СОГЛАШЕНИЕ О ЗАМЕНЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (НОВАЦИЯ В ВЕКСЕЛЬНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО)
г.Москва “___” _ _ _ _ _ _ _ 202_ г.
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, именуем___ в дальнейшем
“Кредитор”, в лице _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, действующего
(должность, фамилия, имя, отчество)
на основании _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, с одной стороны,
(Устава, доверенности)
и _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _,
(наименование предприятия)
именуем___ в дальнейшем “Должник”, в лице _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, действующего на основании _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _,
(Должность, Ф.И.О.) (Устава, доверенности)
с другой стороны, именуемые в дальнейшем “Стороны”, заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:
1. Предмет Соглашения
1.1. Должник настоящим подтверждает задолженность перед Кредитором в сумме _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _, по договору _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _,
заключенному между Должником и Кредитором в г. _ _ _ _ _ _ _ “____” _ _ _ _ _ _ _ года.
1.2. Настоящим Стороны в соответствии с пунктом 1 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации договариваются о замене обязательств Должника, вытекающих из договора, указанного в пункте 1.1 настоящего Соглашения, на обязательство передать Кредитору вексель на условиях настоящего Соглашения.
1.3. Обязательства Должника уплатить денежные средства, вытекающие из договора, указанного в пункте 1.1 настоящего Соглашения, прекращаются с момента подписания акта приема-передачи векселя, предусмотренного пунктом 2.1 настоящего Соглашения.
2. Права и обязанности Сторон
2.1. Должник в течение _ _ дней с момента подписания настоящего Соглашения обязуется передать Кредитору вексель, отвечающий следующим требованиям:
1) Вексель должен быть простым, векселедателем должен выступать Должник.
2) Вексель должен содержать все обязательные реквизиты простого векселя, в соответствии с правилами пункта 75 раздела II Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. № 104/1341 “О введении в действие Положения о переводном и простом векселе”.
3) Вексель должен быть выдан сроком по предъявлении и датирован не ранее даты подписания настоящего Соглашения.
4) Сумма векселя составляет _ _ _ _ _ _ _ долларов США.
5) Вексель не должен содержать:
– оговорку эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте или в валюте
векселя;
– оговорку “Не приказу” или иное аналогичное по смыслу выражение.
Вексель передается по акту приема-передачи, подписываемому уполномоченными представителями обеих Сторон, в момент фактической передачи векселя.
2.2. Кредитор обязан принять вексель, отвечающий требованиям, установленным п. 2.1 настоящего Соглашения.
3. Заключительные положения
3.1. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.
3.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Соглашения или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров. В случае недостижения согласия спор передается на рассмотрение арбитражного суда.
3.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Соглашению действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны Сторонами.
3.4. Любые дополнения, протоколы, приложения к настоящему Соглашению становятся его неотъемлемыми частями с момента их подписания.
3.5. Во всем, что не оговорено в настоящем Соглашении, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
3.6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
4. Адреса и банковские реквизиты Сторон
Подписи Сторон:
Источник
Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Вексель: налоговые последствия и риски» (лектор – Ф.А.Гудков), который был проведен издательством «Главная книга».
Представим, что стороны договора купли-продажи изначально не договаривались о выдаче векселя покупателем. Их отношения, связанные с передачей товаров, предусматривали денежную оплату. Но позже стороны заключают еще одну сделку — о прекращении обязательства покупателя по оплате товаров выдачей собственного векселя. То есть способом, который в Гражданском кодексе именуется «новация».
Итак, между одними и теми же лицами возникают две сделки. Одна связана с отношением по передаче и оплате товаров (работ, услуг). Вторая — с прекращением этого обязательства по оплате путем замены его другим обязательством — вексельным.
Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника. Так, должник должен сам, по своей инициативе уплатить деньги за полученный товар. А вот платить по векселю, пока он к платежу не предъявлен, должник не должен.
Кстати говоря, вот эта особенность вексельного обязательства позволяет по-другому взглянуть на норму Налогового кодекса о том, что доходом признается списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Представьте, никто мне вексель не предъявляет к платежу в назначенный срок. Проходит этот срок, потом проходит срок исковой давности. Что я в целях налогообложения должен делать с обязательствами, принятыми по векселю? Должен признавать доходом? С какой стати? Если никто не требовал оплаты векселя, нарушить вексельное обязательство невозможно.
Любая же исковая давность как срок для защиты нарушенного права связывается с фактом нарушения обязательства. А если нарушений не было, то и говорить о начале течения давности просто бессмысленно. А в Налоговом кодексе сказано именно про исковую давность. Хотя, конечно, это очень рискованный путь рассуждений, и, вне всяких сомнений, он приведет к судебному спору с налоговым органом.
Отстаивая позицию, что здесь надо говорить именно о новации, можно сослаться на мнение Пленумов ВАС РФ и ВС РФ. В совместном Постановлении от 4 декабря 2000 года они указали на то, что обязанность должника уплатить деньги может быть прекращена путем новации в обязательство, удостоверенное векселем.
Обратите внимание: когда стороны подписывали договор о передаче товара, ничего про вексель они не указывали. Новация — это самостоятельная сделка, которая возникает после того, как возникли денежные обязательства из договора купли-продажи товаров. Это сделка, направленная на прекращение этого обязательства. Она не вторгается в условия первоначального договора, не меняет их существа, содержания и не является дополнительным соглашением к договору. С последним, кстати, часто приходится сталкиваться на практике. А это неправильно: новация — не дополнительное, а самостоятельное соглашение.
Пример. Учет новации долга покупателя по оплате товара в вексельное обязательство
Поставщик 14 июня отгрузил покупателю товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). 11 июля в пределах срока для оплаты товара стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара в вексельное обязательство на сумму 250 000 руб. В тот же день покупатель выписал продавцу простой вексель номиналом 250 000 руб., срок погашения которого — 18 августа. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 18 августа.
Ставка рефинансирования Банка России в период обращения векселя — 8,25%.
1. Учет у покупателя.
Согласно учетной политике дисконт по векселю отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается на расходы.
Сумма дисконта — 14 000 руб. (250 000 руб. — 236 000 руб.)
Чтобы рассчитать сумму дисконта, учитываемую в бухгалтерском учете в расходах в июле и августе, надо сумму дисконта разделить на период обращения векселя (38 дней) и умножить на количество дней обращения векселя в каждом месяце.
Таким образом, на июль (20 дней) приходится 7368 руб. (14 000 руб. / 38 дн. х 20 дн.), на август (18 дней) — 6632 руб. (14 000 руб. / 38 дн. х 18 дн.).
Для целей налогового учета дисконт можно учесть только в сумме 2230 руб. (236 000 руб. х 8,25% х 1,1 / 365 дн. х 38 дн.) (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Предельный размер дисконта для целей налогообложения за июль составит 1174 руб. (2230 руб. / 38 дн. х 20 дн.), за август — 1056 руб. (2230 руб. / 38 дн. х 18 дн.).
Разница между суммой дисконта, учитываемой в расходах в бухгалтерском и в налоговом учете, приведет к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.
2. Учет у продавца.
Согласно учетной политике продавец учитывает векселя своих покупателей на счете 58. Дисконт, включаемый в доходы в июле и августе, рассчитывается так же, как и у покупателя.
Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2010, № 05
Источник
Когда прежние договоренности утратили актуальность настолько, что составлять дополнительные соглашения не имеет смысла, оформляют договор новации.
Согласно законодательству, договор новации – полное прекращение обеими сторонами условий первоначального обязательства. Альтернативой в этом случае выступает замена старых договоренностей новыми условиями.
Что такое новация займа
Новация выражается участниками отношений по обоюдному согласию. Новые договоренности конкретно указывают, какие пункты аннулируются или появляются, отмечают результат процесса новации. Это относится к аннулированию требований пунктов первоначального обязательства.
Пример соглашения о замене обязательств:
⇓Скачать образец договора новации
Процедура новации подразумевает остановку их действия и моментальное появление новых соглашений между теми же участниками отношений. Появление определённых новых обязательств предусматривает обязательное заключение контракта участниками заемных отношений.
Соответственно, альтернативной формой замены сделки аренды, купли-продажи можно назвать договор займа.
Согласно законодательству, непосредственный объект займа – это деньги или предметы, имеющие определённые родовые характеристики. К группе таких объектов не могут относиться различные работы, права или предоставление услуг.
Заем – реальное соглашение, официально заключенное с момента передачи финансовых средств или предметов.
Договор новации из договора займа
Договор новации предусматривает аннуляцию дополнительных условий или обязательств, предусмотренных первоначальным документом, если только в условиях новации участники не предложат другие варианты.
Так, смена договорных условий поставки товаров договором займа не предусматривает взыскание финансовой неустойки, описанной в пунктах о поставке. Это объясняется тем, что в процессе возникновения нового документа этот нюанс утратил связующее звено между участниками договора по поставке.
Принцип свободы нового соглашения в заемном варианте предусматривает выплату неустойки, в случае упоминания о ней в новой документации о займе.
Заемные ситуации могут возникать по различным причинам. Это вариант покупки-продажи, рассрочка платежных сроков, выплата арендной задолженности и другие варианты. Законодательство предусматривает замену предварительных пунктов на условия купли-продажи или другие договоренности.
Из документа возникает предложение о замене долговых обязательств на прочие формы привлечения средств. Соглашение не меняет фиксированные обязательства ранее, чем участники отношений не выполнят указанных договорных условий.
Соглашение о новации по договору займа
Если в случае новации сделка покупки-продажи выступает заменой первоначального обязательства, необходимо четко прописывать пункты о наименовании, количестве продукции, которая подлежит передаче.
Это регулируются соответствующими статьями законодательного кодекса, и относится к условиям заключения сделки купли-продажи. В случае отсутствия данных нюансов, контракт считается неправомерным и незаключенным.
Процесс замены по договору займа возможен между сторонами отношений и на этапе иска или исполнительного производства. Процедура предусматривает мировое соглашение, являющееся основой остановки производства судебными органами.
Вступление в силу, требует официального подтверждения суда. Иначе такой новый контракт не обладает юридическими полномочиями.
Новация векселя в договор займа
В некоторых вариантах новые обязательства среди участников договора выражаются в виде передачи векселя долговой бумаги, имеющей определенную ценность. Вексель – вариант заемных обязательств долгосрочного характера. Длительность действия займов по векселю можно увеличивать на неопределенный период.
Вексель – ценный документ, который подтверждает отношения участников договора. По окончании срока его действие аннулируется и тогда возникает необходимость создания варианта ценной бумаги, именуемой новацией векселя.
Особенности векселя
Вексельная документация актуальна в ряде случаев:
- в варианте истечения срока вексельных задолженностей и отсутствия спорной ситуации между участниками отношений;
- при создании нового контракта с учетом обязательств участников и другим периодом погашения;
- при пересмотре и дополнении суммы финансовой задолженности, процентных ставок и прочих условий;
- если задолженность выражена не в виде финансовых средств, а по взаимному согласию участников отношений реструктурируется в обязательства по вексельным бумагам. Заемщик возвращает задолженность не финансовым путем, а используя векселя на общую сумму задолженности.
Новация – многосторонняя сделка, предусматривающая применение норм и условий, при которых договор можно считать заключенным. В обязательном порядке документация должна составляться в форме предусмотренной законодательством, иначе она может считаться недействительной или неправомерной.
Источник
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору денежного займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Если договором займа не установлено иное, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
В рассматриваемой ситуации обязательство заемщика (Организации Ж) перед заимодавцем (Организация А) по договору займа прекращено соглашением сторон о замене этого обязательства обязательством по передаче заемщиком собственного простого векселя со сроком платежа «по предъявлении».
Бухгалтерский учет указанных операций
Учет у Кредитора (Организация А)
В соответствии с пунктами 2, 3 ПБУ 19/02[1] и Инструкцией по применению Плана счетов[2] в бухгалтерском учете организации-заимодавца
сумма займа, выданного под проценты, учитывается как финансовое вложение на счете 58 «Финансовые вложения».
Согласно пункту 34 ПБУ 19/02 и пунктам 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99[3]
проценты
, ежемесячно начисляемые на сумму займа и признаваемые прочими доходами организации,
отражаются как дебиторская задолженность (по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Начисление процентов производится исходя из установленной договором процентной ставки и количества дней предоставления заемных средств в текущем месяце.
Как было отмечено выше, при новации заемное обязательство между сторонами прекращается и возникает новое обязательство по передаче векселя.
Таким образом, при новации обязательства по займу в обязательство по передаче векселя в бухгалтерском учете заимодавца отражаются
погашение
такого
финансового вложения
, как заем, и списание дебиторской задолженности в виде процентов по этому займу с одновременным возникновением обязательства по передаче векселя.
Такое обязательство может отражаться как дебиторская задолженность по дебету счета 76.
В соответствии с нормами пунктов 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02 полученный во исполнение возникшего обязательства вексель принимается Организацией А к учету в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение векселя, которые представляют собой сумму погашенных обязательств Организации Ж по договору займа.
Первоначальная стоимость векселя отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76.
В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость векселя превышает сумму погашенного обязательства по договору займа. Соответственно выданный Организацией Ж собственный вексель является дисконтным.
Вексель относится к ценным бумагам, рыночная стоимость по которым не определяется.
В соответствии с нормами пунктов 21, 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации
разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации
(в составе прочих доходов или расходов).
Обращаем Ваше внимание, что применение пункта 22 ПБУ 19/02 должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.
Далее мы будем исходить из того, что в учетной политике Организации А данная норма предусмотрена.
Срок обращения векселя определяется как количество дней от даты получения до даты погашения векселя.
Согласно пункту 77 Положения о простом и переводном векселе[4] к простому векселю применяются постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся, в частности срока платежа (статьи 33-37 Положения о простом и переводном векселе).
Так, в соответствии с пунктом 34 Положения о простом и переводном векселе переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный.
В рассматриваемой ситуации векселедателем (Организация Ж) срок предъявления векселя к платежу не увеличен и не сокращен, следовательно, срок обращения указанного векселя составляет один год со дня его составления.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 17.02.11 № 03-03-06/2/35, в котором указано следующее:
«Согласно положениям ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о переводном и простом векселе.
Статьей 1 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» установлено, что на территории РФ применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» (далее — Постановление).
Так, согласно ст. 34 Постановления по векселям со сроком «по предъявлении» процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней».
Таким образом в учете Организации А первоначальная стоимость векселя (в виде суммы погашенных обязательств Организации Ж по договору займа) будет отражаться по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 76, а сумма дисконта ежемесячно (в течение одного года с даты выдачи векселя) — по кредиту счета 91 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76.
Подводя итоги вышесказанному, в бухгалтерском учете Организации А должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи
:
11 января 2012г.:
Д-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 58 «Займы выданные» на сумму 26 000 000 руб. – отражено погашение заемного обязательства;
Д-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 76 «Проценты по займам выданным» на сумму 31 990,57 руб. – отражено погашение обязательства по уплате процентов;
Д-т 58 «Долговые ценные бумаги» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» на сумму 26 031 990,57 руб. – полученный вексель принят к учету
На конец каждого месяца (в течение года):
Д-т 76 «Дисконт по полученным векселям» К-т 91 «Прочие доходы» — в составе доходов отражается соответствующая сумма дисконта
Учет у Заемщика (Организация Ж)
В соответствии с нормами пунктов 2,5 ПБУ 15/2008[5], пунктом 2 ПБУ 9/99, пунктом 3 ПБУ 10/99[6]
суммы займов не признаются доходами и расходами
организации-заемщика при их получении и возврате (погашении) и отражаются как возникновение и погашение соответствующей кредиторской задолженности.
Задолженность по займам учитывается на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов).
Абзацем 2 пункта 3, пунктами 6,7 ПБУ 15/2008, а также пунктами 4,48 ПБУ 4/99[7] предусмотрено, что
проценты, причитающиеся к уплате по договору займа, начисляются и включаются в состав прочих расходов
.
При этом согласно пункту 4 ПБУ 15/2008 и Инструкции по применению Плана счетов суммы начисленных процентов отражаются обособленно от основной суммы обязательства по займу (например, на отдельных субсчетах счетов 66 или 67).
При новации обязательства по займу в обязательство по передаче векселя, в бухгалтерском учете Организации Ж отражается погашение задолженности по займу (основной суммы долга и начисленных процентов) с одновременным возникновением суммы обязательства по передаче векселя.
Указанное обязательство может отражаться как кредиторская задолженность по кредиту счета 76.
В соответствии со статьей 815 ГК РФ заемное обязательство может быть оформлено выдачей векселя. В рассматриваемой ситуации
выданный Организацией Ж собственный вексель представляет собой заемное обязательство.
Выданный Организацией Ж вексель является дисконтным. Для учета дисконта Организация Ж, по нашему мнению, вправе воспользоваться нормами пункта 15 ПБУ 19/02, которым предусмотрено следующее:
«Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем
отражаются обособленно от вексельной суммы
как кредиторская задолженность. При этом начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств».
Как было отмечено ранее, срок обращения векселя со сроком платежа «по предъявлении» составляет один год. Соответственно в течение указанного периода организация-векселедатель (Организация Ж) ежемесячно признает в составе расходов сумму соответствующего дисконта.
Таким образом, з
адолженность по векселю в сумме, равной сумме погашенных обязательств по договору займа,
отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 76[8], а с
оответствующая часть дисконта ежемесячно включается в состав прочих расходов
. При этом производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 66. Сумма дисконта на счете 66 должна отражаться обособленно.
Подводя итоги вышесказанному, в бухгалтерском учете Организации Ж должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
11 января 2012г.:
Д-т 66, 67 «Займы полученные» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» — на сумму 26 000 000 руб. – отражено погашение обязательства по возврату суммы займа
Д-т 66, 67 «Проценты по займам к уплате» К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» на сумму 31 990,57 руб. – отражено погашение обязательства по уплате процентов по займу
К-т 76 «Обязательство по передаче векселя» К-т 66 «Долговые обязательства» на сумму 26 031 990,57 руб. – отражена выдача собственного векселя
На конец каждого месяца (в течение года):
Д-т 91 «Прочие расходы» К-т 66 «Дисконт по долговым обязательствам» — в составе расходов отражается соответствующая сумма дисконта
Налоговый учет
Учет у Кредитора (Организация А)
В соответствии с пунктом 12 статьи 270 НК РФ и подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ Организация А не признает расходы (доходы) в виде выданного и погашенного (путем новации) займа.
Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ проценты по предоставленным займам, а также дисконт по принадлежавшему Организации А векселю включаются в состав внереализационных доходов.
при применении в налоговом учете метода начисления признаются ежемесячно на конец месяца и на дату прекращения действия долгового обязательства исходя из процентной ставки по займу (векселю) и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце (пункт 6 статьи 271 НК РФ, пункт 4 статьи 328 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации дисконт по векселю отражается Организацией А в составе внереализационных доходов равномерно (на конец каждого месяца) в течение одного года со дня выдачи векселя.
Данный вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 11.10.10 № 03-03-06/2/174, от 17.02.11 № 03-03-06/2/35.
Таким образом, у Организации А отражаемая в налоговом учете сумма внереализационного дохода в виде дисконта в каждом месяце будет равна сумме прочего дохода в бухгалтерском учете.
Учет у Заемщика (Организация Ж)
В налоговом учете Организации Ж средства получаемых и возвращаемых займов не включаются в состав доходов и расходов (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления)
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида,
в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами
(
фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц
) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1 указанной статьи налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных расходов ведет расшифровку расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.
Согласно абзацу 6 пункта 1, абзацам 1, 3 пункта 1.1 статьи 269 НК РФ с 01.01.2011 по 31.12.2012г. включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза. При этом в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования Банка России понимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
В соответствии с нормами пункта 8 статьи 272 НК РФ и абзаца 2 пункта 4 статьи 328 НК РФ при применении метода начисления дисконт включается в состав расходов на последнее число текущего месяца и на дату погашения векселя.
Таким образом, Организация Ж рассчитывает сумму дисконта, приходящуюся на каждый месяц, пропорционально количеству дней обращения векселя в месяце.
В случае, если дисконт, начисленный по векселю не превысит предельную величину процента, рассчитанную в соответствии со статьей 269 НК РФ, то сумма дисконта, отражаемая Организацией Ж в налоговом учете в составе внереализационных расходов будет равна сумме прочего расхода в бухгалтерском учете.
[1] ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н
[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н
[3] ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
[4] Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе»
[5] ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н
[6] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н
[7] ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н
[8] В данном случае дисконт по векселю учитывается в соответствии с нормами пункта 15 ПБУ 19/02. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 19/02 проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. При этом начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
Назад в раздел
Источник