Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.
Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).
Проводки по получению займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
- Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.
При погашении задолженности проводка обратная:
- Дебет 66 Кредит 50 (51,52).
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
- Дебет 67 Кредит 66.
Пример проводок получения займа:
Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.
Проводки:
Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов
Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:
- Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Возврат займов оформляется проводкой:
- Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
- Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:
- Дебет 73 Кредит 50 (51).
Возврат оформляется обратной проводкой.
Пример:
Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.
Проводки по выдаче займа:
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.
Пример:
Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.
Проводки:
Источник
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 26 января 2017 г.
В соответствии с договором займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить полученное по договору (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Какие на предоставленные займы делаются проводки в бухгалтерском учете займодавца, расскажем в нашей консультации.
Учет выданных займов: проводки
Бухгалтерские проводки по займам будут зависеть от того, признается ли выдача займа финансовым вложением для займодавца.
Мы рассматривали в отдельной консультации условия для признания финансовых вложений.
Применительно к займу финансовым вложением будет считается лишь процентный заем. Если заем выдается без процентов, то и учет его будет вестись не на счете учета финансовых вложений, а на счете учета расчетов.
На займы выданные проводки будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Заем в неденежной форме облагается НДС у займодавца (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении неденежного займа займодавец должен начислить НДС:
Возврат займа: проводки
Если на займы выданные в бухгалтерских проводках кредитуются счета учета имущества, передаваемого взаймы, то при возврате эти счета дебетуются, т. е. делаются обратные проводки:
При возврате неденежных займов заемщик предъявляет займодавцу сумму НДС:
Займ сотрудникам: проводки
При предоставлении процентных займов работникам организации может использоваться как счет 58, так и специальный счет для учета расчетов с персоналом по прочим операциям счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:
Какой счет использовать, 58 или 73, организация определяет самостоятельно и закрепляет этот порядок в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Соответственно, возврат займов будет отражаться обратными записями:
Беспроцентные займы работникам всегда отражаются на счете 73.
Проценты по краткосрочным займам: проводки
Независимо от того, предоставлен долгосрочный или краткосрочный заем, начисление процентов по нему будет отражаться следующими записями:
Источник
При предоставлении займа другой организации проводки могут быть различными. О том, с чем это связано и какие именно бухгалтерские записи возникают у стороны, дающей средства в долг, читайте в нашем материале.
Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу
Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.
Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:
- Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
- Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.
Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.
От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).
Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты
В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.
В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:
- 51 — при безналичном перечислении в рублях;
- 52 — при переводе средств в валюте.
Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).
Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.
В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:
- 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
- 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.
То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.
При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.
Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках
Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.
В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.
Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.
Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.
Итоги
Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.
Источник
Пример 4
Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный
корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана
произвести следующие выплаты подрядным организациям:
На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб.
сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет
предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила
аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб.
В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа
работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на
3 недели позже (на 26 декабря).
Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с
организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.
в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена
организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен
организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603
руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть
сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по
договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму
займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от
организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав
операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства
подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить
в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по
кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта
сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).
В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить
эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом,
в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного
актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603
= 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по
договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных
расходов.
Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации
А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование
кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные
на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на
увеличение стоимости строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту,
равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав
операционных расходов.
Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их
временного использования должно быть подтверждено соответствующим
расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть
обеспечено подтверждение такого расчета.
— При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в
первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на
период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы
организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого
происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства
технических и (или) организационных вопросов.
— В случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных
средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и
кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При
расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и
кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования
инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам
и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных
активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на иные
цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в
состав операционных расходов организации.
Пример 5
Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1
месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы
работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в
состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по
дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в
погашение кредита и задолженности по процентам.
На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы,
услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по
вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для
применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС
поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает
право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием
заемных средств.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства,
полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность
заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным
ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету
(возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена
оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.
Источник
