Сохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно.
СОГЛАШЕНИЕ О НОВАЦИИ
г. _____________ «__» ________ ____ г.
______________, именуем___ в дальнейшем «Кредитор», в лице __________, действующ___ на основании ____________, с одной стороны, и ______________, именуем__ в дальнейшем «Должник», в лице ____________, действующ___ на основании ________, с другой стороны, именуемые вместе «Стороны», а по отдельности «Сторона», заключили настоящее соглашение (далее — Соглашение) о нижеследующем.
1.1. Стороны пришли к соглашению о замене обязательства Должника перед Кредитором, вытекающего из Договора __________ N _____ от «___» __________ _____ г. (далее — Договор) и поименованного в п. 1.2 Соглашения, на другое обязательство между ними, поименованное в п. 1.3 Соглашения (новация).
1.2. Сведения о первоначальном обязательстве Должника перед Кредитором:
— существо и размер: _________________________ (указываются данные в соответствии с условиями Договора, например (если первоначальное обязательство возникло из договора поставки): «Должник обязуется оплатить приобретенный у Кредитора товар на сумму _____ руб., в том числе НДС _____ руб.»);
— срок исполнения (п. _____ Договора): _________________________;
— ответственность за просрочку исполнения обязательства на дату подписания Соглашения (выбрать нужное):
— сумма неустойки (п. _____ Договора): _____ (__________) руб.
— сумма процентов за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ): _____ (__________) руб.
1.3. Сведения о новом обязательстве Должника перед Кредитором <*>:
— существо и размер: _________________________ (указывается, что именно и в каком объеме обязуется сделать Должник, например (если обязательство по оплате приобретенного товара заменяется на заемное обязательство): «Должник обязуется вернуть Кредитору сумму займа в размере _____ (__________) руб. и уплатить на нее проценты по ставке _____ % годовых»);
— срок исполнения: _________________________;
— _________________________ (указываются иные условия нового обязательства, в том числе подлежащие обязательному согласованию Сторонами).
———————————
<*> Для прекращения первоначального обязательства новацией необходимо согласовать все существенные условия нового обязательства (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103).
1.4. С момента подписания Соглашения первоначальное обязательство Должника (п. 1.2 Соглашения) прекращается (выбрать нужное <**>):
— полностью, включая обязательство по оплате неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами.
— в части _________________________ (указывается, в каком объеме прекращается обязательство, например: «В части основного долга и суммы неустойки и/или процентов за пользование чужими денежными средствами, начисленных на дату подписания Соглашения»).
———————————
<**> Если иное не предусмотрено Соглашением, с момента его заключения обязанность Должника по уплате неустойки за период, предшествовавший заключению Соглашения, прекращается (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103).
(п. 1.5 включается в Соглашение, если между Сторонами <***> существуют дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, например в обеспечение обязательства по оплате приобретенного товара Должник передал в залог Кредитору свое имущество)
1.5. С момента подписания Соглашения дополнительные обязательства Должника, вытекающие из _________________________ (указывается основание возникновения дополнительного обязательства, например реквизиты договора залога) (выбрать нужное):
— прекращаются.
— сохраняются.
———————————
<***> При новации основного обязательства дополнительное обязательство, обязанным лицом по которому является третье лицо, а не Должник, прекращается в любом случае (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 103).
1.6. Во всем, что не предусмотрено Соглашением, Стороны руководствуются действующим законодательством РФ.
1.7. Адреса, реквизиты и подписи Сторон:
Кредитор Должник
Наименование: ______________________ Наименование: ____________________
Адрес: _____________________________ Адрес: ___________________________
ОГРН _______________________________ ОГРН _____________________________
ИНН ________________________________ ИНН ______________________________
КПП ________________________________ КПП ______________________________
Р/с ________________________________ Р/с ______________________________
в __________________________________ в ________________________________
К/с ________________________________ К/с ______________________________
БИК ________________________________ БИК ______________________________
ОКПО _______________________________ ОКПО _____________________________
От имени Кредитора От имени Должника
____________________ (__________) ___________________ (_________)
М.П. М.П.
Сохраните этот документ сейчас. Пригодится.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.
А.Ю. Никитин, налоговый консультант
Замена обязательства (новация) — второй по популярности после отступного способ прекращения обязательств в ситуации, когда у заемщика (поставщика, покупателя) нет денег (товаров, возможности выполнить работы или оказать услуги) для исполнения обязательств в рамках первоначального договорап. 1 ст. 414 ГК РФ. При этом нередко у сторон возникают вопросы, связанные с расчетом НДС в рамках новации. Тонкостям исчисления этого налога при новации и посвящен сегодняшний материал.
Когда заем стал поставкой…
На дату подписания соглашения о новации полученные по договору займа деньги для бывшего заемщика признаются предоплатой. То есть с этой суммы заемщику-продавцу нужно исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 и выставить авансовый счет-фактуру бывшему заимодавцу, а теперь покупателюподп. 2 п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по соглашению о новации НДС начисляется в обычном порядке, а авансовый налог принимается к вычетуподп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
Учтите, что при новации обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товара налоговики могут расценить заем как аванс уже на дату получения денег, то есть посчитать, что при отражении операции в учете вы исказили ее действительный экономический смысл. И тогда сумму бывшего займа включат в налоговую базу по НДС за тот период, в котором были получены деньгип. 3 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письмо Минфина от 07.09.2005 № 03-04-11/221 (п. 2). Это повлечет начисление пеней, а возможно, и штрафа за неполную уплату НДС.
Заметьте, что бывший заимодавец сможет принять к вычету НДС только после принятия к учету отгруженных товаров и только на основании отгрузочного счета-фактуры (даже при наличии счета-фактуры на аванс). Ведь у него не будет платежки на перечисление аванса и договора, предусматривающего такой порядок оплатып. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 2). А значит, заявлять вычет НДС с аванса небезопасно.
Ни у заимодавца, ни у заемщика после подписания соглашения о новации не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа, поскольку операции денежного займа НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
…или поставка стала займом
Обязательство по договору поставки можно новировать в заемноеп. 1 ст. 818 ГК РФ. Проведение новации прекращает обязательство поставщика по поставке товаров. Вместо этого у него возникает обязательство по договору займа на сумму полученной предоплаты (в таком случае, помимо соглашения о новации, заключается еще и договор займа либо все условия займа прописываются в соглашении о новациип. 2 ст. 818, статьи 807, 808 ГК РФ). Как уже упоминалось, операции займа в денежной форме не облагаются НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть на дату подписания соглашения о новации облагаемая НДС операция отсутствует. Спрашивается: что делать поставщику с суммой НДС, исчисленной при получении аванса от покупателя? Де-факто эти деньги следовало бы считать излишне уплаченными в бюджет. Но для того, чтобы «узаконить» переплату на сумму авансового НДС, нужно сдать уточненку за период, когда был получен аванс по новированному впоследствии обязательству, исключив теперь эти суммы из налоговой базы. Оснований же для этого нет, так как вы действовали правильно, уплатив НДС с полученной суммы, на тот момент являвшейся предоплатой.
Поставщик в такой ситуации тоже не может принять авансовый НДС к вычету, поскольку, по мнению Минфина, сумма предоплаты не возвращается покупателю, как того требует законп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444. Есть судебное решение, поддерживающее такой подходПостановление ФАС СКО от 25.11.2013 № А32-4896/2012. Арбитры решили, что при расторжении договора возврат аванса деньгами — обязательное условие для вычета начисленного с него НДС. Суд также принял во внимание, что соглашение о новации было заключено лишь спустя полгода после расторжения договора, а контрагент компании по первоначальному обязательству включен в реестр ее кредиторов.
В другом деле судьи отметили, что заявить вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой новирован в заемное обязательство, продавец может только после возврата займаПостановление ФАС СЗО от 24.02.2011 № А42-880/2009. На наш взгляд, такой вывод не противоречит позиции Минфина: в своих разъяснениях ведомство четко указало лишь на невозможность вычета НДС с аванса при заключении соглашения о новации, поскольку предоплата в этот момент не возвращается покупателю.
В то же время большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция, то и оснований для уплаты налога нет. При этом продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новацииПостановления ФАС СКО от 05.04.2013 № А32-2964/2012; ФАС СЗО от 12.02.2013 № А56-4264/2012; ФАС МО от 18.10.2012 № А40-12957/12-91-66.
Совсем недавно судьи ВАС высказали мнение, что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной формеп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Эти выводы можно применить и к нашей ситуации. Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. В НК же прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.
А вот тот факт, что покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты по поставке, новированной в заем, должен налог восстановить, оспорить невозможноПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.
СОВЕТ
Выдача займа — операция, не облагаемая НДС. А значит, теоретически возникает необходимость ведения раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но поскольку расходы по выдаче займа практически нулевые и наверняка не превысят 5% всех ваших расходов, вести раздельный учет, скорее всего, не придется. Достаточно составить бухгалтерскую справку, из которой будет видно, что расходы укладываются в это ограничение. И не забудьте отразить сумму займа в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292приложение № 1 к Порядку заполнения, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.
***
Иногда в заем новируют обязательство по оплате поставленных товаров, то есть в роли заемщика в таком случае выступает покупатель. Здесь особенностей нет: поставщик уже начислил НДС на стоимость товаров, а покупатель может на общих основаниях принять налог к вычету.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:
2019 г.
2017 г.
2016 г.
Источник
1. Да, можно.
2. Нет, нельзя. ИП должен уменьшить сумму налога на сумму аванса в тот налоговый период, в котором стороны заключили договор новации.
3. Образец договора новации Вы сможете увидеть ниже.
Обоснование
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
1.Как оформить и отразить новацию в бухучете
Организация может погасить свою задолженность перед контрагентом путем ее новации. При этом первичное обязательство будет прекращено путем его замены на новое. Стороны договора остаются теми же.*
Признаки новации
Новое обязательство должно предусматривать хотя бы одно из следующих условий:*
- иной предмет договора. Например, когда вместо выполнения оплаченных контрагентом работ организация берет на себя обязанность по возврату вновь оформленного займа;
- способ исполнения. Например, когда вместо оплаты приобретенного товара организация делает встречную поставку других товаров.
Если изменения касаются только других условий договора (в частности, сроков и порядка расчетов), такое соглашение не признается новацией. Например, предоставленная контрагентом отсрочка по оплате договора не касается ни предмета договора, ни способа его исполнения. Она изменяет сроки расчетов. Таким образом, первичное обязательство не прекращается и новации не происходит.
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Новацию обязательства по договору оформите письменно в виде двустороннего документа (или документов, исходящих от каждой из сторон). Новация не может быть произведена в одностороннем порядке или на основании решения суда. Это следует из пункта 1 статьи 452 Гражданского кодекса РФ.
Форма документа, который подтвердит соглашение о новации, законодательством не установлена. Поэтому составьте его в произвольной форме. Например, в виде договора или соглашения. В нем укажите:
- какое первичное обязательство и в каком размере новируется (погашается);
- какое новое обязательство и в каком размере возникает.
Это позволит подтвердить связь между первичным и новым обязательством, а также определить все существенные условия, с которыми законодательство связывает возникновение новой задолженности.
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414, пункта 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ и пунктов 2 и 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103.
Оформленный сторонами договор послужит основанием для отражения операции новации в бухучете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ*).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу»
– новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Подробнее об оформлении и учете полученного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить получение займа (кредита);
- Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
2.Как учесть новацию при налогообложении
Обязательство по возврату аванса новировано в заем
В налоговом учете покупателя (заказчика) и поставщика (исполнителя) новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство отразите как две отдельные операции:
- возврат аванса;
- выдача (получение) займа.
Сделайте это на момент вступления в силу договора новации (момент подписания контракта или иной момент, предусмотренный договором новации).
Такой порядок следует из пункта 1 статьи 414 и пунктов 1 и 2 статьи 425 Гражданского кодекса РФ.*
Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга
3.Как продавцу на упрощенке учесть при расчете единого налога сумму аванса, возвращенного покупателю
Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы того периода, в котором состоялся возврат.
В том же периоде внесите изменения в графу 4 раздела I книги учета доходов и расходов. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Основание и размер суммы возврата нужно подтвердить первичными документами. Например, при возврате наличных денег гражданам таким документом может быть расходный кассовый ордер (п. 6–6.1 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2356.
С учетом этих правил продавец, который платит единый налог с доходов, может лишиться возможности уменьшить доходы. Ведь уменьшить налоговую базу можно только в том случае, если в налоговом периоде, в котором возвращается аванс, у организации есть достаточный для этого объем доходов. Если доходов нет, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Если сумма доходов меньше суммы возврата, уменьшить налоговую базу можно только на часть возвращенного аванса. Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-11-11/204.*
Из формы
4.Договор новации
ДОГОВОР НОВАЦИИ № 2
г. Москва 14.06.2017
ООО «Торговая фирма «Гермес»», именуемое в дальнейшем «Кредитор», в лице генерального
директора Глебовой Аллы Степановны, действующей на основании устава, с одной стороны и
ООО «Альфа», именуемое в дальнейшем «Должник», в лице генерального директора Львова
Александра Владимировича, действующего на основании устава, с другой стороны заключили
настоящий договор о нижеследующем.
1. Предмет договора
1.1. Согласно Договору поставки от 13 мая 2017 г. № КП-16 (далее по тексту – Договор поставки)
Кредитор поставил Должнику товары согласно спецификации (Приложение 1 к Договору
поставки) на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
Должник до настоящего момента не исполнил своих обязательств по оплате поставленных
товаров.
Задолженность Должника перед Кредитором составляет 118 000 руб. (Сто восемнадцать тысяч)
руб.
1.2. Обязательство Кредитора по оплате товара в полном объеме новируется в (заменяется на)
обязательство по возврату займа. При этом Кредитор становится заимодавцем, а Должник –
заемщиком.
1.3. Настоящий договор не распространяется на обязательство Должника уплатить неустойку за
просрочку оплаты по Договору поставки в размере 2230 руб.
2. Условия предоставления займа
2.1. По настоящему договору Должник обязуется вернуть сумму займа в размере 118 000 (Сто
восемнадцать тысяч) руб. не позднее 15 сентября 2017 года.
2.2. За пользование займом Должник уплачивает Кредитору проценты из расчета 10% годовых.
3. Ответственность сторон
3.1. В случае невозврата суммы займа в определенный в п. 2.2 настоящего договора срок
Должник уплачивает пени в размере 0,8% от суммы займа за каждый день просрочки до дня ее
фактического возврата Кредитору.
4. Форс-мажорные обстоятельства
4.1. Должник освобождается от ответственности за частичное или полное неисполнение
обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств
непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате
обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или
предотвратить.
4.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 4.1 настоящего договора, каждая сторона
должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно
содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие
наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность
исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
4.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 4.2
настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
4.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 4.1 настоящего договора, срок
выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в
течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
4.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 4.1 настоящего договора, и их
последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные
переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего
договора.
5. Разрешение споров
5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не
нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
5.2. Неурегулированные в процессе переговоров споры разрешаются в порядке, установленном
действующим законодательством РФ.
6. Вступление в силу
6.1. Обязательство Должника, возникшее из договора поставки, прекращается с момента
вступления в силу настоящего договора.
6.2. Обязательство Должника, возникающее из настоящего договора, возникает с момента
вступления в силу настоящего договора.
6.3. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания.
7. Заключительные положения
7.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если
они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то
представителями сторон.
7.2. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего договора должны направляться
сторонами друг другу в письменной форме.
7.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу,
по одному экземпляру для каждой из сторон.
7.4. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим договором, стороны будут
руководствоваться действующим законодательством РФ.
8. Адреса и реквизиты сторон
Подписи сторон
Источник