Когда в соглашении оговорено, что пользоваться денежными средствами заемщик будет под проценты, но размер их не прописан, то он будет определен, исходя из размера банковской ставки, действующей в регионе заключении договора на день исполнения обязательств заемщиком.
Важная информация! Когда держатель займа получит проценты за пользование предоставленной денежной суммы, он обязан уплатить с них соответствующие налоги. Сведения об этой необходимости можно включить в соглашение для того, чтобы все расходы в налоговом органе легли на плечи заемщика.
Передать денежную сумму гражданин-заимодавец может двумя способами:
- Зачислить средства на обозначенный расчетный счет.
- Самостоятельно передать средства в кассу предприятия.
Есть правило, которое гласит, что юридическое лицо обязано перечислить в банк все денежные средства свыше установленного лимита остатка в кассе. По этой причине, если сумма заемных средств будет превышать данный минимум, сотрудник бухгалтерии переводит ее на счет. Кредит, соответственно, может быть выплачен такими же способами: деньги выдаются из кассы через расходно-кассовый ордер или путем безналичного перевода зачисляются на указанный в договоре расчетный счет.
Условия в договоре займа между юридическим и физическим лицом
В договоре займа между физическим и юридическим лицом юристы рекомендуют прописывать следующие нюансы:
- Предмет займа. Необходимо обозначить денежную сумму. Также обязательно прописывается валюта, в которой заем был получен.
- Информация о сторонах соглашения.
- Срок, через который денежные средства должны быть возвращены. Следует конкретно обозначить дату возврата кредита. В случае если срок не был оговорен, то согласно Гражданскому кодексу РФ предусмотрен период возврата денег – он равняется 3 дням с момента получения денежных средств.
- Порядок разрешения спорных вопросов.
- Процент, который взимается за пользованием кредитными средствами.
- Штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств заемщиком.
Заемщик имеет возможность возвратить кредитные средства до назначенного срока. Но данное условие должно быть прописано в договоре займа в обязательном порядке. Вдобавок, если вы пользовались кредитом под проценты, то держатель займа имеет право отказаться от получения своих средств до указанного в договоре срока. И на это он имеет полное право!
Заем считается целевым в том случае, если передача денежных средств по договору займа между физическим и юридическим лицом прописаны конкретные цели. В этом случае заемщик обязан допустить, чтобы заимодавец контролировал использование денег по назначению. И если условие использования денег на определенные цели не выполняется, то физлицо обладает правом обратиться в организацию с требованием об исполнении обязательств до назначенного срока с выплатой причитающихся процентов.
Соглашение должно содержать такой раздел, как обязанности сторон, причем их следует обозначить как для заемщика, так и для держателя займа. И если в соглашении данного раздела не будет, заемщик выплачивает не только тело кредита и оговоренные проценты за его пользование, но к нему также будут применяться все санкции, предусмотренные законодательством. В частности, данные вопросы регламентирует ст. 395 ГК РФ.
Образец договора займа юридическому лицу с залогом от физического лица
Когда заемные средства представлены небольшой суммой, физлицо для страхования собственных рисков вправе предложить подписать договор, включив в него раздел о залоге имущества, которое принадлежит предприятию.
На законодательном уровне установлено, что если одной стороной соглашения выступает юридическое лицо, то договор необходимо составлять в письменной форме. Но если стороны выбрали взаимоотношения с залогом, то здесь понадобится обратиться к нотариусу для удостоверения соглашения.
Скачать бланк Договора займа между юридическим и физическим лицом
в формате DOC
В качестве залога при подписании договора займа между физическим и юридическим лицом может выступать недвижимое и движимое имущество. Стороны должны предельно точно прописать залоговые объекты в договоре займа, чтобы в дальнейшем их можно было идентифицировать.
Важная информация! В случае передачи в качестве залога здания, нужно обязательно передавать и земельный участок под ним. Это нужно делать даже в том случае, если земельный надел не является собственностью предприятия. Данная сделка носит название ипотеки и ее необходимо зарегистрировать на государственном уровне. Если этого не сделать, то сделка будет считаться не заключенной.
После этого понадобится указать срок исполнения обязательства и сумму передаваемых денежных средств. К примеру, это может иметь следующий вид: «Заемщик обязан возвратить полученную денежную сумму от заимодавца, которая составляет 45000000 рублей в срок, не позднее 20.11.2019».
В соглашении рекомендуется прописать раздел относительно передаваемого в залог имущества. Нужно прописать, у какой стороны находится на сохранение имущество. Иными словами, где оно будет находиться в период действия договора займа до тех пор, пока заемщик не расплатиться по своим финансовым обязательствам. Вдобавок, участники сделки имеют право прийти к договоренности о возможности реализации находящегося в залоге имущества в том случае, если стороны соглашения не смогут выполнить взятые на себя обязательства. Этот момент следует прописать в договоре.
Важно знать! Нужно понимать, что договор залога может представлять собой отдельное соглашение и составляться отдельно от договора займа. Но в последнем стороны имеют право прописать условия о залоге. Но здесь все будет зависеть от формулировки. К примеру, если данный пункт выглядит следующим образом: «Заемщик с целью обеспечения своих обязательств предоставляет недвижимое имущество в качестве залога, который будет оформлен отдельным договором», то, безусловно, должно быть два договора (залог и заем).
В сфере гражданско-правовых отношений договор займа между физическим лицом и юридическим является распространенной процедурой. По этой причине, чтобы миновать в тексте договора двойственных трактовок, нужно детально изучить каждый пункт, и если стороны не могут прийти к договоренностям, понадобится либо сделать протокол разногласий, либо обратиться к профессиональному юристу, который поможет составить профессиональный договор займа между физическим и юридическим лицом за приемлемые деньги.
Источник
На практике часто возникают ситуации, когда предприятию для осуществления
текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные
средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения,
длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные
ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно.
В этом случае организация может получить такие средства в виде займа
как от юридических, так и от физическихлиц. Причем,
при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления
и отражения подобных операций в учете.
Рассмотрим, как правильно заключитьдоговорзайма
с физическимлицом и отразить эту сделку в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения.
Общие правовые аспекты договора займа
Основные положения, регулирующие порядок получения заемных денежных средств, зафиксированы в гражданском законодательстве.
Так, по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ). При этом договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из приведенного выше определения договора займа,
вытекают следующие обстоятельства:
1) заем можно получить не только в денежном выражении, но и в вещественном
(материальном) — в виде какого-либо имущества. Однако обращаем внимание,
что поскольку заемщик обязан возвратить займодавцу «равное количество вещей
того же рода и качества», полученное в качестве займа имущество, как правило,
нельзя использовать в качестве оборотных средств, реализовывать, видоизменять
и т.д. Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим только операции по получению
от физических лиц займов в виде денежных средств;2) законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в
качестве займодавцев. Поэтому, как уже отмечалось ранее, предприятие может
получать займы и от других организаций, и от граждан.
Необходимо также отметить, что займодавец —
физическое лицо может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо вообще
посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом все
равно остается неизменным.
Займы могут быть процентными и беспроцентными. Причем,
если организация получает от физического лица беспроцентный заем, это
обстоятельство должно быть обязательно отражено в договоре займа (статья 809 ГК
РФ).
В том случае, если в договоре
отсутствует условие о выплате или величине процентов, их размер определяется
существующей в месте жительства займодавца ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей части (статья 809 ГК РФ).
Следует иметь в виду, что в настоящий момент ставка рефинансирования
Центробанка РФ установлена в размере 14 процентов годовых (Указание Центробанка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У
без названия).
Порядок уплаты процентов также
устанавливается договором займа. При отсутствии такого положения в договоре
проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемщик обязан возвратить
займодавцу (физическому лицу) полученную сумму займа в сроки и в порядке,
которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата
займа договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не
предусмотрено договором (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено
договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком
досрочно. При этом согласие займодавца не требуется.
Если же заем предоставлен под
проценты, он может быть возвращен досрочно только с согласия займодавца либо по
условиям договора (пункт 2 статьи 810 ГК РФ).
При этом сумма займа считается
возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих
денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором
займа).
В договоре займа, как правило,
предусматриваются санкции к сторонам за нарушение условий. Например,
помимо процентов по самому займу дополнительно могут быть определены повышенные
проценты за пользование займом сверх установленного срока. Причем даже если
подобные санкции и не указаны в договоре, займодавец все равно имеет право
востребовать с заемщика дополнительные проценты за незаконное (в данном случае
сверх установленных сроков) пользование денежными средствами в размере,
предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ со дня, когда заем должен быть
возвращен до дня его возврата займодавцу (статья 811 ГК РФ). Обращаем
внимание, что подобного рода санкции (повышенные процентные ставки за
просрочку займа, проценты за неисполнение денежного обязательства и т.п.)
взыскиваются независимо от уплаты основных процентов по займу.
Если договором займа
предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении
заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец
— физическое лицо вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы
займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 811 ГК РФ).
Физическое
лицо может предоставить заем на строго определенные цели, которые отражаются в
договоре займа (на приобретение конкретного оборудования, оплату работ или
услуг и т.п.). В этом случае такой заем будет являться целевым. При этом
заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за
целевым использованием суммы займа (статья 814 ГК РФ).
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о его
целевом использовании, а также при нарушении обязанности обеспечения контроля
за соблюдением этого условия, займодавец — физическое лицо вправе потребовать
от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов,
если иное не предусмотрено договором.
Документальное оформление операции займа
Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон
произвести сделку по предоставлению займа является договор займа.
В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа между
гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не
менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда,
а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Как видно из данного положения, действующее законодательство
не затрагивает ситуацию, когда в роли займодавца выступает физическое лицо, а
заемщиком является организация.
Однако следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ,
если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть
совершена в простой письменной фирме. Иначе говоря, по данной сделке должен
быть обязательно заключен договор в письменном виде.
Соответственно в нашем случае предоставление займа физическим
лицом (займодавца) юридическому лицу (заемщику) необходимо оформить договором
займа. Какие позиции целесообразно учесть в таком договоре, мы уже рассмотрели
в предыдущем разделе статьи.
Физическое лицо может перечислить сумму займа на расчетный
счет организации — заемщика (к примеру, со своего счета в банке) либо внести ее
в кассу предприятия наличными деньгами.
В последнем случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. №
КО-1), утвержденный постановлением
Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации».
Кроме того, необходимо иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября
1993 г. № 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с обслуживающими банками.
Таким образом, полученную в кассу сумму займа организация
обязана сдать в банк для зачисления ее на расчетный счет. В противном случае за
нарушение лимита хранения наличных денег в кассе к организации и ее должностным
лицам могут быть применены следующие санкции (статья 15.1 КоАП РФ):
- на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти минимальных
размеров оплаты труда; - на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для исчисления штрафов
и санкций на настоящий момент установлен в размере 100 рублей (статья 5
Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты
труда» (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г.)).
Соответственно величина санкций, применяемых за нарушение
порядка ведения кассовых операций, будет равна:
- для должностных лиц предприятия — от 4 000 до 5 000 рублей;
- для организации — от 40 000 до 50 000 рублей.
Заемщик может возвратить (погасить) физическому лицу заем (а
также проценты по нему, если заем является процентным) либо посредством
перечисления денежных средств на счет гражданина в банке, либо наличными
деньгами через кассу предприятия. В последнем случае выдача оформляется
расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным
постановлением Госкомстата РФ.
Налогообложение операций по получению займа
Следует иметь в виду, что получение денежных средств по
договору займа для организации — заемщика не является доходом и, следовательно,
не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ). Аналогичным образом, возврат (погашение) данного
займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях
налогообложения (подпункт 12 статьи 270 части второй НК РФ).
Поскольку такие средства не являются доходом организации —
заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (подпункт 15 пункта 3
статьи 149 части второй НК РФ).
Совершенно иная ситуация складывается с процентами,
уплачиваемыми за пользование этим займом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ расходы в виде процентом по долговым обязательствам любого
вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве
внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется
от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными
на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в
нашем случае займы), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых
объемах, под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается
отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств
(займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1
раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам
— по долговым обязательствам в иностранной валюте (статья 269 части второй НК
РФ).
Пример 1. Организация получила от физического лица заем
в размере 100 000 рублей сроком на 1 год. По условиям договора за пользование
денежными средствами (займом) ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 15
процентов годовых.За пользованием займом организацией за год было выплачено процентов на
сумму 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%).Согласно учетной политике организации в целях налогообложения проценты,
уплаченные по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. займам), признаются
расходом в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ, умноженной на
1,1.
Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения,
будет составлять:
14% (действовавшая на момент получения займа ставка
рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%.
Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты
по займу в пределах 15 400 рублей.
Следовательно, фактическая величина уплаченных за
пользование заемными средствами процентов не превышает норматив расходов и
полностью принимается для целей налогообложения.
Рассмотрим ситуацию, когда организация получает от
физического лица беспроцентный заем.
Необходимо заметить, что налоговым законодательством, а также
различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой
представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или
оказание финансовых услуг.
В первом случае согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 части первой НК
РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Соответственно в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой
получен заем — процентный или беспроцентный.
Во втором случае получается, что предприятию —
заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных денежных
средств. Следовательно, согласно подпункту 8 статьи 250 части второй НК РФ
организацией получен внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую
базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться
с учетом положений статьи 40 части первой НК РФ, то есть, по рыночным ценам (а
в нашем случае — по ставке рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на
момент получения займа).
Таким образом, заключая с физическим лицом договор
беспроцентного займа, организация должна учитывать, что у нее могут возникнуть
разногласия с налоговыми органами.
Также необходимо обратить внимание на еще одно
обстоятельство.
Организация — заемщик, заключая с физическим лицом договор
займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода
в виде этих самых процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 части
второй НК РФ доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от российской
организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а,
следовательно, включаются в налоговую базу для обложения налогом на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Поскольку, как уже говорилось выше, организация — заемщик
является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за
пользование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при
фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация — заемщик выступает в этой ситуации в качестве
налогового агента (статья 226 НК РФ), который обязан исчислить и
удержать налог с дохода физического лица и перечислить его в бюджет.
В тоже время следует иметь в виду, что такого рода доходы не
облагаются единым социальным налогом (ЕСН), так как не являются выплатами или
иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
Отражение операций займа в бухгалтерском учете
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению
Плана счетов) полученные краткосрочные (заключенные на срок до 1 года
включительно) займы отражаются на счете 66 »Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а долгосрочные (более 1 года) — на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Рассмотрим на условном примере порядок
отражения операций по получению займа от физического лица в бухгалтерском учете
организации — заемщика.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что физическое
лицо — займодавец внесло денежные средства по займу в кассу организации —
заемщика.
В этом случае проводки в бухгалтерском учете организации будут иметь вид:
*Для наглядности примера предположим, что вся сумма займа превышает лимит денег
в кассе, установленный организации обслуживающим ее банком.
Источник
