«Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò», 2011, N 8
Ðàññìîòðèì âîïðîñû êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îðãàíèçàöèé, êîòîðûå îñóùåñòâëÿþò äîëãîñðî÷íûå âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû è ó÷åò ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ çàèìîäàâöó.
Êàïèòàëèçàöèÿ ïðåäñòàâëÿåò ïðîöåññ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì â ñòîèìîñòü àêòèâà, ðàñõîäû ïî êîòîðûì, ïîíåñåííûå â äàííîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, óâåëè÷èâàþò åãî ñòîèìîñòü, à â ïîñëåäóþùåì áóäóò äåêàïèòàëèçèðîâàíû ÷åðåç àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ.
Ïîðÿäîê êàïèòàëèçàöèè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì è êðåäèòàì îïðåäåëåí ÏÁÓ 15/2008, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, êàïèòàëèçèðóþòñÿ, ò.å. âêëþ÷àþòñÿ â åãî ñòîèìîñòü.
Ê èíâåñòèöèîííûì àêòèâàì îòíîñÿòñÿ îáúåêòû íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áóäóò ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó çàåìùèêîì è (èëè) çàêàç÷èêîì (èíâåñòîðîì, ïîêóïàòåëåì) â êà÷åñòâå ÎÑ (âêëþ÷àÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè), ÍÌÀ èëè èíûõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ.
 ÏÁÓ 15/2008 â êà÷åñòâå èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàññìàòðèâàþòñÿ òîëüêî âíåîáîðîòíûå àêòèâû. Ïîñêîëüêó â ñòàíäàðòå íå ðàñêðûâàåòñÿ, êàêîé ïðîìåæóòîê âðåìåíè ñëåäóåò ïðèçíàâàòü äëèòåëüíûì è êàêèå ðàñõîäû ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, ïðè óòâåðæäåíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè, íà íàø âçãëÿä, íåîáõîäèìî îòðàçèòü: äëèòåëüíîñòü ïåðèîäà âðåìåíè ïîäãîòîâêè îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ê ïðåäïîëàãàåìîìó èñïîëüçîâàíèþ; óðîâåíü ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà.
 íàñòîÿùåå âðåìÿ íîðìàòèâíûìè äîêóìåíòàìè íå óñòàíàâëèâàþòñÿ êîíêðåòíûå ïîäõîäû ê îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ èíâåñòèöèîííûì àêòèâîì.  ó÷åòíîé ïðàêòèêå ïîíÿòèå ñóùåñòâåííîñòè ÷àñòî óâÿçûâàåòñÿ ñ 5%-íûì ïîðîãîâûì çíà÷åíèåì ïîêàçàòåëåé. Ïðè îïðåäåëåíèè ñóùåñòâåííîñòè ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, íà íàø âçãëÿä, öåëåñîîáðàçíî óñòàíîâèòü ïîêàçàòåëü ñóùåñòâåííîñòè, âûðàæåííûé â äåíåæíîì èçìåðåíèè. Íàïðèìåð, â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè óñòàíîâèòü, ÷òî ðàñõîäû íà ïðèîáðåòåíèå, ñîîðóæåíèå è (èëè) èçãîòîâëåíèå îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà è íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ñ÷èòàþòñÿ ñóùåñòâåííûìè, åñëè èõ ñóììà ïðåâûøàåò 1 000 000 ðóá.
ÏÁÓ 15/2008 îïðåäåëåíû óñëîâèÿ, ïðè íàëè÷èè êîòîðûõ ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: ðàñõîäû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; ðàñõîäû ïî çàéìàì, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå; íà÷àòû ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Óñëîâèÿìè ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, â òîì ÷èñëå è ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, à òàêæå ðàñõîäîâ ïî çàéìàì, ÿâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå: ðàñõîä ïðîèçâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîíêðåòíûì äîãîâîðîì, òðåáîâàíèåì çàêîíîäàòåëüíûõ è íîðìàòèâíûõ àêòîâ, îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà; ñóììà ðàñõîäà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà; èìååòñÿ óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî â ðåçóëüòàòå êîíêðåòíîé îïåðàöèè ïðîèçîéäåò óìåíüøåíèå ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä îðãàíèçàöèè (ïðèìåð 1).
Ïðèìåð 1.  àïðåëå îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî àäìèíèñòðàòèâíîãî êîðïóñà ïîäðÿäíûì ñïîñîáîì (âûïîëíåíî 3-å óñëîâèå âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà: íà÷àòû ðàáîòû ïî åãî ñîîðóæåíèþ). Ðàñõîäû ïî ñòðîèòåëüñòâó ïîäëåæàò ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå, ïîñêîëüêó èõ ñóììà ìîæåò áûòü îïðåäåëåíà, â ðåçóëüòàòå ñòðîèòåëüñòâà ïðîèçîéäåò îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ (âûïîëíÿåòñÿ 1-å óñëîâèå).
 èþíå ïîëó÷åí êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî ïîä 12% ãîäîâûõ ñ åæåìåñÿ÷íîé âûïëàòîé ïðîöåíòîâ (âûïîëíåíî 2-å óñëîâèå). Âñå òðè óñëîâèÿ âûïîëíåíû, ïîýòîìó ïðîöåíòû ïî êðåäèòó ñ èþíÿ áóäóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü ñòðîÿùåãîñÿ êîðïóñà.
 ÏÁÓ 15/2008 óñòàíîâëåíû ïðàâèëà ó÷åòà ðàñõîäîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (òàáë. 1).
Òàáëèöà 1
Ïðè ïðèîñòàíîâêå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ àêòèâà íà äëèòåëüíûé ïåðèîä (áîëåå òðåõ ìåñÿöåâ) ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà. Êàïèòàëèçàöèÿ ïðîöåíòîâ íå ïðèîñòàíàâëèâàåòñÿ, êîãäà îðãàíèçàöèÿ ïðîèçâîäèò äîïîëíèòåëüíîå ñîãëàñîâàíèå òåõíè÷åñêèõ è (èëè) îðãàíèçàöèîííûõ âîïðîñîâ, âîçíèêøèõ â ïðîöåññå ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ïðèìåð 2).
Ïðèìåð 2. Îðãàíèçàöèÿ 25.01.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî çäàíèÿ öåõà ñ ïðèâëå÷åíèåì êðåäèòîâ áàíêà, à 15.02.2011 ñòðîèòåëüñòâî áûëî ïðåêðàùåíî íà 4 ìåñÿöà, ïîñêîëüêó ïîòðåáîâàëàñü äîðàáîòêà òåõíè÷åñêîé äîêóìåíòàöèè. Ðàáîòû ïî ñòðîèòåëüñòâó áûëè ïðîäîëæåíû 15.06.2011. Îäíàêî 10 àâãóñòà ñòðîèòåëüíûå ðàáîòû áûëè ïðåêðàùåíû íà 4 ìåñÿöà â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îðãàíèçàöèÿ ðàññìàòðèâàëà ïðåäëîæåíèå î ïðîäàæå íåäîñòðîåííîãî îáúåêòà.  ðåçóëüòàòå ïåðåãîâîðîâ äàííîå ïðåäëîæåíèå áûëî îòâåðãíóòî, è 10.12.2011 ñòðîèòåëüñòâî áóäåò ïðîäîëæåíî.
Óñòàíîâëåíèå äàòû ïðèîñòàíîâëåíèÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 2.
Òàáëèöà 2
Ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ÏÁÓ 15/2008, âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ðàâíîìåðíî, êàê ïðàâèëî, íåçàâèñèìî îò óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà). Îíè ìîãóò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èñõîäÿ èç óñëîâèé ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà (êðåäèòà) â òîì ñëó÷àå, êîãäà òàêîå âêëþ÷åíèå ñóùåñòâåííî íå îòëè÷àåòñÿ îò ðàâíîìåðíîãî âêëþ÷åíèÿ.
Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûì ïðàâèëîì âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ÿâëÿåòñÿ èõ ðàâíîìåðíîå âêëþ÷åíèå (ïðèìåð 3).
Ïðèìåð 3. Îðãàíèçàöèÿ 12.03.2011 íà÷àëà ñòðîèòåëüñòâî öåõà. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà — 18 ìåñÿöåâ. Ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñî ñòðîèòåëüñòâîì, îòðàæàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîòíûå àêòèâû». Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ñòðîèòåëüñòâà 31.03.2011 áûë ïîëó÷åí êðåäèò áàíêà â ðàçìåðå 800 000 ðóá. ïîä 17% ãîäîâûõ íà 18 ìåñÿöåâ. Òàêèì îáðàçîì, èìåþòñÿ âñå óñëîâèÿ äëÿ âêëþ÷åíèÿ ïðîöåíòîâ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå ïîëó÷åíèå êðåäèòà è íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 3.
Òàáëèöà 3
Ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðåêðàùåíèÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü àêòèâà. Åñëè îðãàíèçàöèÿ íà÷àëà èñïîëüçîâàòü èíâåñòèöèîííûé àêòèâ äëÿ èçãîòîâëåíèÿ ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã, íåñìîòðÿ íà íåçàâåðøåííîñòü ðàáîò ïî åãî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ, òî ïðîöåíòû ïðåêðàùàþò âêëþ÷àòüñÿ â ñòîèìîñòü òàêîãî àêòèâà ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì íà÷àëà èñïîëüçîâàíèÿ.
Ïðîöåíòû ïî êðåäèòàì è çàéìàì, ñâÿçàííûì ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì èëè èçãîòîâëåíèåì èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàþòñÿ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ ïîëó÷åííûõ çàéìîâ (êðåäèòîâ) â êà÷åñòâå äîëãîñðî÷íûõ è (èëè) êðàòêîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé (ïðèìåð 4).
Ïðèìåð 4. Îðãàíèçàöèÿ 01.07.2011 ïîëó÷èëà êðåäèò íà ñòðîèòåëüñòâî öåõà — 500 000 ðóá. ïîä 14% ãîäîâûõ. Ïðåäïîëàãàåìûé ñðîê ñòðîèòåëüñòâà çäàíèÿ — 2 ãîäà. Ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü çäàíèÿ, â òåêóùåì ãîäó — 35 000 ðóá. (500 000 ðóá. x 14% x 6 ìåñ. : 12 ìåñ.). Îðãàíèçàöèÿ âðåìåííî èñïîëüçîâàëà ñðåäñòâà ïîëó÷åííîãî êðåäèòà äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà äðóãîé îðãàíèçàöèè ñðîêîì íà îäèí ìåñÿö (ñ 01.12.2011 ïî 31.12.2011) ïîä 18% ãîäîâûõ.
 ðåçóëüòàòå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà ïîëó÷åí äîõîä â ðàçìåðå 7644 ðóá. (500 000 ðóá. x 18% x 31 äí. : 365 äí. x 100%). Îáùàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, âêëþ÷àåìûõ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, óìåíüøàåòñÿ íà åãî âåëè÷èíó, è â ñòîèìîñòü öåõà âêëþ÷àåòñÿ 27 356 ðóá. (35 000 — 7644).
Áóõãàëòåðñêèå çàïèñè, îòðàæàþùèå óìåíüøåíèå ïðîöåíòîâ íà âåëè÷èíó äîõîäà îò âðåìåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 4.
Òàáëèöà 4
Êîãäà íå õâàòàåò çàåìíûõ ñðåäñòâ, ïðèâëå÷åííûõ äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è (èëè) èçãîòîâëåíèÿ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îðãàíèçàöèÿ âûíóæäåíà ïðèâëåêàòü äëÿ ýòèõ öåëåé ñðåäñòâà çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïîëó÷åííûõ íà äðóãèå öåëè. Òîãäà ïðîöåíòû ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó) âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîïîðöèîíàëüíî äîëå óêàçàííûõ ñðåäñòâ â îáùåé ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîëó÷åííûõ íà öåëè, íå ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì, ñîîðóæåíèåì è (èëè) èçãîòîâëåíèåì òàêîãî àêòèâà.
Ðàñ÷åò äîëè ïðîöåíòîâ ïî çàéìàì, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, îñíîâûâàåòñÿ íà ñëåäóþùèõ äîïóùåíèÿõ: ñòàâêè ïî âñåì çàéìàì (êðåäèòàì) îäèíàêîâû è íå èçìåíÿþòñÿ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà; ðàáîòû ïî ïðèîáðåòåíèþ, ñîîðóæåíèþ è (èëè) èçãîòîâëåíèþ èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðîäîëæàþòñÿ ïîñëå îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Îäíàêî ðàñ÷åòû, ïðîèçâîäèìûå îðãàíèçàöèÿìè, ìîãóò îñíîâûâàòüñÿ íà èíûõ äîïóùåíèÿõ (ïðèìåð 5).
Ïðèìåð 5.  îò÷åòíîì ïåðèîäå ïîëó÷åíî çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) íà ñóììó 36 000 ðóá.
Íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà) ïîòðà÷åíî çàéìîâ íà ñóììó 44 000 ðóá. Èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ïîòðà÷åíî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà íà ñóììó 8000 ðóá. (44 000 — 36 000).
Âñåãî çàéìîâ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè è íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (ñ ó÷åòîì îñòàòêà íåèñïîëüçîâàííûõ çàéìîâ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà), — 50 000 ðóá. Èç âñåé ñóììû çàéìîâ èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 14 000 ðóá. (50 000 — 36 000).
Îïðåäåëÿåòñÿ äîëÿ ïîòðà÷åííûõ çàéìîâ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, â îáùåé ñóììå çàéìîâ (çà âû÷åòîì ñóììû çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà ñòðîèòåëüñòâî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà), êîòîðàÿ ñîñòàâèò 0,57% (8000 ðóá. : 14 000 ðóá.).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ íà÷èñëåíèþ â îò÷åòíîì ïåðèîäå, èç çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ íà îáùèå öåëè, ñîñòàâëÿåò 1700 ðóá. Ñóììà ïðîöåíòîâ íà îáùèå öåëè, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 969 ðóá. (1700 ðóá. x 0,57%).
Ðàñ÷åò ñóììû ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, ïðåäñòàâëåí â òàáë. 5.
Òàáëèöà 5
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, — 10 069 ðóá. (9100 + 969).
Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà, íå äîëæíà ïðåâûøàòü îáùåé ñóììû ïðîöåíòîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöó (êðåäèòîðó), îðãàíèçàöèè â îò÷åòíîì ïåðèîäå. Ñóììà ïðîöåíòîâ, ïîäëåæàùèõ âêëþ÷åíèþ â ñòîèìîñòü íåñêîëüêèõ èíâåñòèöèîííûõ àêòèâîâ, ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó íèìè ïðîïîðöèîíàëüíî ñóììå çàéìîâ (êðåäèòîâ), âêëþ÷åííûõ â ñòîèìîñòü êàæäîãî èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà.
Ë.È.Êóëèêîâà
Êàçàíñêèé ãîñóäàðñòâåííûé
ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèé èíñòèòóò
Источник
Ответ: Проценты по займам (кредитам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами, в течение периода капитализации, установленного требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (далее — ПБУ 15/2008).
Обоснование: Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов, регулируется нормами ПБУ 15/2008.
Основное средство является инвестиционным активом, если подготовка его к предполагаемому использованию требует:
1) длительного времени и
2) существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (п. 7 ПБУ 15/2008).
ПБУ 15/2008 не устанавливает критерии длительности времени и существенности расходов, поэтому они должны быть закреплены в учетной политике организации.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по займам (кредитам), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением данного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
В период приостановления работ над инвестиционным активом, превышающий три месяца, необходимо приостановить капитализацию процентов по займам (кредитам), они подлежат включению в состав прочих расходов организации.
Не считается периодом приостановки работ над инвестиционным активом период дополнительного согласования технических и (или) организационных вопросов, связанных с подготовкой актива к предполагаемому использованию (п. 11 ПБУ 15/2008).
Включение процентов в первоначальную стоимость основного средства необходимо прекратить с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло наиболее раннее из двух событий:
— прекращение приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива;
— начато использование инвестиционного актива для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. п. 12, 13 ПБУ 15/2008).
Расходы на займы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).
Основная сумма долга учитывается на дату фактического зачисления денежных средств на расчетный счет организации записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») (п. п. 4, 5 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция N 94н)).
В соответствии с Инструкцией N 94н формирование стоимости основного средства осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Таким образом, начисление процентов, учитываемых в стоимости основного средства, признаваемого инвестиционным активом, отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Как определить уровень существенности ошибки в бухгалтерской отчетности?
Как передать полномочия главного бухгалтера на время его отсутствия?
По какому коду ОКОФ можно учесть лестницу (стремянку)?
Источник
