Здравствуйте, правильные ли буду проводки при заключении соглашения о новации по договору займа, где займ переводим во взнос в имущество организации ? займ числится на счете 67.
Дт67 Кт 75
Дт75 Кт 83
На основании п. 1 ст 414 ГК РФ ГК РФ «Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация»
Проводка Дт 67 Кт 75 не верная, потому что при новации должник не меняется, просто меняется вид задолженности
Если на сч 67 числится ваша задолженность перед вашим участником, то при вашей новации какая новая задолженность возникает у вас.
Проводка Дт75 Кт 83 вообще не имеет отношения в договору новации
Сч 67 это счет учета деятельности организации, а сч. 83 организации не принадлежит, это собственные средства участников
Эксперт Бухонлайна не согласен
Добрый день!
Цитата (Марина Григорьевна С):правильные ли буду проводки при заключении соглашения о новации по договору займа, где займ переводим во взнос в имущество организации ? займ числится на счете 67.
Дт67 Кт 75
Дт75 Кт 83
Да, такие проводки вполне могут быть.
Спор может идти о том, на 83 переносить внесенное «имущество» или на 86.
Если в решении о внесении взноса в имущества указано на образование резервного фонда (или что-то аналогичное), тогда счет 83.
Если не указано, то 86, как и любое другое безвозмездно полученное имущество (и деньги).
Успехов!
Цитата (Марина Григорьевна С):Здравствуйте, правильные ли буду проводки при заключении соглашения о новации по договору займа, где займ переводим во взнос в имущество организации ? займ числится на счете 67.
Дт67 Кт 75
Дт75 Кт 83
Здравствуйте. Если честно не понимаю данные проводки. Д 51 К 67 получили займ. Теперь вам его прощают, наверное сначала ?
Эксперт Бухонлайна не согласен
Цитата (Важный бух):Теперь вам его прощают, наверное сначала ?
Нет, неправильно понимаете.
В учредителя есть право требования возврата займа.
По Закону об ООО, учредитель может в качестве взноса в имущество ООО внести требование к этому ООО.
Никакого «прощения займа» здесь нет.
Если уж хотите упрощенным языком, то сначала было обязательство ООО по займу, затем возникло обязательство учредителя по внесению вклада в имущество, затем взаимозачет встречных однородных обязательств.
Но это очень упрощенно.
Строго юридически имеет место новация займа во вклад в имущество.
Успехов!
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Цитата (Александр Погребс):имеет место новация займа во вклад в имущество.
Спасибо понятно. Но я бы отразила вот так: Д 66/67 К 83
Александр Погребс, спасибо большое за ответ, если и будем указывать то только на увеличение активов,
Добрый день!
Цитата (Марина Григорьевна С):если и будем указывать то только на увеличение активов
Значит:
Дт 75 — Кт 86
Затем, поскольку Вы организация коммерческая, то:
Дт 86 — Кт 98
и
Дт 98 — Кт 91
В данном случае 91 — субсчет «не принимающий участия в налогообложении».
Цитата (Важный бух):
Цитата (Александр Погребс):имеет место новация займа во вклад в имущество.
Спасибо понятно. Но я бы отразила вот так: Д 66/67 К 83
83 еще можно принять, но саму проводку — напрямую со счета учета кредитов и займов в добавочный капитал — нельзя.
Пропадает история вопроса. Нет указания, что это взнос в имущество, а не что-то другое.
Проводка должна сама за себя говорить…
Успехов!
Александр Погребс, спасибо большое за помощь
Цитата (Александр Погребс):83 еще можно принять, но саму проводку — напрямую со счета учета кредитов и займов в добавочный капитал — нельзя.
Пропадает история вопроса. Нет указания, что это взнос в имущество, а не что-то другое.
Возможно. Но какое имущество передается ? Мы 98 счет используем по безвозмездно полученным неденежным активам. Здесь скорее имущественное право передается, оно не имеет вещественного выражения.
Цитата (Важный бух):Но какое имущество передается ? Мы 98 счет используем по безвозмездно полученным неденежным активам. Здесь скорее имущественное право передается, оно не имеет вещественного выражения.
В данном случае «имуществом» является имущественное право, а именно денежное требование к ООО.
Кстати, деньги — это тоже «имущество»…
Но давайте не будем проводить ликбез в чужой теме.
Тему закрываю. Если у автора вопроса остались невыясненные моменты, напишите мне или любому модератору, мы откроем тему.
Успехов!
Источник
Автор: С. Н. Зайцева
Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» № 7/2015
Как продавцу (исполнителю) провести новацию обязательства по поставке товаров (работ, услуг) в заемное обязательство в бухгалтерском учете? Какие нюансы при расчете налога на прибыль нужно иметь в виду, если соглашением о новации предусмотрено начисление процентов на сумму займа (сумму полученной предоплаты)? Дает ли право на вычет «авансового» НДС прекращение обязательства по возврату аванса новацией? Рассмотрев конкретную ситуацию, постараемся ответить на поставленные вопросы.
Ситуация
Подрядчик в соответствии с договором о выполнении работ получил (10.03.2015) от заказчика авансовый платеж в сумме 590 000 руб. Поскольку работы не были выполнены, стороны (руководствуясь нормами гражданского законодательства – ст. 407 и 414 ГК РФ) подписали 06.05.2015 соглашение о новации обязательств по договору подряда в заемное обязательство.
Соглашением предусмотрено начисление процентов (10% годовых). Проценты выплачиваются подрядчиком одновременно с возвратом основной суммы долга – 30 июня.
Для целей налогообложения прибыли подрядчик применяет метод начисления. Подрядчик и заказчик не относятся к взаимозависимым лицам.
О бухгалтерском учете
Сумма предоплаты, как известно, доходом организации не признается – она отражается в составе кредиторской задолженности [1], причем обособленно [2].
Эта задолженность (обязательство подрядчика по выполнению работ) на дату подписания соглашения о новации погашается и возникает новое обязательство, связанное с возвратом заказчику (теперь он выступает в роли заимодавца) суммы займа – денежных средств в размере полученной предоплаты, а также процентов, начисленных на эту сумму [3]. (Кстати, указанное соглашение совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа [4].)
Проценты, начисленные в соответствии с соглашением о новации, учитываются обособленно от основной суммы займа [5]. В состав прочих расходов они включаются ежемесячно [6].
Возврат основной суммы займа и начисленных по нему процентов расходом не признается [7].
С учетом сказанного в бухгалтерском учете подрядчик сделает следующие записи:
О налогах
В рассматриваемой ситуации «задействованы» два налога – НДС и налог на прибыль организаций. С последнего и начнем.
Для целей налогообложения полученная предоплата (как и в бухгалтерском учете) не признается доходом (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Впрочем, данное утверждение справедливо и для полученной суммы займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) – обязательства, возникшего на дату заключения соглашения о новации.
Проценты, начисляемые на сумму заемного обязательства, учитываются организацией в составе внереализационных расходов, причем (поскольку сделка не является контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть налогоплательщик может признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, без нормирования [8].
Что касается НДС, о нем поговорим подробнее.
Как известно, в момент получения предоплаты в счет предстоящей поставки (в нашем случае работ) возникает налогооблагаемая база – налогоплательщик-исполнитель начисляет «авансовый» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). (В приведенных выше проводках – вторая запись, сделанная 10.03.2015.)
В течение пяти календарных дней подрядчик обязан предъявить заказчику счет-фактуру с суммой налога, исчисленной (по расчетной ставке) с авансового платежа (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169, п. 4 ст. 164 НК РФ). Кстати, этот документ подрядчик зарегистрирует в книге продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж [9]).
К сведению
По результатам квартала «авансовый» НДС надо отразить в налоговой декларации [10]. Для этого предназначена строка 070 разд. 3 (в графе 3 показывается сумма полученного аванса, а в графе 5 – сумма исчисленного НДС) [11].
В мае обязательство по возврату заказчику работ предварительной оплаты новировано в заемное обязательство. С этого момента денежные средства не являются авансовыми, а поскольку операция займа в денежной форме, включая проценты по ней, не подлежит обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), налоговая база в целях исчисления НДС здесь не возникает.
Получается, что НДС, начисленный (в марте) при поступлении авансового платежа в счет выполнения работ и отраженный (по результатам I квартала) в декларации по НДС, попадает в категорию излишнеуплаченного налога. А раз так, вернуть (зачесть) его нужно в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ [12].
Но вот в чем «неувязка» – порядок перерасчета налоговой базы и суммы НДС, а также представления уточненной налоговой декларации за период совершения ошибки (искажения), определенный п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, в данном случае не применяется. Ведь в налоговом периоде получения предоплаты налогоплательщиком были соблюдены все условия для начисления НДС и никаких ошибок (искажений) налоговой базы на тот момент не было.
Наиболее подходит к ситуации норма п. 5 ст. 171 НК РФ (напомним, по ней исчисленный и уплаченный с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок, НДС подлежит вычету после отгрузки или при изменении условий либо расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансов). Но она (норма), если следовать позиции Минфина, здесь не применима (Письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).
Заметим: такая формулировка не дает повода думать об отсутствии права на вычет «авансового» НДС в принципе (подобные мнения некоторых специалистов имеют место). Скорее, в вышеупомянутом письме говорится о моменте возникновения этого права.
Ключевое значение для своего вывода финансисты отдают фактическому возврату авансовых платежей: поскольку при заключении соглашения о новации сумма предварительной оплаты продавцом не возвращается, норма п. 5 ст. 171 НК РФ не применяется.
И (в продолжение логики чиновников) п. 5 ст. 171 НК РФ применяется (право на вычет налогоплательщиком приобретается) в тот момент, когда продавец отдаст заем (его сумма равна предоплате товара до заключения соглашения о новации) покупателю (теперь займодавцу).
Относительно рассматриваемого примера: налогоплательщик предъявил вычет «авансового» НДС (четвертая бухгалтерская запись – от 06.05.2015) в момент подписания соглашения о новации. А может, указанное действие преждевременно и вычет НДС раньше 30.06.2015 – даты возврата авансового платежа – заявить нельзя?
Выводы судей
До недавнего времени судебная практика формировалась в двух направлениях.
Одно из них явно сочеталось с подходом Минфина. В качестве примера приведем Постановление от 20.08.2014 по делу № А64/3941/2012, в котором Арбитражный суд Центрального округа заявил: установленный специальный порядок для применения вычета «авансового» НДС предусматривает обязательное условие – возврат сумм авансовых платежей.
Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. Это постановление было оценено судьей Верховного суда как не содержащее существенных нарушений материального права, в связи с чем было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ (Определение ВС РФ от 25.11.2014 № 310-КГ14-4303) [13].
Второе (более благоприятное для налогоплательщиков) направление указывало на то, что заявить вычет можно в периоде заключения соглашения о новации [14]. Поскольку данный вывод (не так давно) озвучен Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ, можно считать, что точка в решении подобных споров поставлена, впрочем… при соблюдении некоторых нюансов. Чтобы понять, каких, сосредоточимся на Определении ВС РФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013.
Итак, суть дела.
Организация в рамках договора купли-продажи товара получила аванс в счет будущей поставки и уплатила «авансовый» НДС (что подтверждено соответствующими платежными поручениями и выписками с расчетного счета плательщика) в бюджет. А примерно через год стороны заключили соглашение о новации части обязательств по первоначальному договору в заемные под определенные проценты.
Налогоплательщик сдал «уточненку» по НДС за период, когда произошла новация, и заявил сумму налога (кстати, весьма внушительную), которая относится к новированному обязательству, к возмещению из бюджета. Однако получил отказ – налоговый орган счел, что соглашение о новации носит формальный (с целью возмещения налога) характер, и возмещение «авансового» НДС не подтвердил.
Обращаем ваше внимание: в качестве главного доказательства формальности соглашения о новации инспекция использовала факт продолжения поставки по договору купли-продажи.
Решение налоговиков компанию, понятно, не удовлетворило, и она обратилась в суд, аргументировав свою позицию так.
С момента подписания соглашения о новации сумма ранее полученных денежных средств признается займом и у продавца возникает обязательство заемщика. То есть средства, полученные обществом от покупателя, не могут рассматриваться как доход от реализации товара.
В качестве доказательств выполнения условий для вычета НДС компания представила соглашение о новации к договору купли-продажи товара, счета-фактуры, платежные поручения, первичные документы, подтверждающие уплату процентов за пользование заемными средствами, и выписки по счетам.
Далее в таблице покажем, как развивались события.
Вместо заключения
Итак, в рассматриваемом нами примере (как и в прочих аналогичных ситуациях) подрядчик (поставщик, исполнитель) вправе заявить вычет НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с сумм предварительной оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок продукции по договору поставки, в момент подписания соглашения о новации обязательств по договору в заемные обязательства.
Тогда же налогоплательщик зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован организацией в книге продаж при получении предоплаты (п. 22 Правил ведения книги покупок [15]).
К сведению
Заявить к вычету излишне уплаченный налог в данном случае нужно, отразив соответствующую сумму в графе 3 строки 120 разд. 3 декларации по НДС [16].
Подобные действия (заявление вычета в момент подписания соглашения о новации) не идут вразрез с выводами, сделанными Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ. Кстати, заострим на них внимание еще раз: таковые весьма выгодны налогоплательщикам, которые по различным причинам не могут вернуть предоплату в полной сумме и сразу. Однако риск признания соглашения о новации фиктивным, то есть совершенным исключительно с целью получения налоговой выгоды, все-таки существует (судьи, напомним, при вынесении вердикта приняли во внимание реальность исполнения сторонами соглашения о новации, в том числе фактический возврат денежных средств согласно графику погашения задолженности и выплату контрагенту процентов за пользование заемными денежными средствами). Избежать подобных обвинений можно, заранее установив (и, разумеется, соблюдая) график платежей по возврату средств покупателю (заказчику).
[1] Абзац 4 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов.
[3] Пункт 1 ст. 807, п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ.
[4] Пункты 1 и 2 ст. 818 ГК РФ.
[5] Пункт 4 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
[6] Абзац 2 п. 3, п. 6 – 8 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
[7] Пункт 3 ПБУ 10/99.
[8] Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е. Л. Ермошиной «О процентах по долговым обязательствам для целей налогообложения», № 5, 2015.
[9] Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
[10] Форма декларации по НДС и Порядок заполнения декларации утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
[11] Пункт 38.13 Порядка заполнения налоговой декларации.
[12] Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 названной нормы). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78).
[13] Аналогичные выводы представлены в постановлениях ФАС СЗО от 24.02.2011 по делу № 42-880/2009, ФАС СКО от 25.11.2013 по делу № А32-4896/2012 и др.
[14] См., например, постановления ФАС СЗО от 12.02.2013 по делу № А56-4264/2012, ФАС МО от 18.10.2012 по делу № А40-12957/12-91-66, ФАС ЗСО от 05.04.2013 по делу № А03-10374/2012 и др.
[15] Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.
[16] Абзац 3 п. 38.8 Порядка заполнения налоговой декларации.
Источник
