В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен. Поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты. Правомерность применения ставки 9% в отношении получаемого физическим лицом тела займа может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 %.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога с дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Так, в соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
Вместе с тем порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен.
По нашему мнению, в связи с тем, что в момент подписания соглашения о новации обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство фактической выплаты дохода в виде дивидендов не происходит, то, в соответствии с пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ, объекта обложения по налогу на доходы физических лиц не возникает.
Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты (аналогичная ситуация была рассмотрена в Письме ФНС РФ от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@).
Таким образом, в связи с тем, что физическое лицо фактически не предоставило заемные средства по договору займа, то денежные средства, которые им будут получены по договору займа (тело займа) могут быть признаны налоговыми органами доходом. Соответственно, организация по мере возврата займа обязана удержать НДФЛ из доходов физического лица (тело займа). Учитывая, что порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен, и официальные разъяснения касательно вопроса применения налоговой ставки отсутствуют, то не исключена вероятность, что ставка 9% может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 % (п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Источник
Talin
спросил
22 марта 2017 в 15:05
568 просмотров
Здравствуйте.
Можно ли начислив дивиденды учредителю не выплачивать ему эти дивиденды, а на всю сумму начисленных дивидендов заключить договор займа — новаторства с учредителем?
Цитата (Talin):договор займа — новаторства
Добрый день!
Поясните, пожалуйста, каково содержание этого договора, поскольку Гражданскому кодексу РФ такой договор неизвестен
Может, вы имели в виду новацию долга в заемное обязательство, предусмотренную статьей 818 ГК РФ?
Да, прошу прощения, именно — новация, а не новаторство.
Добрый день!
Хотя лично на мой взгляд, такая новация невозможна, т.к. противоречит сути обязательства по выплате дивидендов (п. 1 ст. 414 ГК РФ), в судебной практике я нашел подобный пример — Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.2014 по делу № А33-7120/2013 и суд никак не высказался по поводу законности/незаконности подобной новации, хотя предмет спора это косвенно предполагал (в итоге суд сделал вывод о недобросовестности действий сторон).
Из чего можно сделать вывод о допустимости такой новации.
Но тут надо учитывать, что т.к. фактического движения денег в данном случае не происходит, такой заем может быть оспорен в виду «безденежности» — ст. 812 ГК РФ.
Ну и налоговые вопросы тут также возникают. По-идее, раз акционер (участник) своими дивидендами распоряжается, предоставляя их в качестве займа, то это его доход (ст. 210 НК РФ). В то же время, перечисляются эти дивиденды в качестве займа не на счета третьих лиц, а на счет организации, выплачивающей дивиденды, т.е. формально по ст. 223 НК РФ доход фактически полученным не признается и обязанности по исчислению НДФЛ не возникает. Более того, он не возникнет и потом, при возврате займа.
В результате, получается, что произошло уклонение от уплаты налога со всеми вытекающими последствиями.
Вывод: я бы крайне не рекомендовал такую новацию к применению.
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Спасибо. А мы от уплаты НДФЛ и не собираемся уклоняться.
Цитата (Talin):мы от уплаты НДФЛ и не собираемся уклоняться
При такой схеме взаимоотношений это произойдет само собой по описанным выше причинам. Чтобы этого не случилось, надо выплатить доход в виде дивидендов, удержав НДФЛ, а оставшуюся сумму уже внести как заем. Но тогда не нужна новация…
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Новация
65725 мая 2018
Учредитель планирует переквалифицировать долг организации в части выплаты дивидендов в заемное обязательство. Возможно ли это, как правильно составить соглашение о новации и провести данную операцию в учете — читайте в статье.
Вопрос:У учредителя нет долга перед предприятием. Учредитель не хочет получать начисленные по итогам 2017г. дивиденды себе на карту,а хочет сразу предоставить займ предприятию на сумму дивидендов под процент,оформив договор новации долга.
Ответ:Организация и её учредитель вправе переквалифицировать долг организации перед учредителем в части выплаты дивидендов в заемное обязательство. Для этого между организацией и учредителем заключается Соглашение о новации.
В бухучете данную операцию отразите проводкой:
Дебет 70 «Дивиденды» Кредит 66 (67) – задолженность по выплате дивидендов новирована в заемное обязательство перед учредителем.
На налоговом учете сама новация дивидендов в заем никак не отразиться.
Обоснование
Можно ли квалифицировать договор, по условиям которого акционер передает обществу право пользоваться неполученными распределенными дивидендами, как новацию долга в заемное обязательство
Да, закон не ограничивает круг обязательств, которые можно новировать. Ничто не мешает сторонам прекратить обязательство по выплате распределенных дивидендов займом при условии соблюдения требований статьи 818 Гражданского кодекса РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 февраля 2009 г. № Ф04-7850/2008(17824-А70-8) по делу № А70-1864/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 марта 2014 г. по делу № А33-7120/2013).
Скачайте формы по теме:
Можно ли выдать командировочные учредителю
Пример заполнения личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты
инструктора
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации.
При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.
Бухучет
Порядок отражения новации обязательства в бухучете зависит от вида первоначального и нового обязательств.
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договор ановации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»
– новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник
Как оформить и отразить новацию в бухучете, в том числе, как российской организации
отразить в бухучете новацию задолженности перед учредителями в заемное обязательство?
Вопрос: Российская организация на собрании участников общества приняла решение распределить часть прибыли 2018 г. участникам — физическим лицам (налоговым резидентам РФ и Не налоговым резидентам РФ). Участники Общества согласились не получать денежными средствами дивиденды, а суммы дивидендов передать в виде займа Обществу путем заключения с Обществом договора новации долга в заемное обязательство. Будет ли облагаться НДФЛ сумма дивидендов у участников общества (резидента РФ и нерезидента РФ) при новации долга в заемное обязательство? Если да, то в каком порядке? Получили ответ эксперта, но из ответа и приложенных к ответу писем МФ РФ у нас не сложился порядок действий в данном случае, а именно: 1) У Общества участники, как Резиденты, так и Нерезиденты до конца года (2018г.) Общество не сможет выплатить им долг по займу даже частичный. Получается, что 01.03.19г. Общество подаст в налоговый орган справки о невозможности Удержать НДФЛ как у Резидентов по ставке 13%, так и Нерезидентов по ставке 15%. И уже при погашении займа в 2019г. и в последующих годах, Общество не будет удерживать НДФЛ с данных сумм? А будет удерживать НДФЛ только с суммы выплачиваемых процентов? 2) Какими бухгалтерскими проводками должны быть отражены наши действия с учетом письма Минфина России от 12.09.2016 № 03-04-06/53287?
Ответ:
По вопросу удержания НДФЛ
При новации задолженности по выплате дивидендов в заем у физлиц-участников возникает доход в сумме распределенных дивидендов на дату новации (п.1 ст.223 НК РФ). Ваша организация, как источник дохода, обязана исполнить обязанности налогового агента (п. 1 и 2 ст.226 НК РФ).
Учитывая, что денежных средств при новации Вы учредителям не выплачиваете, удержать налог сразу у Вас не получится. Обычно удержание налога производится из ближайших денежных выплат (п.4 ст.226 НК РФ). Вы указали, что до конца 2018 года участникам не будут производиться никакие денежные выплаты – ни заем, ни проценты по займу. Поэтому не позднее 01.03.2019 Вам нужно будет подать в налоговую справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в отношении каждого участника-физлица (п.5 ст.226 НК РФ). После этого Ваша обязанность налогового агента в отношении удержания НДФЛ с дивидендов будет исполнена, и Вам не нужно будет удерживать налог даже при выплате денежных средств участникам-физлицам (Письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337).
Поэтому в 2019 году удерживайте налог только с процентов по займам.
По вопросу отражения в бухучете
Новацию отразите проводкой:
— Д 75 – К 66 (67)
НДФЛ с дивидендов в учете не отражайте, потому что Вы его фактически не удерживаете.
— Д 91.2 – К 66 (67) – такой проводкой начисляйте проценты по договору займа
— Д 66 (67) – К 68.1- отразите удержание налога при выплате процентов.
Обоснование
Как оформить и отразить новацию в бухучете
Бухучет
Порядок отражения новации обязательства в бухучете зависит от вида первоначального и нового обязательств.
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
Как должнику отразить в бухучете новацию задолженности перед кредитором в заемное обязательство
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»
– новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Подробнее об оформлении и учете полученного займа и процентов по нему см.:
Как оформить получение займа (кредита);
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита);
Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет общую систему налогообложения
НДФЛ и страховые взносы
Если организация получила процентный заем от сотрудника (или другого гражданина), то при уплате ему процентов у человека возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК). В этом случае у организации возникает обязанность налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК). С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК).
Проценты по займам не облагаются:
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 4 ст. 420 НК);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Нужно ли организации при уплате процентов по займу, полученному у гражданина, удержать НДФЛ
Если организация получила заем от частного лица (например, сотрудника), то при уплате процентов у него возникнет налогооблагаемый доход (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК). Независимо от применяемой системы налогообложения заемщик в этом случае должен выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК).
С дохода, выплаченного заимодавцу, рассчитайте и удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК). Аналогичный порядок применяется, если вместо процентов в договоре предусмотрена индексация займа. То есть если при возврате займа организация индексирует сумму своей задолженности и выплачивает сотруднику дополнительный доход. В этом случае НДФЛ нужно будет удержать с разницы между суммой полученного займа и суммой, которая возвращается сотруднику с учетом индексации. Об этом сказано в письме Минфина от 08.09.2011 № 03-04-06/6-213.
Доход в виде процентов частное лицо получает:
в день выплаты ему наличных или перечисления денег на банковский счет;
на дату передачи имущества, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 223 НК.
Удержанный НДФЛ перечисляйте в бюджет в зависимости от того, каким способом выплачиваете проценты:
Эти сроки установлены пунктами 4 и 6 статьи 226 НК.
Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно
Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.
Например, иногда нельзя удержать налог, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30%). Речь идет о случаях, когда сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий. Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).
Если организация не смогла удержать налог, то об этом надо уведомить налоговиков и получателя выплат. Как это правильно сделать? Ответ на этот и другие вопросы – в рекомендации.
Как сообщить налоговикам о том, что НДФЛ удержать невозможно
Как уведомить налоговую о невозможности удержать НДФЛ
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 НК и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, ФНС от 19.10.2015 № БС-4-11/18217.
После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность. Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются.
Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция. По общему правилу срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход.
Такой порядок следует из пункта 6 статьи 228 НК, пункта 2 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 и подтверждается письмами Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12 и ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.
Как быть, если у организации появилась возможность удержать налог
Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее. В таком случае он обязан удержать налог из любых денежных сумм, которые будут выплачены сотруднику. Эта обязанность сохраняется за налоговым агентом до тех пор, пока он не уведомит налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (письма Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 и от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258, ФНС от 01.11.2012 № ЕД-4-3/18519). При этом налоговый агент должен учитывать, что в отдельных случаях удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК). Подробнее см. Как применить лимит удержаний НДФЛ в 50 процентов.
Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)
Начисление процентов
Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Определить сумму процентов по договору займа вам поможет калькулятор.
При уплате сотруднику или другому гражданину процентов по договору займа у человека возникнет налогооблагаемый доход, с которого следует удержать НДФЛ. Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении операции по получению займа (кредита). Организация применяет специальный налоговый режим.
Пример отражения в бухучете займа, полученного от сотрудника под проценты в денежной форме
31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.
31 января:
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.
31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) х 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС
Новация. Статья 414.
Еще один способ прекращения обязательств — новация. В данном случае компании заменяют изначальное обязательство на другое (п. 1 ст. 414 ГКРФ). Например, компания заключила договор с поставщиком. Но поскольку с оборотными средствами появились сложности, вместо оплаты стороны договорилась оформить обязательство по займу. Тогда покупатель становится заемщиком. Либо обязательство по оплате можно заменить обязанностью покупателя поставить товары или оказать услуги поставщику.
После подписания соглашения о новации первоначальное обязательство прекращается. То есть в указанном примере поставщик не вправе потребовать оплаты товаров. По общему правилу новация прекращает и дополнительные обязательства, связанные с первоначальной задолженностью, например, по уплате штрафов и пеней (п. 2 ст. 414 ГКРФ). Поэтому если кредитор хочет получить с покупателя пени за просрочку оплаты товаров, это необходимо указать в соглашении о новации.
Кроме того, нужно прописать все существенные условия нового обязательства (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФот21 декабря 2005г. №103). Например, для договора займа это его сумма.
Если обязательство по оплате заменяется на обязанность поставить товары, то нужно указать наименование и количество продукции. Пример документа, в котором обязательство по оплате товаров заменено на заем, приведен ниже.
Из письма Минфина России от 12.09.2016 № 03-04-06/53287
Об уплате НДФЛ в случае новации выплаты распределённой участнику общества прибыли в заём, сумма которого выражена в иностранной валюте
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО (далее — Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц в случае новации выплаты распределённой участнику Общества прибыли в заём, сумма которого выражена в иностранной валюте, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Вопрос о возможности новации обязательства выплатить распределённую участнику Общества прибыль в заёмное обязательство в компетенцию Департамента не входит. Если такая новация возможна, сумма полученных по договору займа средств соответствует сумме не выплаченной участнику Общества прибыли, выраженной в рублях.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
На дату, когда денежные средства считаются переданными в заём в результате новации обязательства выплатить распределённую участнику Общества прибыль и заёмное обязательство, у участника Общества возникает доход в размере распределённой участнику Общества прибыли, подлежащий налогообложению в установленном порядке.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Источник