Новация может быть с убытком
По соглашению сторон долг, возникший из договора поставки товаров, может быть заменен заемным обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (п. 2 ст. 818 ГК РФ). Новация является одной из форм прекращения обязательств по договору (ст. 414 ГК РФ). В пункте 2 информационного письма от 21.12.2005 № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации» Президиум ВАС РФ отметил, что сущность новации заключается в замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами ранее, другим обязательством с одновременным прекращением первоначального обязательства. Это влечет для них невозможность требовать исполнения первоначального обязательства.
Таким образом, с момента заключения соглашения о новации долга в заемное обязательство, отношения сторон по договору поставки, связанные с оплатой товаров, прекращаются. Вместо них начинают действовать обязательства по договору займа. В результате этого у покупателя исчезает обязанность по оплате товаров, и возникает новое обязательство по возврату займа с процентами (п. 4 информационного письма от 21.12.2005 № 103).
При заключении договора стороны свободны в установлении его условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отношении новации долга по оплате поставленных товаров в заемное обязательство, нормы гражданского законодательства, регулирующие данный вопрос (ст. 414 и ст. 818 ГК РФ), не содержат требования об обязательном соответствии суммы первоначального долга по оплате товаров размеру согласованного сторонами заемного обязательства. Поэтому обязательство может быть изменено как в большую, так и в меньшую сторону. Это подтверждают и суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 № Ф03-6218/2011).
Следовательно, соглашение о новации может быть заключено и на меньшую сумму, чем первоначальный договор. Образовавшаяся при этом разница представляет собой неполученные доходы (убыток) продавца (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Теперь рассмотрим, как продавцу отразить операции по новации долга и возникший при этом убыток в налоговом и бухгалтерском учете.
Налоговый учет
Из текста вопроса следует, что в налоговом учете компания-продавец применяет метод начисления. Поэтому доход от реализации товаров определяется в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю, вне зависимости от того, поступили денежные средства (иное имущество) в их оплату или нет (п. 3 ст. 271 НК РФ). Соответственно, при отгрузке товаров покупателю в налоговом учете совершенно справедливо была отражена в составе налогооблагаемых доходов выручка в размере 1 млн руб. (ст. 249 НК РФ).
Как мы указали выше, взяв на себя обязательство по возврату займа в сумме 800 000 руб., покупатель товаров тем самым погасил свою задолженность по договору поставки товаров в размере 1 млн руб. При этом договор поставки считается исполненным. Поэтому у вас нет никаких оснований для пересчета налоговых обязательств, связанных с реализацией товаров, исходя из суммы 800 000 руб.
Учесть убыток в 200 000 руб. в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в момент заключения соглашения о новации вы тоже не сможете. Связано это с тем, что в налоговом учете убытки приравниваются к расходам и включаются в состав внереализационных расходов только в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 265 НК РФ. В рассматриваемой ситуации компания-продавец получила убыток в результате совершения операции по соглашению о новации. А такой убыток в случаях, указанных в п. 2 ст. 265 НК РФ не значится. Других оснований для его учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нет.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете убыток от операции по новации долга по оплате товаров в заемное обязательство является прочим расходом (п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Он признается в момент заключения соглашения о новации (п. 18 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Из-за того что в налоговом учете убыток в составе расходов не учитывается, возникает постоянная разница, приводящая к формированию постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
В бухгалтерском учете операции по новации долга по договору поставки в заемное обязательство оформляются следующими проводками:
1) на момент отгрузки товаров:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 1 млн руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору поставки (задолженность покупателя по оплате товаров);
2) на момент заключения соглашения о новации долга по оплате товаров в заемное обязательство:
Дебет 58-3 Кредит 62
— 800 000 руб. — новация задолженности по отплате товаров в заемное обязательство;
Дебет 91 Кредит 62
— 200 000 руб. — убыток от новации списан в состав прочих расходов;
Дебет 99 Кредит 68
— 40 000 руб. — сформировано постоянное налоговое обязательство (200 000 руб. х 20%).
Источник
Стороны пришли к соглашению о замене обязательства должника перед кредитором, вытекающего из договора поставки товаров на заемное обязательство (новация). Все обязательства кредитора по договору поставки прекращаются с момента заключения соглашения о новации, в том числе дополнительные обязательства
- См. комментарии в статье «Новация обязательства, долга. Понятие, условия, образцы соглашения о новации»
Соглашение
о новации долга по договору
поставки в заемное обязательство
г. Москва
«02» декабря 2018 года
Общество с ограниченной ответственностью «Марка» в лице генерального директора Волобуева Дмитрия Васильевича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Кредитор», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Палатин», в лице директора Панова Алексея Леонидовича, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Должник», с другой стороны, а совместно именуемые как «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Кредитор исполнил обязательства по договору поставки продовольственных товаров N 23 от «26» августа 2018 года (далее – Договор поставки): 02 октября 2018 года осуществил поставку продовольственных товаров, количество и характеристики которого определены Сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемой частью Договора (приложение № 1 к Договору), что подтверждается товарными накладными.
Срок исполнения обязательств должника по оплате товаров согласно п. 1.3. Договора поставки – до 20 ноября 2018 года. Должник до настоящего момента не исполнил свои обязательства по оплате поставленных товаров.
2.Сумма основного долга должника составляет 1100000 рублей, в том числе НДС — ____ рублей.
Ответственность Должника за просрочку исполнения обязательства в виде неустойки на дату подписания Соглашения согласно п. 2.4. Договора поставки составляет 50 000 рублей.
3. Стороны пришли к соглашению о замене обязательства Должника перед Кредитором, вытекающего из Договора на заемное обязательство, поименованное в п. 4 настоящего Соглашения (новация).
Все обязательства Кредитора по Договору прекращаются с момента заключения настоящего Соглашения, в том числе дополнительные обязательства, а именно: обязательства по уплате неустойки в размере 50 000 рублей.
4. Обязательство Должника по уплате Кредитору денежных сумм, указанных в п. 2 настоящего Соглашения, Стороны заменяют заемным обязательством между теми же лицами на сумму 1150000 рублей, условия которого определены пп. 5 — 7 настоящего Соглашения.
5. Должник обязуется вернуть денежную сумму, указанную в п. 4 настоящего Соглашения, по истечении 6 месяцев со дня подписания настоящего Соглашения.
6. За пользование заемными средствами Должник уплачивает Кредитору 16% годовых.
7. При несвоевременном возврате суммы займа и уплате процентов за использование суммы займа Должник уплачивает в пользу Кредитора 0,2% от суммы займа за каждый день просрочки.
8. Соглашение вступает в силу с момента его подписания.
9. Во всем, что не предусмотрено Соглашением, Стороны руководствуются законодательством РФ.
10. Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, по одному для каждой из Сторон.
Реквизиты и подписи Сторон:
Кредитор: ООО «Марка», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Должник: ООО «Палатин», юридический адрес: г Москва, ул. ____, __, ИНН _______, КПП ________, Р/с __________ в __________, К/с __________, БИК _______
Подписи Сторон:
Подпись ______ /Волобуев Д. В./
Подпись ______ /Панов А. Л./
Источник
ДОГОВОР НОВАЦИИ
ЗАЕМНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПОСТАВКИ ТОВАРА
№
Общество с ограниченной ответственностью «Бета» в лице , действующего на основании , именуемое в дальнейшем «Заимодавец», с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Гамма» , именуемое в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Согласно договору займа № от (далее – Договор займа) Заимодавец предоставил Заемщику заем в сумме
Заемщик до момента заключения настоящего Договора не исполнил своих обязательств по возврату займа. Общая задолженность Заемщика перед Заимодавцем на дату заключения настоящего Договора составляет
1.2. , что обязательство Заемщика по возврату займа новируется в (заменяется на) обязательство (далее – Товар). При этом Заемщик становится Поставщиком, а Заимодавец – .
2. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ ТОВАРА
2.1. определяются Поставщиком и Покупателем и отражаются в .
2.2. устанавливается в .
2.3. Изменение цен на поставленный Товар возможно в случаях, установленных законодательством или данным Договором, по письменному соглашению Сторон.
2.4. Качество Товара должно соответствовать требованиям, указанным в сертификатах соответствия или других документах, определяющих качество Товара.
2.5. производится Покупателем при получении Товара от Поставщика в соответствии с требованиями законодательства.
3. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
3.1. Поставщик соответствующего Товара обязан:
3.1.1. Передать Покупателю Товар надлежащего качества в ассортименте, в срок и в количестве, обусловленными настоящим Договором.
3.1.2. Одновременно с Товаром передать Покупателю документы, подтверждающие его происхождение, качество и стоимость (сертификат на Товар, счет-фактуру).
3.1.3. Передать Товар свободным от любых прав и притязаний третьих лиц, о которых в момент заключения настоящего Договора Поставщик знал или не мог не знать.
3.1.4. Принять Товар в случае его возврата Покупателем по основаниям, предусмотренным настоящим Договором и законодательством.
3.2. Покупатель обязан:
3.2.1. Осмотреть и принять Товар в случае его соответствия качеству, количеству, ассортименту и другим условиям настоящего Договора.
3.2.2. Обеспечить разгрузку и приемку проданного Товара в течение одного рабочего дня с момента его поступления в место назначения, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены Товара или отказаться от исполнения данного Договора и возвратить Товар.
3.3. Поставщик вправе:
3.3.1. Отказаться полностью или частично от удовлетворения требований Покупателя о передаче ему недостающего количества Товара, замене Товара, не соответствующего условиям данного Договора, если докажет, что Покупатель надлежащим образом не известил (своевременно не известил) Поставщика о нарушениях условий поставки Товара, что повлекло невозможность удовлетворить требования Покупателя или влечет для Поставщика несоизмеримые расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы был своевременно извещен о нарушении условий Договора.
3.3.2. Потребовать от Покупателя принять Товар или отказаться от исполнения Договора в случаях, когда Покупатель в нарушение закона, иных правовых актов или настоящего Договора не принимает Товар или отказывается его принять.
3.4. Покупатель вправе отказаться от Товара или его части и возвратить его лишь в
3.5. Устранение недостатков, поставка недостающего или замена негодного Товара осуществляется Поставщиком на основании Покупателя. В претензии должны быть указаны количество Товара, по которому заявлена претензия, содержание и основание претензии, а также конкретное требование Покупателя. Претензия должна быть документально подтверждена (например, актами). Претензия передается лично, заказным письмом или курьерской доставкой с вручением уполномоченному представителю Поставщика под расписку и с приложением всех документов, доказывающих обоснованность претензии. Претензия должна быть составлена в срок не позднее пяти рабочих дней с момента обнаружения нарушения условий Договора.
3.6. Стороны обязаны сообщить друг другу об изменении своего юридического адреса, номеров факсов, телефонов, реквизитов банковских счетов не позднее 60 часов с даты их изменения. В случае невыполнения этого условия виновная Сторона компенсирует все расходы (включая полную компенсацию возможных судебных издержек), понесенные другой Стороной в процессе установления ее местонахождения.
4. СРОКИ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ
4.1. Поставщик обязуется осуществить поставку Товара .
4.2. Доставка соответствующего Товара производится . Поставщик обязан за 24 часа уведомить о предстоящей доставке Товара путем направления почтового экспресс-сообщения по адресу местонахождения Покупателя.
4.3. Досрочная поставка соответствующего Товара возможна с согласия Покупателя.
4.4. Получение Товара Покупателем осуществляется .
5. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
5.1.Сумма ранее предоставленного займа в размере признается предоплатой Покупателя в счет поставки Товара Поставщиком, .
6. ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ И РИСКОВ
6.1. Переход риска утраты или повреждения Товара определяется в соответствии с требованиями гражданского законодательства, действующего на территории России.
6.2. Право собственности на Товар от Поставщика к Покупателю переходит .
7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
7.1. Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в соответствии с действующим законодательством.
7.2. Поставщик обязан уплатить Покупателю пени за задержку поставки Товара в размере 0,1 процента от его цены за каждый день просрочки.
7.3. Уплата неустойки не освобождает Поставщика от исполнения своих обязательств.
7.4. За необоснованный отказ от приемки Товара, доставленного по Спецификации, Покупатель выплачивает Поставщику неустойку в размере 5 процентов от стоимости отгруженного Товара.
7.5. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.
7.6. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение своих обязательств по настоящему Договору, если их исполнению препятствует чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила, форс-мажорное обстоятельство).
8. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ИЗМЕНЕНИЕ ДОГОВОРА
8.1. Обязательство Поставщика, возникшее из Договора займа, прекращаются на дату вступления в силу настоящего Договора.
8.2. Обязательство Поставщика, возникающее из настоящего Договора, возникает на дату вступления в силу настоящего Договора.
8.3. Настоящий Договор вступает в силу в день его подписания и действует до фактического исполнения Сторонами вытекающих из него обязательств.
8.4. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.
8.5. Настоящий Договор может быть расторгнут по взаимному согласованию Сторон, совершенному в письменной форме за подписью уполномоченных лиц Сторон. В случаях, предусмотренных законодательством, Договор расторгается в одностороннем порядке.
9. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ ИЗ ДОГОВОРА
9.1. Претензионный порядок досудебного урегулирования споров из Договора является для Сторон обязательным.
9.2. Претензионные письма направляются Сторонами нарочным либо заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении последнего адресату по местонахождению Сторон, указанному в п. 12 Договора.
9.3. Допускается направление Сторонами претензионных писем иными способами: . Такие претензионные письма имеют юридическую силу в случае получения Сторонами их оригиналов способом, указанным в п. 9.2 Договора.
9.4. Срок рассмотрения претензионного письма составляет 10 рабочих дней со дня получения последнего адресатом.
9.5.
10. ФОРС-МАЖОР
10.1. Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по Договору в случае, если неисполнение обязательств явилось следствием действий непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения, забастовки, войны, действий органов государственной власти или других, не зависящих от Сторон обстоятельств.
10.2. Сторона, которая не может выполнить обязательства по Договору, должна своевременно, но не позднее трех календарных дней после наступления обстоятельств непреодолимой силы, письменно известить другую Сторону, с предоставлением обосновывающих документов, выданных компетентными органами.
10.3. Если обстоятельства непреодолимой силы и их последствия продолжают действовать более одного месяца, Стороны договариваются об альтернативных способах исполнения настоящего Договора. Если Стороны не смогут договориться, каждая из Сторон вправе потребовать расторжения Договора.
10.4. Стороны признают, что неплатежеспособность Сторон не является форс-мажорным обстоятельством.
11. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
11.1. Стороны не имеют никаких сопутствующих устных договоренностей. Содержание текста Договора полностью соответствует действительному волеизъявлению Сторон.
11.2. Вся переписка по предмету Договора, предшествующая его заключению, теряет юридическую силу со дня заключения Договора.
11.3. Стороны признают, что если какое-либо из положений Договора становится недействительным в течение срока его действия вследствие изменения законодательства, остальные положения Договора обязательны для Сторон в течение срока действия Договора.
11.4. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
11.5. Договор составлен в двух экземплярах, подписанных Сторонами, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
12. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Источник