Договор на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа

Учет компенсации расходов по уплате процентов. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Вопрос: п.24.1 ст. 255 НК РФ расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда — данная норма распространяется возмещение процентов по ранее полученным кредитам или только на вновь полученные?Можно ли, например, составить доп. соглашение к трудовому договору и возместить проценты за предыдущие периоды в которые сотрудник работал в данной организации?

Ответ: В п. 24.1 ст. 255 НК РФ говорится: «расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда». Формулировка позволяет сделать такие выводы:

— займ (кредит) должен быть оформлен именно на сотрудника

— проценты должны быть фактически уплачены

— займ (кредит) должен быть израсходован на приобретение либо строительство жилья

— производится именно возмещение работнику уплаченных процентов, а не перечисление их банку.

Каких-либо указаний о том, когда должен быть заключен договор займа, в тексте п.24.1 ст. 255 НК РФ не содержится. Аналогичный вывод делает УФНС по Москве в письме от 21.04.2009 № 16-15/038714 – давность заключения договора значения не имеет.

В письме Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225 приводится перечень документов, которые необходимы для признания расходов по возмещению работнику процентов:

— копия договора займа;
— копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
— расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
— договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
— копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
— трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

Последним пунктом указан трудовой договор. Т.е. учесть проценты по ипотечному кредиту (займу) возможно, если в трудовом договоре прямо указано условие о возмещении процентов по ипотеке. Соответственно, учесть проценты, возмещенные за тот период времени, когда трудовой договор не содержал такого условия, в расходах по налогу на прибыль нельзя.

Обоснование

Учет компенсации расходов по уплате процентов

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы в виде компенсации работнику суммы уплаченных им процентов по заключенному в 2008 году кредитному договору? При этом в договоре не указана цель кредита, а фактически сумма кредита была направлена на приобретение квартиры.

Ответ: Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, в пункте 24.1 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что с 1 января 2009 года и до 1 января 2012 года к расходам на оплату труда относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

При этом дата заключения работником договора займа (кредита) значения не имеет, однако заем (кредит) должен быть оформлен на приобретение (строительство) жилого помещения.

Если полученный кредит фактически был направлен работником организации на приобретение квартиры, что документально подтверждено заключенными договорами (кредитным и на покупку квартиры) и платежными документами, то расходы в виде компенсации работнику уплаченных процентов по такому кредиту организация вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2009–2011 годах.

При этом общая сумма указанных расходов для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

На основании пункта 4 статьи 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Учитывая, что пункт 24.1 статьи 255 НК РФ вступил в силу в 2009 году, его нельзя применять к отношениям, возникшим в 2008 году.

Письмо УФНС России по Москве от 21.04.2009 № 16-15/038714

Письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225

О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения

Письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225
[О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение и строительство жилого помещения]

Вопрос

Просим вас разъяснить, достаточно ли нижеперечисленных документов для документального подтверждения расходов банка по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредита) на приобретение и (или) строительство жилого помещения:
— копия договора займа;
— копия квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
— расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
— договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
— копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
— трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.
Просим подтвердить, что при наличии документального подтверждения расходов по возмещению затрат работника по уплате процентов по займам (кредита) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, перечисленных выше, сумма возмещения не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц у работника на основании п.40 ст.217 Кодекса.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по возмещению затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и в части налогообложения налогом на прибыль сообщает следующее.
Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившим в силу с 1 января 2009 года, статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) дополнена пунктом 24.1, положения которого применяются до 1 января 2012 года (пункт 2 статьи 7 Федерального закона № 158-ФЗ).
На основании пункта 24.1 статьи 255 Кодекса (в редакции Федерального закона № 158-ФЗ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Из положений п.24.1 статьи 255 Кодекса следует, что одним из условий для признания указанных расходов является возмещение расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения. Возмещение таких расходов работодателем предполагает их первоначальную уплату работником за счет собственных средств.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Таким образом, необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат. К документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены, в частности:
— копия договора займа;
— копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
— расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
— договор работника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
— копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения);
— трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.