Корпоративный кредит – это один из видов банковского кредитования, при котором банк, сотрудничающий с какой-либо компанией, предоставляет сотрудникам этой компании кредитные продукты на более выгодных условиях. Поскольку компания-партнер банка предоставляет банку гарантии платежеспособности своих сотрудников, банк не обременяет себя оценкой кредитоспособности таких клиентов и априори считает их добросовестными заемщиками.
Каждая организация для проведения расчетов со своими контрагентами использует расчетно-кассовые услуги того или иного банка. В этот же банк организация обращается за кредитованием для развития бизнеса, использует другие банковские продукты. Таким образом, между юридическим лицом и банком налаживается взаимовыгодное сотрудничество.
Предприятие, заботящееся о своих сотрудниках, заключает с банком-партнером договор о корпоративном кредитовании, в рамках которого сотрудники предприятия могут обращаться в этот банк за кредитами на выгодных условиях.
Так как сотрудник добросовестно выполняет свои рабочие обязанности и получает за это стабильную зарплату, предприятие предоставляет гарантии банку, что этот сотрудник платежеспособен и, скорее всего, выплатит полученный кредит.
Такое сотрудничество выгодно всем. Сотрудник может взять кредит и при добросовестной работе на этом предприятии в дальнейшем его успешно выплатить. Предприятие получает уверенность в лояльности своих подчиненных: возможность легко и быстро взять выгодный кредит достаточно хорошо мотивирует человека работать на этом предприятии. А те, кто уже воспользовался корпоративным кредитованием, дополнительно получают стимул работать на этом предприятии, по крайней мере, до полного погашения этого кредита.
Банк получает поток платежеспособных клиентов, гарантированно исполняющих свои кредитные обязательства. Таким образом, кредитное учреждение значительно снижает риски невозврата кредита.
Несомненно, корпоративное кредитование предусматривает определенные рамки, которые организация и банк устанавливают для своих сотрудников. Например, ограничивают максимально возможный размер кредита, предоставляемый в рамках корпоративного кредитования. Или устанавливают определенный срок, который вновь поступивший работник должен отработать, прежде чем сможет воспользоваться преимуществами корпоративного кредитования.
Сотруднику для того, чтобы получить корпоративный кредит, необходимо заранее договориться с руководством организации о поручительстве по кредиту. Кроме того, он должен иметь гражданство Российской Федерации, постоянную регистрацию и находится в трудоспособном возрасте на момент окончания срока кредита (60 лет для мужчин и 55 лет для женщин). Отдельные банки могут устанавливать свои возрастные рамки для корпоративных клиентов. Например, многие банки видят своих заемщиков по корпоративным кредитам в возрасте не менее 21 года.
Некоторые банки могут требовать от соискателей корпоративных кредитов копии трудовой книжки, заверенной работодателем, справки о доходах или поручительного письма от руководства предприятия. Все зависит от кредитной политики каждого конкретного банка.
Целями корпоративного кредитования чаще всего бывают личные нужды заемщика. Хотя крупные корпорации нередко договариваются с банками-партнерами о предоставлении своим сотрудникам автокредитов и ипотечных кредитов в рамках корпоративного соглашения о кредитовании.
Источник
17 01 2018
Нина Кузнецова
Очень распространённой услугой в последнее время является программа так называемого корпоративного кредитования.
Она осуществляется в рамках сотрудничества банка со своими клиентами. Рассмотрим, что такое корпоративный кредит детальнее. И постараемся максимально точно и ёмко раскрыть суть этого новшества.
Кто является клиентами?
Обычно клиентами корпоративного кредитования являются служащие как государственных, так и коммерческих учреждений, заключивших с банком договор на оказание последним услуг.
В таком случае для этих сотрудников будет выполняться льготная кредитная программа. Поручителем автоматически выступает организация, в которой человек работает.
Наиболее распространённым типом корпоративного кредита является кредит на потребительские нужды, но также оформляются автокредиты, ипотека и многое другое.
Документы
Для оформления такого кредита со стороны заемщика обычно необходимо следующее:
- копии паспорта;
- анкета и заявление с актуальными сведениями о заемщике;
- рекомендательное письмо от работодателя, которое подтверждает, что он выступает в качестве поручителя заемщика.
Опционально могут также потребовать справку о доходах и трудовую книжку.
Основные отличия
Общий алгоритм при оформлении корпоративного кредита несколько меняется. У обычного кредита банк заинтересован в том, чтобы собрать как можно больше информации о заемщике, о его доходности и так далее – и именно это служит основанием для вычисления платежеспособности.
В случае с корпоративным кредитом ключевым фактором является не платежеспособность заемщика, а платежеспособность организации, в которой он работает. Если вдруг человек перестанет выплачивать деньги по кредиту, то тогда все обязательства ложатся на организацию, которая выступала в роли поручителя.
Что касается заемщика, то банк в первую очередь заинтересован в том, чтобы оценить его текущий статус в учреждении, где он работает. Например, если ему грозит сокращение или снижение ставки, то тогда банк с меньшей вероятностью будет сотрудничать с таким клиентом.
Преимущества
Несколько преимущества корпоративного кредитования:
- В отличие от других видов кредитования, при этом виде не важно российское гражданство заемщика.
- У банка понижаются кредитные риски, он может лучше организовать свой кредитный портфель, потому он может заметно понизить ставку по такому кредиту.
- Предприятие стремится всячески защитить заемщика, потому создаются одинаково комфортные условия как для него, так и для банка.
Предложения банков
Специально для Вас ведущие экономисты, сотрудничающие с нашей редакцией, подготовили для вас некий обзор корпоративных кредитов.
Сбербанк
Корпоративный кредит в Сбербанке дается под различные нужды и потому имеет большое количество видов:
- Кредитование сельскохозяйственных товаропроизводителей под залог будущего урожая. Залог может оформляться на сумму до 50—70% обязательств по кредиту (с учетом процентов за 3 месяца) в рублях на срок до 1 года.
- Кредитование предприятий серебро- и золотодобывающей отрасли. Объем кредитования устанавливается в зависимости от суммы договора купли-продажи слитков драгоценного металла. Сроки кредитования устанавливаются в зависимости от способов добычи металла: до года и до 1,5 лет.
- Кредитование операторов розничных торговых сетей. Срок кредитования — до 1 года, возобновляемая кредитная линия с лимитом в размере до 80% от месячных объемов инкассированной выручки
- Овердрафтное кредитование. Срок от 30 до 180 дней. По кредитам в российских рублях — в размере до 40%, в иностранной валюте — 25%.
- Кредитование операций с аккредитивной формой расчетов. Сроки кредитования синхронизированы со сроками проведения расчетов по финансируемым контрактам. Размер платы дифференцируется в зависимости финансового состояния Приказодателя и определяется в соответствии с утвержденными тарифами.
- Рефинансирование кредитов сторонних банков. Обязательным условием кредитования является отсутствие просроченной задолженности по рефинансируемому кредиту.
- Кредитование лизинговых сделок. При финансировании операций лизинга в обязательном порядке оформляется залог приобретаемого в лизинг имущества и имущественных прав по договору лизинга.
ВТБ 24
Корпоративные кредиты втб 24 схожи с кредитной линией Сбербанка, но все же их не так много.
- Программа «Кредит наличными».
- Льготная процентная ставка по кредиту наличными — от 17,5% годовых.
- Бесплатное годовое обслуживание и скидка 50% на первый год обслуживания по Золотой кредитной карте.
- Выгодные ставки по автокредитам и ипотека по сниженной ставке.
- Предложение для автосалонов
МТС Банк
Набирает популярность и МТС Банк, у которого также есть предложения по корпоративным кредитам.
Нина Кузнецова
Финансовый обозреватель Заем. Инфо. Актуальные ответы на ваши вопросы.
Источник
21.02.2018 появилось еще одно определение по корпоративным займам, на этот раз в контексте включения требования в реестр (Определение № 310-ЭС17-17994 (1, 2).
Должник – ООО «Кинг Лион Тула».
Напомню, что 12.02.2018 в определении по делу о банкротстве ООО «Транспортная компания «Ямалтранссервис» ВС РФ ввел термин «капиталозамещающее финансирование» применительно к займам, предоставленным должнику мажоритарным участником в тот период, когда должник испытывал финансовые трудности.
Такое финансирование имеет корпоративную природу, сказал ВС, поэтому соответствующее требование о возврате займа не может конкурировать с требованиями независимых кредиторов и, соответственно, находиться в реестре, а если заем был возвращен должником, то деньги подлежат взысканию в конкурсную массу на основании статей 10 и 168 ГК (злоупотребление правом).
В деле о банкротстве ООО «Кинг Лион Тула» обстоятельства дела классические:
(1) компания (займодавец) является единственным участником должника (заемщика), они входят в одну группу компаний Кинг Лион, имеют общее фактическое руководство, расположены на одной производственной площадке и связаны общими производственными коммуникациями;
(2) первоначально заем был предоставлен по ставке ниже рынка (около пяти процентов годовых), должник не предоставил обеспечение по обязательству;
(3) в условиях длительного неисполнения заемщиком своих обязательств кредитор не предпринимал мер по взысканию долга;
(4) впоследствии ставка увеличена в связи с возбуждением дела о банкротстве для наращивания размера кредиторской задолженности.
Дело направлено на новое рассмотрение.
Хочется отметить, что пока дела по корпоративным займам довольно однообразные – заем предоставлен мажоритарным участником, на момент выдачи займа у должника имелись финансовые трудности, иногда суды указывают на такие квалифицирующие признаки, как низкая процентная ставка по займу и как пополнение оборотных средств в качестве цели займа.
Учитывая, что должники меняют тактику вслед за развитием судебной практики, появятся займы от неаффилированных компаний, займы по процентной ставке выше рыночной и займы, предоставленные не в целях пополнения оборотных средств, а, например, на реализацию конкретного проекта, — и задача для оппонентов таких должников усложнится.
В деле о банкротстве ООО «ТК «Ямалтранссервис» (определение от 12.02.2018) ВС, казалось, уже отошел от концепции «предоставление займа на пополнение оборотных средств», но в деле о банкротстве ООО «Кинг Лион Тула» ВС в мотивировочной части определения снова написал рассуждения на эту тему:
«Заем предоставлялся для пополнения оборотных средств дочернего общества в связи с отсутствием у последнего достаточного имущества для расчета с иными (гражданско-правовыми) контрагентами (в частности, для обслуживания кредитных обязательств), в целях обеспечения непрерывного технологического процесса, стабильной работы группы компаний и т.д.
…
В судебном заседании представитель займодавца (участника) согласился, что целью финансирования должника являлось пополнение оборотных денежных средств, а представитель кредитора ООО «Кинг Лион Трейдинг» (входящего в одну с должником группу компаний Кинг Лион) сообщил, что из-за изменения в 2011 году конъюнктуры рынка заем был предоставлен должнику ввиду неудовлетворительного финансового состояния последнего, то есть во избежание его банкротства.»
Так и неясно, являлется ли это важным (либо это просто описание обстоятельств дела), ведь выше в этом же определении (как и в определении от 12.02.2018) ВС упоминал о привлечении инвестиций в бизнес, осуществляемый должником, в целях пополнения оборотных средств, увеличения объемов производства (продаж), а также докапитализации на иные нужды.
P.S. Несмотря на то, что ВС РФ постепенно расширяет свою позицию по корпоративным займам, остаются открытыми некоторые вопросы:
1. Применяется ли позиция в случае, если заем выдан не участником должника, а, например, компанией, аффилированной с ним?
2. Применяется ли позиция в случае, если заем выдан миноритарным участником, действует ли презумпция, что он знал о состоянии дел общества?
3. Применяется ли позиция в случае, если заем выдан фактическим бенефициаром, не являющимся участником по ЕГРЮЛ?
4. Применяется ли позиция в случае, если это был не заем, а, например, услуги, оказанные должнику его участником, или товар, поставленный участником? Ведь не обязательно именно предоставлять заем, участник мог помогать должнику, закупая для него сырье, предоставляя в аренду помещение или оказывая услуги (с отсрочкой платежа в условиях нехватки у должника средств).
5. Применяется ли позиция в отношении текущих обязательств? Не секрет, что часто между датой возбуждения дела о банкротстве и датой введения наблюдения истекает достаточное количество времени; в данный период участники должника также могут предоставлять должнику займы, фактически имеющие корпоративный характер.
Ответы на данные вопросы нам еще предстоит получить.
Тем не менее, еще недавно ни ВС, ни тем более нижестоящие суды не различали займы, предоставленные независимыми кредиторами, и займы, предоставленные участниками должника, и соответствующая позиция существовала лишь на уровне научных комментариев (см. книгу Евгения Суворова «Банкротство в практике нового Верховного Суда РФ за первый год работы (2014-2015): акты и комментарии», стр. 40-43).
Остается только проиветствовать, что в 2017 году позиция ВС РФ и вслед за ним нижестоящих судов изменилась, теперь ждем расширения и конкретизации данной позиции.
В обобщенном виде она, представляется, должна выглядеть так:
(1) заем предоставлен любым контролирующим должника лицом (лично либо используя неаффилированное лицо в качестве прикрытия);
(2) заем предоставлен при наличии, как минимум, признаков неплатежеспособности у должника;
(3) данную правовую позицию следует распространить также на другие возмездные договоры, в результате исполнения которых контролирующее лицо передало должнику какое-то имущество (например, закупило и передало должнику сырье в связи с отсутствием у должника денег на закупку сырья), предоставило должнику имущество в аренду (при этом должник до введения процедур банкротства не осуществлял платежи по договору аренды, а после введения процедур банкротства контролирующее лицо предъявило требования, вытекающие из договора аренды), оказало услуги и т.д.
(4) данную правовую позицию следует распространить на текущие обязательства, рассматриваемые в общеисковом порядке.
Источник
«Ãëàâáóõ». Ïðèëîæåíèå «Ó÷åò â ïðîèçâîäñòâå», N 3, 2004
Ïîëó÷èòü áàíêîâñêèé êðåäèò íåïðîñòî, â îñîáåííîñòè ïðåäïðèÿòèÿì ñðåäíåãî è ìàëîãî áèçíåñà. Ïðîáëåìû â îñíîâíîì âîçíèêàþò èç-çà òîãî, ÷òî ó ôèðìû íåò êðåäèòíîé èñòîðèè èëè áàíê òðåáóåò çàëîã, êîòîðûé îðãàíèçàöèÿ ïðåäîñòàâèòü íå â ñîñòîÿíèè. Íå âñåì ïî êàðìàíó è áàíêîâñêèå ïðîöåíòû. Ìàëî òîãî, ÷òî îíè äîâîëüíî âûñîêè, ìíîãèå áàíêè ïðàêòèêóþò åùå è òàê íàçûâàåìûå ñëîæíûå ïðîöåíòû. Èõ íàñ÷èòûâàþò íå òîëüêî íà ñóììó îñíîâíîãî äîëãà, íî è íà ðàíåå íà÷èñëåííûå, íî íå âûïëà÷åííûå ïðîöåíòû. Ê òîìó æå â êðåäèòíîì äîãîâîðå îáû÷íî ñîäåðæèòñÿ åùå îäíî íåïðèÿòíîå óñëîâèå: áàíê âïðàâå ïîâûøàòü ïðîöåíòû, åñëè óâåëè÷èòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.
Èç-çà âñåãî ýòîãî ïðîèçâîäñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ âûíóæäåíû ïðèâëåêàòü ôèíàíñû äðóãèìè, áîëåå ýôôåêòèâíûìè è ìåíåå äîðîãèìè ñïîñîáàìè. Äëÿ òåõ, êòî âõîäèò â õîëäèíã, òàêèì àëüòåðíàòèâíûì ñïîñîáîì ÿâëÿåòñÿ êîðïîðàòèâíûé çàåì. Î òîì, ÷òî îí ñîáîé ïðåäñòàâëÿåò, êàê åãî ñëåäóåò îôîðìëÿòü, ó÷èòûâàòü è îáëàãàòü íàëîãàìè, — ÷èòàéòå â ýòîé ñòàòüå.
Äîãîâîð êîðïîðàòèâíîãî çàéìà
Êîðïîðàòèâíûé çàåì ïðåäïðèÿòèå ìîæåò ïîëó÷èòü êàê ó óïðàâëÿþùåé êîìïàíèè, òàê è ó ëþáîãî èç äî÷åðíèõ èëè çàâèñèìûõ îáùåñòâ, âõîäÿùèõ â ñòðóêòóðó õîëäèíãà. Èñòî÷íèêàìè òàêîé ïîìîùè ÿâëÿþòñÿ, íàïðèìåð:
- ïðèáûëü îò îñíîâíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è âíåðåàëèçàöèîííûõ îïåðàöèé óïðàâëÿþùåé êîìïàíèè;
- äèâèäåíäû, êîòîðûå ïîëó÷åíû îò äî÷åðíèõ îáùåñòâ;
- âðåìåííî ñâîáîäíûå äåíüãè ãîëîâíîé îðãàíèçàöèè èëè åå ôèëèàëîâ;
- çàåìíûå ñðåäñòâà.
Äîãîâîð êîðïîðàòèâíîãî çàéìà äîëæåí áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ôîðìå. Ýòî ñëåäóåò èç ï.1 ñò.808 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ. Îñíîâíàÿ åãî îñîáåííîñòü — íèçêàÿ ñòàâêà ïðîöåíòîâ, îïðåäåëÿÿ êîòîðóþ, íóæíî ó÷åñòü ñëåäóþùåå. Íàëîãîâèêè âïðàâå ïðîâåðèòü, ñîîòâåòñòâóåò ëè ñòàâêà ðûíî÷íîìó óðîâíþ (ï.2 ñò.40 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ). Åñëè óðîâåíü ñòàâêè îêàæåòñÿ íèæå, ÷èíîâíèêè ìîãóò çàñòàâèòü çàèìîäàâöà äîïëàòèòü íàëîã íà ïðèáûëü.
Áûâàåò, ÷òî äåíüãè âçàéìû äàþòñÿ è âîâñå áåñïðîöåíòíî. Òàêîå óñëîâèå îáÿçàòåëüíî íóæíî ïðîïèñàòü â äîãîâîðå. Åñëè æå òàì ñîâñåì íå óïîìÿíóòü î ïëàòå çà ïîëüçîâàíèå äåíüãàìè, òî ïðîöåíò ïî óìîë÷àíèþ áóäåò ðàâåí ñòàâêå ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó âîçâðàòà çàéìà. Ýòî óñòàíîâëåíî ï.1 ñò.809 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ.
È íàêîíåö, ê äîãîâîðó äîëæíû ïðèëàãàòüñÿ ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ïåðåõîä äåíåã îò çàèìîäàâöà ê çàåìùèêó. Îáû÷íî òàêèìè äîêóìåíòàìè ÿâëÿþòñÿ àêòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è. Êñòàòè, îíè ñîâåðøåííî íåîáõîäèìû äëÿ íàèáîëåå îïòèìàëüíîãî ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïî÷åìó? Îá ýòîì ðå÷ü ïîéäåò íåñêîëüêî ïîçæå.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êîðïîðàòèâíûõ çàéìîâ
Ïîëó÷èâ äåíüãè âçàéìû, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ñðàçó æå ïîêàçàòü â ó÷åòå ñâîþ çàäîëæåííîñòü. Ýòîãî òðåáóþò ï.ï.3 è 4 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01). Ýòîò äîêóìåíò áûë óòâåðæäåí Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 2 àâãóñòà 2001 ã. N 60í.
Ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ çàéìîâ çàâèñèò îò òîãî, íà êàêîé ñðîê ïðåäîñòàâëåíû äåíüãè. Òàê, åñëè ïðåäïðèÿòèå ïëàíèðóåò ïîëüçîâàòüñÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè ìåíåå ãîäà, òî èõ ñóììó íàäî ïîêàçûâàòü â ñîñòàâå êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè. Ïðè ýòîì èñïîëüçóåòñÿ ñ÷åò 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì».
Åñëè æå äåíüãè ïðåäîñòàâëåíû áîëüøå ÷åì íà ãîä, òî çàäîëæåííîñòü ÿâëÿåòñÿ äîëãîñðî÷íîé. Ñëåäîâàòåëüíî, îòðàæàòü åå íåîáõîäèìî íà ñ÷åòå 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». Âïðî÷åì, êîãäà äî ïîãàøåíèÿ çàéìà îñòàíåòñÿ ìåíåå ãîäà, ïðåäïðèÿòèå ìîæåò ïåðåâåñòè äîëãîñðî÷íóþ çàäîëæåííîñòü â êðàòêîñðî÷íóþ. Òàêîå ïðàâî îðãàíèçàöèè äàåò ï.6 ÏÁÓ 15/01. Ïðàâäà, ÷òîáû âîñïîëüçîâàòüñÿ äàííûì ïðàâîì, íåîáõîäèìî ïðåäóñìîòðåòü òàêîé ïåðåâîä â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå ïðîöåíòû âêëþ÷àþòñÿ â çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì è èñïîëüçîâàíèåì çàéìîâ è êðåäèòîâ. Ýòî óñòàíîâëåíî â ï.11 ÏÁÓ 15/01. À â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.ï.12 è 14 ýòîãî æå äîêóìåíòà ôèðìà äîëæíà ó÷èòûâàòü èõ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ, òî åñòü îòðàæàòü ïî äåáåòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû».
Ïðèìåð 1. Ïðîèçâîäñòâåííîå ïðåäïðèÿòèå, âõîäÿùåå â êðóïíûé õîëäèíã, çàêëþ÷èëî â àïðåëå 2004 ã. äîãîâîð çàéìà ñ óïðàâëÿþùåé êîìïàíèåé. Ñóììà çàéìà ñîñòàâèëà 500 000 ðóá., ïîëó÷åíà îíà íà îäèí ìåñÿö ïîä 12 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ.
Çà ñ÷åò çàéìà ïðåäïðèÿòèå âûäàëî çàðàáîòíóþ ïëàòó ñâîèì ñîòðóäíèêàì. Ïîýòîìó ñóììó ïðîöåíòîâ ñëåäóåò âêëþ÷èòü â ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.
 àïðåëå 2004 ã. áóõãàëòåð ïðåäïðèÿòèÿ ñäåëàë ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó»
- 500 000 ðóá. — ïîëó÷åí çàåì íà ïîïîëíåíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì»
- 4918,03 ðóá. (500 000 ðóá. x 12% : 366 äí. x 30 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî çàéìó;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó» Êðåäèò 51
- 500 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ñðåäñòâà â ïîãàøåíèå çàéìà;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì» Êðåäèò 51
- 4918,03 ðóá. — óïëà÷åíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì.
Îäíàêî íå âñå ïðîöåíòû íóæíî ñðàçó îòðàæàòü â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Èç ýòîãî ïðàâèëà åñòü äâà èñêëþ÷åíèÿ.
Ïåðâîå èñêëþ÷åíèå. Åñëè çàåìíûå ñðåäñòâà ïîøëè íà âûäà÷ó ïðåäîïëàòû (àâàíñîâ), òî íà ïðîöåíòû íóæíî óâåëè÷èâàòü äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü. À ïîñëå òîãî êàê èìóùåñòâî áóäåò ïîëó÷åíî, ïðîöåíòû îòíîñÿò ê îïåðàöèîííûì ðàñõîäàì. Äàííûé ïîðÿäîê ó÷åòà ïðåäóñìîòðåí ï.15 ÏÁÓ 15/01.
Òàêèì æå îáðàçîì ó÷èòûâàþò è ïðîöåíòû ïî òåì çàåìíûì ñðåäñòâàì, êîòîðûå ïðèâëå÷åíû äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ. Ýòîò âûâîä ìû äåëàåì èç ï.6 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ» (ÏÁÓ 5/01).
 òî æå âðåìÿ çäåñü åñòü îäíî îòëè÷èå. Òàê, ï.15 ÏÁÓ 15/01 òðåáóåò íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû âêëþ÷àòü â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ äî òîãî, êàê áóõãàëòåð îïðèõîäóåò ýòî èìóùåñòâî. Ïðè ýòîì íå âàæíî, íà êàêèå öåëè ôèðìà áðàëà çàåì, ãëàâíîå — íà ÷òî ïîëó÷åííûå ñðåäñòâà èñòðà÷åíû. Ìåæäó òåì ï.6 ÏÁÓ 5/01 ïîçâîëÿåò îòíîñèòü ïðîöåíòû â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü äî ïîñòàíîâêè íà ó÷åò, òîëüêî åñëè çàåìíûå ñðåäñòâà ïîëó÷åíû äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èìåííî ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ.
Áóõãàëòåðó ëó÷øå ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ïîëîæåíèÿìè ÏÁÓ 5/01 — òîãäà ïðåäïðèÿòèå ñìîæåò ñáëèçèòü áóõãàëòåðñêèé è íàëîãîâûé ó÷åò ïðîöåíòîâ ïî êîðïîðàòèâíîìó çàéìó <*>.
<*> Î äðóãèõ ñïîñîáàõ ñáëèçèòü äàííûå áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà ÷èòàéòå íà ñ. 19.
Ïðèìåð 2. Ïðåäïðèÿòèå çàêëþ÷èëî 15 èþíÿ 2004 ã. äîãîâîð çàéìà ñ óïðàâëÿþùåé êîìïàíèåé ñâîåãî õîëäèíãà. Âçàéìû âçÿëè 118 000 ðóá. íà 30 äíåé ïîä 12 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ.
Çàåì ïðèâëåêàëñÿ äëÿ ïîïîëíåíèÿ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîýòîìó ñóììó ïðîöåíòîâ áóõãàëòåð âêëþ÷èë â ñîñòàâ òåêóùèõ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ. Ïðè ýòîì îí ðóêîâîäñòâîâàëñÿ ÏÁÓ 5/01.
Ïðåäïðèÿòèå èñïîëüçîâàëî çàåìíûå ñðåäñòâà äëÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû ñûðüÿ. Ïîëó÷åííûå äåíüãè ñ ïðîöåíòàìè áûëè âîçâðàùåíû óïðàâëÿþùåé êîìïàíèè 15 èþëÿ 2004 ã.
20 èþëÿ 2004 ã. íà ñêëàä ïðåäïðèÿòèÿ ïîñòóïèëî ñûðüå. Åãî ñòîèìîñòü ñîñòàâèëà 118 000 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 18 000 ðóá.).
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ áûëè ñäåëàíû òàêèå çàïèñè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó»
- 118 000 ðóá. — ïîëó÷åí çàåì íà ïîïîëíåíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ;
Äåáåò 60 Êðåäèò 51
- 118 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåí àâàíñ çà ìàòåðèàëû ïîñòàâùèêó;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì»
- 580,33 ðóá. (118 000 ðóá. x 12% : 366 äí. x 15 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî çàéìó çà èþíü;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì»
- 580,33 ðóá. (118 000 ðóá. x 12% : 366 äí. x 15 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî çàéìó çà èþëü;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó» Êðåäèò 51
- 118 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ñðåäñòâà â ïîãàøåíèå çàéìà;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì» Êðåäèò 51
- 1160,66 ðóá. (580,33 + 580,33) — óïëà÷åíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì;
Äåáåò 10 Êðåäèò 60
- 100 000 ðóá. — îïðèõîäîâàíû ïîñòóïèâøèå íà ñêëàä ìàòåðèàëû;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 18 000 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ìàòåðèàëàì;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 18 000 ðóá. — ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ.
Âòîðîå èñêëþ÷åíèå. Åñëè ïîëó÷åííûé çàåì èñïîëüçóåòñÿ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ èëè ñòðîèòåëüñòâà èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, òî ïðîöåíòû íàäî âêëþ÷àòü â ñòîèìîñòü ýòîãî îáúåêòà è ïîãàøàòü ïîñðåäñòâîì àìîðòèçàöèè. Ðàçóìååòñÿ, ýòî îòíîñèòñÿ ëèøü ê òîìó èìóùåñòâó, êîòîðîå ìîæíî àìîðòèçèðîâàòü. Òàê óñòàíîâëåíî â ï.23 ÏÁÓ 15/01.
Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü
Êàê èçâåñòíî, óñëîâèÿ, ïðè êîòîðûõ «âõîäíîé» ÍÄÑ ìîæíî ïðèíÿòü ê âû÷åòó, óñòàíîâëåíû ñò.ñò.171 è 172 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Äëÿ ýòîãî íóæíî, ÷òîáû ïðåäïðèÿòèå:
- îïëàòèëî òîâàðû;
- îïðèõîäîâàëî âñå êóïëåííîå;
- ñîâåðøèëî ïîêóïêó äëÿ äåÿòåëüíîñòè, îáëàãàåìîé ÍÄÑ;
- ïîëó÷èëî ñ÷åò-ôàêòóðó îò ïîñòàâùèêà.
Ñîáëþäàåòñÿ ëè ïåðâîå óñëîâèå, åñëè òîâàð îïëà÷åí çàåìíûìè ñðåäñòâàìè? Ïî ìíåíèþ àâòîðà ýòîé ñòàòüè, ñîáëþäàåòñÿ. Âåäü, âî-ïåðâûõ, Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ íå îãðàíè÷èâàåò ïðàâî ïðåäïðèÿòèé ðàññ÷èòûâàòüñÿ ñ ïîñòàâùèêàìè, èñïîëüçóÿ çàåìíûå ñðåäñòâà. Âî-âòîðûõ, ñîãëàñíî ï.1 ñò.807 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, ïîëó÷åííûå ïî äîãîâîðó çàéìà äåíüãè ïîñòóïàþò â ñîáñòâåííîñòü çàåìùèêà. Áîëåå òîãî, ýòî óñëîâèå âûïîëíÿåòñÿ, äàæå åñëè çàèìîäàâåö ïåðå÷èñëÿåò äåíüãè ñðàçó íà ñ÷åò ïîñòàâùèêà. Äåëî â òîì, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ ï.1 ñò.313 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ, êîãäà òîâàð îïëà÷èâàåò òðåòüå ëèöî, îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ïðîäàâöîì âñå ðàâíî ïðèçíàþòñÿ âûïîëíåííûìè.
Ïðàâäà, íàëîãîâèêè íå âñåãäà ïîçâîëÿþò îðãàíèçàöèè ïðèíÿòü ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ äî òîãî, êàê îíà ðàñïëàòèòñÿ ñ çàèìîäàâöåì.  ýòîì ñëó÷àå íå áîéòåñü îòñòàèâàòü ñâîþ òî÷êó çðåíèÿ. ×òîáû àðãóìåíòû ïðåäïðèÿòèÿ áûëè âåñîìåå, ïðèâåäèòå â ïðèìåð ñóäåáíûå äåëà, êîòîðûå íàëîãîïëàòåëüùèêè âûèãðàëè ó ÷èíîâíèêîâ.  ÷àñòíîñòè, ýòî: Ïîñòàíîâëåíèå Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Öåíòðàëüíîãî îêðóãà îò 6 ìàÿ 2003 ã. N À09-8580/02-16, Ïîñòàíîâëåíèå Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Óðàëüñêîãî îêðóãà îò 18 èþíÿ 2003 ã. N Ô09-1717/03-ÀÊ, Ïîñòàíîâëåíèå Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Âîëãî-Âÿòñêîãî îêðóãà îò 14 àïðåëÿ 2003 ã. N À28-6825/02-329/23.
Íàëîã íà ïðèáûëü
Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîöåíòû ïî ëþáûì çàéìàì íóæíî âêëþ÷àòü â ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ïï.2 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).
Ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå îïðåäåëÿþò äîõîäû è ðàñõîäû ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ, äîëæíû äåëàòü ýòî ëèáî íà êîíåö îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, ëèáî íà äàòó ïîãàøåíèÿ êîðïîðàòèâíîãî çàéìà — ÷òî ïðîèçîøëî ðàíüøå. Íà ýòî óêàçàíî â ï.8 ñò.272 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
Òå æå îðãàíèçàöèè, ÷òî ïðèìåíÿþò êàññîâûé ìåòîä, ðàñõîäû ïî ïðîöåíòàì ïîêàçûâàþò òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê çàïëàòÿò èõ çàèìîäàâöó. Òàêîé ïîðÿäîê óñòàíîâëåí ï.3 ñò.273 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
Ãëàâíîå æå, ÷òî íàäî çàïîìíèòü áóõãàëòåðó, — íå âñå çàòðàòû íà çàåì ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü.
Âî-ïåðâûõ, ïðåäïðèÿòèå âïðàâå èñêëþ÷èòü òîëüêî ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå çà ôàêòè÷åñêîå âðåìÿ ïîëüçîâàíèÿ çàåìíûìè ñðåäñòâàìè. Ýòî îïðåäåëåíî â ïï.2 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïîäòâåðäèòü æå äàííûé ïåðèîä ïîçâîëÿò êàê ðàç àêòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è äåíåã, î êîòîðûõ áûëî ñêàçàíî âûøå.
Âî-âòîðûõ, ñîãëàñíî ï.1 ñò.269 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, ñóùåñòâóåò ìàêñèìàëüíûé ðàçìåð ïðîöåíòîâ, íà êîòîðûå îðãàíèçàöèÿ ìîæåò óìåíüøèòü íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü. Ðàññ÷èòàòü ýòó ñóììó ìîæíî îäíèì èç ñëåäóþùèõ ñïîñîáîâ:
- ïî ñðåäíåìó óðîâíþ ïðîöåíòîâ, êîòîðûå íà÷èñëåíû ïî çàéìàì, ïîëó÷åííûì â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ;
- èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà (ïî ðóáëåâûì çàéìàì) è èç ñòàâêè 15 ïðîöåíòîâ (ïî çàéìàì â èíîñòðàííîé âàëþòå).
Âûáðàííûé ñïîñîá íåîáõîäèìî çàêðåïèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ.
Êàê âèäèòå, â ïðàâèëàõ áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà çàòðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì è èñïîëüçîâàíèåì êîðïîðàòèâíûõ çàéìîâ, åñòü ðàçëè÷èÿ. À èç-çà ýòîãî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáðàçóþòñÿ ïîñòîÿííûå ðàçíèöû, âû÷èòàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû è íàëîãîîáëàãàåìûå âðåìåííûå ðàçíèöû. Î íèõ ñëåäóåò ðàññêàçàòü ïîäðîáíåå.
Ïîñòîÿííàÿ ðàçíèöà â äàííîì ñëó÷àå ïîëó÷àåòñÿ, êîãäà ñóììà ôàêòè÷åñêè íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî äîëãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó ïðåâûøàåò ïðåäåëüíóþ âåëè÷èíó, ó÷òåííóþ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. Èç-çà ïîñòîÿííûõ ðàçíèö â áóõó÷åòå ïðèõîäèòñÿ îòðàæàòü ïîñòîÿííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. ×òîáû åãî íàéòè, íàäî ñóììó ïîñòîÿííîé ðàçíèöû óìíîæèòü íà óñòàíîâëåííóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü.
Âû÷èòàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà âîçíèêàåò, êîãäà ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ êîðïîðàòèâíûõ çàéìîâ, îòðàæåííûå â áóõó÷åòå, îêàçûâàþòñÿ áîëüøå çàòðàò, êîòîðûå ó÷òåíû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Âû÷èòàåìîé âðåìåííîé ðàçíèöå ñîîòâåòñòâóåò ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî àêòèâà.
Íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà îáðàçóåòñÿ, åñëè ïðîöåíòû ïî çàéìó âêëþ÷àþòñÿ â ôàêòè÷åñêóþ ñåáåñòîèìîñòü ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ èëè óâåëè÷èâàþò äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî ïðèîáðåòàåìûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì). Íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà ïðèâîäèò ê îòëîæåííîìó íàëîãîâîìó îáÿçàòåëüñòâó.
Ïðèìåð 3. Âîñïîëüçóåìñÿ óñëîâèåì ïðèìåðà 2, íåñêîëüêî èçìåíèâ åãî.
Ïðåäïðèÿòèå âçÿëî êîðïîðàòèâíûé çàåì äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ. Ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå çà ïîëüçîâàíèå òàêèì çàéìîì, íóæíî âêëþ÷àòü â äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïîñòàâùèêà, à òàêæå â ôàêòè÷åñêóþ ñåáåñòîèìîñòü çàïàñîâ. Ñäåëàòü ýòî íàäî äî òîãî, êàê ïðèîáðåòåííîå èìóùåñòâî áóäåò ïðèíÿòî ê ó÷åòó.
Ñîãëàñíî ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäïðèÿòèå èñ÷èñëÿåò íàëîã íà ïðèáûëü åæåìåñÿ÷íî ìåòîäîì íà÷èñëåíèÿ. Òàêæå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíîâëåíî: äëÿ ðàñ÷åòà ïðåäåëüíîé âåëè÷èíû ïðîöåíòîâ ïî ðóáëåâûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò ðàçìåð ñòàâêè ÖÁ ÐÔ, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà. Ñòàâêà Áàíêà Ðîññèè ðàâíà 13 ïðîöåíòàì.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðåäïðèÿòèÿ áûëè ñäåëàíû ñëåäóþùèå ïðîâîäêè:
Äåáåò 51 Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó»
- 118 000 ðóá. — ïîëó÷åí çàåì íà ïîïîëíåíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ;
Äåáåò 60 Êðåäèò 51
- 118 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåí àâàíñ çà ìàòåðèàëû ïîñòàâùèêó;
Äåáåò 60 Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì»
- 580,33 ðóá. (118 000 ðóá. x 12% : 366 äí. x 15 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî çàéìó çà èþíü;
Äåáåò 60 Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì»
- 580,33 ðóá. (118 000 ðóá. x 12% : 366 äí. x 15 äí.) — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî çàéìó çà èþëü;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó» Êðåäèò 51
- 118 000 ðóá. — ïåðå÷èñëåíû ñðåäñòâà â ïîãàøåíèå çàéìà;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîöåíòàì ïî êðàòêîñðî÷íûì çàéìàì» Êðåäèò 51
- 1160,66 ðóá. (580,33 + 580,33) — óïëà÷åíû ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàéìîì;
Äåáåò 10 Êðåäèò 60
- 101 160,66 ðóá. (100 000 + 580,33 + 580,33) — îïðèõîäîâàíû ïîñòóïèâøèå íà ñêëàä ìàòåðèàëû ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 18 000 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ìàòåðèàëàì;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 18 000 ðóá. — ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó «âõîäíîé» ÍÄÑ.
Ïðåäåëüíàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, ó÷èòûâàåìûõ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîñòàâëÿåò:
118 000 ðóá. x 13% x 1,1 : 366 äí. x 30 äí. = 1383,11 ðóá.
1160,66 ðóá. < 1383,11 ðóá.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü âñþ ñóììó ïðîöåíòîâ (1160,66 ðóá.) ìîæíî âêëþ÷èòü âî âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñõîäû ïî èòîãàì ïåðèîäà ÿíâàðü-èþëü.
Íà 31 èþëÿ 2004 ã. ìàòåðèàëû íå áûëè ñïèñàíû â ïðîèçâîäñòâî. Ïîýòîìó ïî èòîãàì ïåðèîäà ÿíâàðü-èþëü ïðîöåíòû ïî çàéìó â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â ñîñòàâå ðàñõîäîâ íå îòðàæåíû.
Ïîëó÷àåòñÿ, ÷òî ñóììà ïðîöåíòîâ — ýòî íàëîãîîáëàãàåìàÿ âðåìåííàÿ ðàçíèöà, êîòîðóþ ñëåäóåò ïîêàçàòü â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå íà ñ÷åòå 10 «Ìàòåðèàëû».
Ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà ðàâíà:
1160,66 ðóá. x 24% = 278,56 ðóá.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà îòðàæàåòñÿ ïðîâîäêîé:
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü» Êðåäèò 77
- 278,56 ðóá. — ó÷òåíà ñóììà îòëîæåííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà.
Áåñïðîöåíòíûå êîðïîðàòèâíûå çàéìû
 ïåðâîì ðàçäåëå ýòîé ñòàòüè óæå óïîìèíàëèñü áåñïðîöåíòíûå çàéìû, êîòîðûå äî÷åðíåé êîìïàíèè ïðåäîñòàâëÿåò ó÷ðåäèòåëü èëè óïðàâëÿþùàÿ êîìïàíèÿ.
Êðîìå òîãî, ñëåäîâàëî áû îãîâîðèòü åùå îäèí ñâÿçàííûé ñ òàêèìè çàéìàìè íþàíñ, êîòîðûé êàñàåòñÿ ðàñ÷åòà íàëîãà íà ïðèáûëü.
Ïî ìíåíèþ ÌÍÑ Ðîññèè, â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü òàêîé çàåì ÿâëÿåòñÿ áåçâîçìåçäíîé óñëóãîé. Ïîýòîìó, ñîãëàñíî ï.8 ñò.250 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, çàåìùèê äîëæåí óâåëè÷èòü ñâîé âíåðåàëèçàöèîííûé äîõîä íà ñóììó ïðîöåíòîâ, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç ïðîöåíòíîé ñòàâêè ñîïîñòàâèìîãî êðåäèòà èëè ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè.
Îäíàêî òàêóþ ïîçèöèþ íàëîãîâèêîâ ìîæíî îñïîðèòü, è íåêîòîðûå ïðåäïðèÿòèÿ ñóìåëè äîêàçàòü ýòî â ñóäå.  ÷àñòíîñòè, ïîäîáíîå äåëî îòðàæåíî â Ïîñòàíîâëåíèè Ôåäåðàëüíîãî àðáèòðàæíîãî ñóäà Ñåâåðî-Çàïàäíîãî îêðóãà îò 9 îêòÿáðÿ 2003 ã. N À56-11085/03.
Ñóäüè, ïðèíèìàÿ ðåøåíèå â ïîëüçó ïðåäïðèÿòèÿ, ðóêîâîäñòâîâàëèñü îïðåäåëåíèåì óñëóãè, ïðèâåäåííûì â ï.5 ñò.38 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. È ñäåëàëè âûâîä, ÷òî ïðåäîñòàâëåíèå áåñïðîöåíòíîãî çàéìà ÿâëÿåòñÿ ðåàëèçàöèåé óñëóãè.
À çíà÷èò, òðåáîâàíèÿ ï.8 ñò.250 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ áåñïðîöåíòíîãî çàéìà íå êàñàþòñÿ.
Ë.À.Èñòîìèíà
Àóäèòîð
Источник
