«Áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ çäðàâîîõðàíåíèÿ:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2008, N 1
 ñòàòüå ðàññìàòðèâàþòñÿ âîïðîñû íàëîãîâîãî è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà òîâàðíîãî çàéìà è åãî âîçâðàòà. Íåîáõîäèìîñòü çàéìà ìàòåðèàëîâ è ïîñëåäóþùåãî èõ âîçâðàòà ïðîäèêòîâàíà:
- êîðîòêèì ñðîêîì âûïîëíåíèÿ ðàáîò ïî äîãîâîðó, äëÿ êîòîðûõ íåîáõîäèìû ìàòåðèàëû;
- äëèòåëüíîñòüþ ïðîâåäåíèÿ òîðãîâ äëÿ çàêóïêè ìàòåðèàëîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ÐÔ îò 21.07.2005 N 94-ÔÇ «Î ðàçìåùåíèè çàêàçîâ íà ïîñòàâêè òîâàðîâ, âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ íóæä» (äàëåå — Çàêîí N 94-ÔÇ).
Àâòîð òàêæå îñòàíàâëèâàåòñÿ íà ïðàâîìåðíîñòè äàííîé ñäåëêè.
Ïîâîäîì äëÿ íàïèñàíèÿ äàííîé ñòàòüè ïîñëóæèëà ñëåäóþùàÿ ñèòóàöèÿ, êîòîðàÿ, êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà, õàðàêòåðíà äëÿ áþäæåòíûõ îðãàíèçàöèé, â òîì ÷èñëå íàó÷íûõ èíñòèòóòîâ, çàíèìàþùèõñÿ ðàçðàáîòêàìè â ìåäèöèíå.
Íàó÷íûé èíñòèòóò, ïîäâåäîìñòâåííûé Ìèíèñòåðñòâó çäðàâîîõðàíåíèÿ, çàêëþ÷àåò äîãîâîð ñ îðãàíèçàöèåé íà âûïîëíåíèå îïðåäåëåííûõ ðàáîò. Ýòîé îðãàíèçàöèåé ìîæåò áûòü è áþäæåòíîå ó÷ðåæäåíèå. Ñîîòâåòñòâåííî, äîãîâîð çàêëþ÷àåòñÿ ïî èòîãàì òîðãîâ (êîíêóðñà, àóêöèîíà, çàïðîñà êîòèðîâîê). Ñðîêè âûïîëíåíèÿ äîãîâîðà êîðîòêèå: íàïðèìåð, ìåñÿö. Äëÿ âûïîëíåíèÿ äîãîâîðà íåîáõîäèìû ìàòåðèàëû, êîòîðûå íå áûëè ïðèîáðåòåíû çàðàíåå, òàê êàê áûëî íåèçâåñòíî, áóäåò ëè çàêëþ÷åí äàííûé äîãîâîð. Ïîñêîëüêó ñðîê èñïîëíåíèÿ äîãîâîðà êîðîòêèé, à äëÿ òîãî ÷òîáû çàêóïèòü ìàòåðèàëû äëÿ åãî âûïîëíåíèÿ, òðåáóåòñÿ äîñòàòî÷íî ìíîãî âðåìåíè, îðãàíèçàöèÿ áåðåò âçàéìû ó ñòîðîííåé îðãàíèçàöèè ìàòåðèàëû, èñïîëüçóåò èõ äëÿ âûïîëíåíèÿ äîãîâîðà, à çàòåì âîçâðàùàåò ìàòåðèàëû ïîäîáíîãî ñâîéñòâà. Ìàòåðèàëû äëÿ âîçâðàòà çàéìà ïðèîáðåòàþòñÿ ó ïîñòàâùèêà ïî èòîãàì òîðãîâ (êîíêóðñà, çàïðîñà êîòèðîâîê, àóêöèîíà).
Äàííàÿ ñèòóàöèÿ èíòåðåñíà â ñëåäóþùèõ àñïåêòàõ:
- Ïðàâîìåðíîñòü òîâàðíîãî çàéìà äëÿ áþäæåòíûõ îðãàíèçàöèé.
- Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå òîâàðíîãî çàéìà.
- Îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ òîâàðíîãî çàéìà.
- Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò çàéìà è âîçâðàòà ìàòåðèàëîâ.
Ðàññìîòðèì êàæäûé èç ýòèõ àñïåêòîâ.
Ïðàâîìåðíîñòü âçÿòèÿ òîâàðíîãî çàéìà áþäæåòíûìè îðãàíèçàöèÿìè
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ñò. 161 ÁÊ ÐÔ áþäæåòíûå ó÷ðåæäåíèÿ íå èìåþò ïðàâà ïîëó÷àòü êðåäèòû (çàéìû). Èç íîðì Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ñëåäóåò, ÷òî çàåì ìàòåðèàëîâ ó äðóãîé îðãàíèçàöèè ñ ïîñëåäóþùèì èõ âîçâðàòîì ÿâëÿåòñÿ òîâàðíûì çàéìîì. Òàêèì îáðàçîì, áþäæåòíîå ó÷ðåæäåíèå, áåðÿ ìàòåðèàëû âçàéìû ó ñòîðîííåé îðãàíèçàöèè, íàðóøàåò òðåáîâàíèÿ Áþäæåòíîãî êîäåêñà.  ñëó÷àå åñëè ïðè âûïîëíåíèè óñëîâèé äîãîâîðà åþ áóäóò ïðèîáðåòåíû ìàòåðèàëû áåç ñîáëþäåíèÿ òðåáîâàíèé Çàêîíà N 94-ÔÇ, êîíòðîëèðóþùèå îðãàíû áóäóò ýòî òðàêòîâàòü êàê íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà è íåýôôåêòèâíîå èñïîëüçîâàíèå áþäæåòíûõ ñðåäñòâ.
Âìåñòå ñ òåì åñëè ìàòåðèàëû ïî èòîãàì êîíêóðñà áóäóò ïðèîáðåòåíû ïî öåíå, ðàâíîé èëè ìåíüøåé ñòîèìîñòè ìàòåðèàëîâ, âçÿòûõ âçàéìû, òî ìîæíî áóäåò óáåäèòü êîíòðîëåðîâ â òîì, ÷òî äàííûå äåéñòâèÿ ýêîíîìè÷åñêè öåëåñîîáðàçíû, íåîáõîäèìû äëÿ âûïîëíåíèÿ óñëîâèé äîãîâîðà è íå ÿâëÿþòñÿ ôèíàíñîâûì íàðóøåíèåì.
Äîêóìåíòàëüíîå îôîðìëåíèå òîâàðíîãî çàéìà
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó ðàâíîå êîëè÷åñòâî ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé. Îí ñîñòàâëÿåòñÿ â ïèñüìåííîé ôîðìå.
Èç ñò. 809 ÃÊ ÐÔ ñëåäóåò, ÷òî äîãîâîð çàéìà ïî ïåðåäà÷å ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ÿâëÿåòñÿ áåñïðîöåíòíûì, åñëè â íåì íå ïðåäóñìîòðåíî èíîå.
Îáðàòèòå âíèìàíèå: ïîäòâåðæäåíèå äîãîâîðà çàéìà è åãî óñëîâèé äîëæíî áûòü îôîðìëåíî ñ÷åòàìè-ôàêòóðàìè, òîâàðíîé íàêëàäíîé (ÒÎÐà N 12).  ñëó÷àå åñëè äîãîâîð çàéìà áóäåò ïîäòâåðæäåí èíûìè äîêóìåíòàìè (òðåáîâàíèÿìè-íàêëàäíûìè (ô. 0315006), àêòîì íà ïîëó÷åíèå-ïåðåäà÷ó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé), îðãàíèçàöèÿ êàê ïëàòåëüùèê ÍÄÑ íå ñìîæåò ïðèíÿòü ê âû÷åòó ñóììó äàííîãî íàëîãà (ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).
Îñîáåííîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ
Äàííûå îïåðàöèè èìåþò îñîáåííîñòè â ÷àñòè îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü, ÍÄÑ.
Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü
 ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 39 ÍÊ ÐÔ ïåðåäà÷à ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé áþäæåòíîé îðãàíèçàöèè — çàèìîïîëó÷àòåëþ è âîçâðàò èõ áþäæåòíîé îðãàíèçàöèè — çàèìîäàâöó ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé ó îáåèõ ñòîðîí. Ñëåäîâàòåëüíî, ñîãëàñíî ñò. 146 ÍÊ ÐÔ äàííàÿ îïåðàöèÿ ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî óêàçàííûì îïåðàöèÿì íå íà÷èñëÿåòñÿ è íå óïëà÷èâàåòñÿ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè îðãàíèçàöèè îñâîáîæäåíû îò îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ñò. 145 ÍÊ ÐÔ.
Îïåðàöèè ïî ïîëó÷åíèþ è âîçâðàòó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî äîãîâîðó çàéìà ÿâëÿþòñÿ òîâàðîîáìåííûìè. Çíà÷èò, â öåëÿõ óïëàòû ÍÄÑ ñëåäóåò ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ï. 4 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ. Èç íîðì äàííîé ñòàòüè ñëåäóåò, ÷òî åñëè îðãàíèçàöèè, ñîâåðøàþùèå òîâàðîîáìåííûå îïåðàöèè (çàèìîäàâåö è çàèìîïîëó÷àòåëü), ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ, òî ñóììà íàëîãà óïëà÷èâàåòñÿ íà îñíîâàíèè ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ (ï. 4 ñò. 168 ÍÊ ÐÔ).
×òî êàñàåòñÿ ñóììû ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííîé çàèìîäàâöåì, à òàêæå ïîñòàâùèêîì ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïðèîáðåòàåìûõ äëÿ ïåðåäà÷è çàèìîäàâöó, òî óêàçàííàÿ ñóììà áóäåò ïðèíèìàòüñÿ îðãàíèçàöèåé ê âû÷åòó íà îñíîâàíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð ïîñëå ïðèíÿòèÿ ê ó÷åòó ïîëó÷åííûõ (ïðèîáðåòåííûõ) ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ïï. 2 ï. 2 ñò. 171, ï. 1 ñò. 172 ÍÊ ÐÔ).
Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèÿ íå ïðèçíàåò äîõîä â âèäå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîëó÷åííûõ îò çàèìîäàâöà ïî äîãîâîðó çàéìà, à òàêæå ðàñõîä â âèäå ñòîèìîñòè ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïåðåäàííûõ çàèìîäàâöó â ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè.
Îòñþäà ñëåäóåò, ÷òî ïðåâûøåíèå ñòîèìîñòè ïåðåäàííûõ çàèìîäàâöó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé (ïðèîáðåòåííûõ ó ïîñòàâùèêà) íàä ñóììîé çàäîëæåííîñòè ïåðåä çàèìîäàâöåì (çà âû÷åòîì ÍÄÑ, ïðåäúÿâëÿåìîãî çàèìîäàâöó) òàêæå íå ó÷èòûâàåòñÿ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ, Ïèñüìî Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Ïðåäëàãàåì ðàññìîòðåòü áóõãàëòåðñêèé ó÷åò çàéìà ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è åãî âîçâðàòà íà ïðèìåðå.
Ïðèìåð. Îðãàíèçàöèÿ À çàêëþ÷èëà äîãîâîð çàéìà ñ îðãàíèçàöèåé Á, ïî óñëîâèÿì êîòîðîãî ïîñëåäíÿÿ ïåðåäàåò ìàòåðèàëû ñòîèìîñòüþ 6000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 915,25 ðóá.). Äîãîâîð çàéìà ÿâëÿåòñÿ áåñïðîöåíòíûì. Ñîãëàñíî äîãîâîðó ïî èñòå÷åíèè òðåõ ìåñÿöåâ îðãàíèçàöèÿ À îáÿçàíà âåðíóòü ìàòåðèàëû ñ òåìè æå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè è â òîì æå êîëè÷åñòâå îðãàíèçàöèè Á. Ïî èòîãàì êîíêóðñà îðãàíèçàöèÿ À çàêëþ÷èëà äîãîâîð ñ îðãàíèçàöèåé  íà ïðèîáðåòåíèå ìàòåðèàëîâ äëÿ âîçâðàòà èõ îðãàíèçàöèè Á. Ñòîèìîñòü äàííûõ ìàòåðèàëîâ ñîñòàâèëà 8000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1220,34 ðóá.).
Îðãàíèçàöèè À è Á ÿâëÿþòñÿ áþäæåòíûìè. Îíè ñîâåðøàþò îïåðàöèè ïî äîãîâîðó çàéìà â ðàìêàõ ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè è óïëà÷èâàþò ÍÄÑ.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèè ïî çàéìó ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è èõ âîçâðàòó áóäóò îòðàæåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ðàññìîòðèì, êàêèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóäóò ñäåëàíû ïðîâîäêè, åñëè îðãàíèçàöèè À è Á, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 145 ÍÊ ÐÔ, íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ. Ñòîèìîñòü ìàòåðèàëîâ â ñâÿçè ñ èçìåíèâøèìèñÿ óñëîâèÿìè ïðèìåðà ñîñòàâèò 5084,75 è 8000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1220,34 ðóá.).
Çàì. ãëàâíîãî ðåäàêòîðà æóðíàëà
«Áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè:
áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
è íàëîãîîáëîæåíèå»
Ò.ÑÈËÜÂÅÑÒÐÎÂÀ
Источник
Что надо знать о товарном займе
Нюансы договора товарного займа
Образец договора товарного займа между юридическими лицами
Образец договора товарного кредита
Судебная практика по товарному займу
Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
Что надо знать о товарном займе
Возможность предоставления участниками хозяйственного оборота взаймы вещей урегулирована положениями гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Договор товарного займа опосредует отношения, связанные с передачей имущества в целях его временного использования и обязанностью возвратить эквивалентное имущество.
Для грамотного применения положений законодательства, связанных с товарным займом, необходимо отталкиваться от нескольких ключевых понятий:
- По договору товарного займа одна из сторон предоставляет другой стороне оборотоспособные вещи, характеризующиеся как товар. Исключение — вещи, запрещенные к обороту. Заем в отношении ограниченных в обороте вещей осуществляется по правилам, предусмотренным для оборота таких товаров.
- Важной особенностью является получение взаймы не любой вещи, а вещей, определяемых родовыми признаками, то есть заменимых вещей. Вопросы, связанные с использованием индивидуально-определенных вещей, регулируются иными нормами ГК РФ, например об аренде.
- При передаче взаймы вещей право собственности на эти вещи переходит от заимодавца к заемщику, в отличие, например, от аренды.
- Товарный заем возможен между любыми право- и дееспособными субъектами. Специальная правоспособность (например, обладание лицензией) при этом не требуется, что позволяет вести деятельность в этой области любым субъектам. Исключение — сделки, предметом по которым являются товары, ограниченные в обороте, для передачи и использования которых требуются специальные правомочия.
Далее в статье рассмотрим образцы договоров товарного займа и кредита между юридическими лицами.
Нюансы договора товарного займа
С 01.06.2018 вступили в силу поправки в ГК РФ, касающиеся в том числе заемных отношений. К их числу относятся изменения в определении договора займа. Теперь заем может быть не только реальной, но и консенсуальной сделкой. Так, согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору товарного займа:
- одна из сторон (заимодавец) передает или обязуется передать другой стороне (заемщику или указанному им лицу) товары, характеризующиеся родовыми признаками;
- заемщик обязуется возвратить однородные предоставленные вещи на условиях, зафиксированных в договоре.
Поскольку данная норма является диспозитивной, определение характера договора зависит от усмотрения сторон. Исключение сделано для заимодавца-гражданина. В этом случае договор займа всегда будет реальным, т. е. заключенным с момента передачи предмета договора заемщику (абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Применение к договору займа конструкции консенсуальности позволяет сторонам использовать возможность одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 807 ГК РФ).
Сделка может быть как устной, так и письменной. Письменная форма договора товарного займа предусмотрена, когда (ст. 808 ГК РФ):
- товары взаймы предоставляет юридическое лицо (индивидуальный предприниматель);
- сделка совершается между гражданами на передачу имущества стоимостью выше 10 000 руб.
По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным. Если стороны хотят заключить возмездную сделку, об этом следует упомянуть в тексте документа (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Образец договора товарного займа между юридическими лицами
Договор товарного займа между юридическими лицами должен заключаться в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В рамках требования о письменной форме сделки стороны вправе выбирать, как заключать договор:
- в виде отдельного документа, подписанного сторонами;
- посредством обмена письмами (в том числе электронными), телеграммами и т. п. (п. 2 ст. 434 ГК РФ).
При заключении данного соглашения необходимо и достаточно согласовать его предмет — существенное условие для договора товарного займа. Это условие должно содержать:
- Исчерпывающие характеристики вещей, полученных от заимодавца: наименование, качество, комплектность, упаковка и т. п., а также их количество. Если в договоре не определено количество передаваемых вещей, то для признания такого договора заключенным достаточно доказательств реальной передачи заемного имущества в этом количестве (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Поэтому важно отдельно зафиксировать факт передачи товара.
- Порядок их возврата заимодавцу.
Срок обычно не относится к существенным условиям договора займа. Если он не установлен либо определяется моментом востребования, заем подлежит возврату в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования.
Если заключается возмездная сделка, следует согласовать не только вид (деньгами или в натуре) и размер процентов, но и порядок их уплаты. В противном случае будут применяться правила ст. 809 ГК РФ.
С примерным вариантом документа можно ознакомиться здесь: Договор товарного займа между юридическими лицами — образец.
Образец договора товарного кредита
С 01.06.2018 подвергся серьезной корректировке договор товарного кредита. Теперь в силу прямого указания п. 1 ст. 822 ГК РФ данный договор охватывается общей конструкцией договора займа.
Для заключения договора товарного кредита сторонам необходимо достичь согласия по следующим пунктам:
- Предмет договора — товар, характеризующийся родовыми признаками (сырье, сельскохозяйственная продукция, топливо и т. п.).
- Количество товара (п. 2 ст. 465 ГК РФ). Поскольку указанный договор предусматривает переход права собственности на товар, к нему применяются соответствующие правила о купле-продаже (п. 2 ст. 822 ГК РФ).
- Условие о возврате однородного товара (постановление ФАС МО от 17.01.2008 № КГ-А40/13831-07 по делу № А40-22474/07-135-173).
К дополнительным пунктам, которые следует согласовать сторонам, относятся:
- Период действия соглашения товарного кредита.
- Цена кредита. Важно учитывать, что сделка является возмездной и заемщику начисляются проценты за предоставленный кредит в случае, если это условие прямо оговорено в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Размер процентов за товарный кредит и порядок его выплаты (каждый месяц, однократно при возврате займа и т. д.) устанавливаются сторонами. Если порядок выплат в договоре не согласован, то выплаты осуществляются ежемесячно до момента возврата займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
- Ответственность за ненадлежащее выполнение обязательств и т. д.
Примерный вид документа можно посмотреть здесь: Договор товарного кредита — образец.
Судебная практика по товарному займу
На практике возможны ситуации, когда между сторонами складываются правоотношения, сходные с заемными. В таких случаях судьи указывают, что отношения по займу возникают только тогда, когда одна сторона передает в собственность второй вещи, характеризующиеся родовыми признаками, а вторая сторона обязуется вернуть равное или большее количество таких вещей.
Например:
- Не признается товарным займом соглашение, обязывающее заемщика передать кредитору не такие же однородные товары, а иные вещи. В этом случае отношения квалифицируются как товарообменные и регулируются правилами о договоре мены (решения АС Республики Башкортостан от 18.05.2016 по делу № А07-4584/2016, АС Курганской области от 21.11.2016 по делу № А34-7331/2013).
- Нередко стороны, руководствуясь п. 3 ст. 421 ГК РФ, заключают соглашения, в которых содержатся элементы различных договоров, например совмещаются поставка и товарный кредит. Однако если в соглашении отсутствует существенное условие договора товарного кредита, суд может признать сделку в части условий об оплате товарного кредита незаключенной (см. решение АС Воронежской области от 25.01.2018 по делу № А14-12595/2017).
- Если заимодатель предъявляет требование о возврате товарного займа деньгами, а не товаром (существенное условие сделки), есть вероятность его отклонения судом в связи с использованием ненадлежащего способа защиты нарушенных прав (решение АС Иркутской области от 25.07.2011 по делу № А19-10681/2011). Однако необходимо отметить и наличие противоположного мнения (см. постановление 4-го ААС от 26.10.2017 по делу № А58-2122/2017).
Нюансы налогообложения. Налог на добавленную стоимость
При передаче товаров по договору товарного займа (кредита) право собственности на вещи переходит от кредитора к заемщику. Переход права собственности, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, означает факт реализации, что на территории РФ формирует объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Данная точка зрения поддержана Верховным судом РФ в определении от 13.03.2015 № 303-КГ14-3334 по делу № А16-1423/2013.
Если заимствование возмездное, кредитор, определяя налогооблагаемую базу по НДС, должен учесть также начисленные проценты за пользование предоставленным кредитом. Проценты по сделке товарного кредита, согласно подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, подлежат обложению НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанный в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в то время, за которое производится расчет процента.
Одновременно с начислением НДС возникает право вычета «входной» суммы этого же налога. Получив от заимодавца товары, заемщик имеет право предъявить сумму входного НДС к вычету. Поскольку возврат займа в натуральной форме является объектом обложения НДС, сумму входного налога по имуществу, купленному для возврата займа, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
В налоговом учете стоимость товаров, полученных заемщиком по договору товарного кредита (займа), а также возвращенных кредитору во исполнение обязательств по договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли.
При расчете налогооблагаемой прибыли по договорам товарного займа (кредита):
- заимодатель (кредитор) увеличивает доходы на сумму начисленных процентов, являющихся внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- заемщик включает проценты за пользование кредитом в состав внереализационных расходов и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую базу по правилам ст. 269 НК РФ.
Если проценты выплачиваются в натуральной форме, то доход будет исчисляться исходя из цены товаров, указанной в соглашении. Если такая цена не указана, то оценивать доходы необходимо, применяя рыночные цены на схожие товары (ст. 40 НК РФ).
В случае, когда заемщику для возврата товара приходится приобретать его по цене, отличающейся от стоимости товара, полученного в кредит, у него возникает разница, которая может быть положительной или отрицательной. При расчете налога на прибыль любая ценовая разница, возникающая при погашении товарного кредита, не учитывается на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ.
***
Таким образом, у хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеется достаточно правовых возможностей в плане выбора форм для заемных отношений, предметом которых является товар. Однако, анализируя правоприменительную практику, можно сделать вывод, что чаще всего товарный заем между юридическими лицами совершается в виде оформления соглашений товарного кредита.
***
Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!
Источник