Бухгалтерский учет счета 58 займы предоставленные

На 58 счете бухгалтерского учета отражаются операции по финансовым инвестициям фирмы, в том числе по их поступлению, переоценке и выбытию. Под финвложениями с точки зрения бухучета понимаются такие активы, как долевые и долговые ценные бумаги других фирм, вклады в акции АО или в  доли в капитале ООО, выданные процентные займы, полученные права требования и т.д. Главное условие для квалификации указанных активов в качестве финвложений и для отражения их на счете 58 в бухгалтерском учете – это способность принести фирме будущие выгоды экономического характера. 

Поступление активов в результате их покупки или другими способами отражается по 58 счету проводками по дебету. А выбытие финансовых вложений в результате их продажи или другим способом учитывается по кредиту.  

Заполнить отчетность правильно помогут следующие справочники (их можно скачать):

Далее в статье – подробно про отражение активов на 58 счете бухгалтерского учета, самые важные проводки и числовые примеры.

Другие справочники по отчетности и декларациям

Ознакомившись с учетом финвложений, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут отчитываться по налогам:

Заполняйте и сдавайте отчетность через интернет в программе БухСофт. Она сформирует и отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете сдать декларации и расчеты в налоговую службу, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Росстат и другие государственные ведомства. Перед отправкой отчетность тестируется всеми проверочными программами ФНС, ФСС и ПФР.

Отправить отчет ⟶

Что такое финансовые вложения в бухучете

Объекты, отраженные на 58 счете бухгалтерского учета, должны соответствовать понятию активов. Под активом, в том числе финвложением, понимается объект учета, если:

• он контролируется фирмой;
• он дает возможность фирме получить экономическую выгоду в будущем;
• его стоимость можно надежно оценить.

Применительно к активам в виде финвложений ПБУ 19/02 из приказа Минфина от 10.12.02 г. № 126н устанавливает также следующие дополнительные требования.

1. У фирмы должны быть правильно составленные документы, подтверждающие ее право на актив, которое позволяет получить выгоды  в денежной или в натуральной форме. 
2. К фирме должны перейти риски, связанные с наличием у нее актива – например, риск ликвидности ценной бумаги, риск снижения ее цены и т.д.
3. Актив должен позволять фирме получить доходы в будущем – например, в виде повышения его стоимости, дивидендов, процентов и т.д.

Примеры активов на 58 счете бухгалтерского учета

Под отражение финвложений выделен активный балансовый счет 58. В составе объектов, для которых выполняются все вышеназванные условия, отражают стоимость полученных фирмой:

• ценных бумаг других экономических субъектов;
• долей в уставных капиталах других ООО;
• прав требования.

При этом отраженные на балансовом счете 58 ценные бумаги других экономических субъектов могут быть:

• государственными;
• корпоративными;
• долевыми – например, акции;
• долговыми – например, векселя или облигации.

Кроме того, отражению в качестве финвложений подлежат:

• предоставленные фирмой процентные займы;
• вклады фирмы в совместную деятельность, оформленную в виде товариществ.

Что не считают финвложениями

Отражать на балансовом счете 58 можно не любые активы. Например, некоторые объекты прямо поименованы в качестве исключаемых из категории финвложений. К ним относятся:

• собственные акции АО, выкупленные АО у владельцев;
• векселя, выданные фирмой продавцу, исполнителю, подрядчику в оплату за полученные от него товары, услуги или работы;
• доходные вложения в виде имущественных объектов, которые фирма сдает в аренду на возмездной основе;
• драгоценные металлы и «ювелирка», не предназначенные для обычной деятельности фирмы;
• произведения искусства и т.д.

Кроме того, не могут быть отражены в качестве финвложений:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• МПЗ — материально-производственные запасы.

Единица учета на балансовом счете 58

Единицей финансовых вложений необязательно считается одна акция или облигация, один выданный заем и т.д. Законодательство в области бухучета оставляет за фирмой право самостоятельно назначить единицу учета для отражения в бухучете. Принимая решение о том, что считать одним финвложением, следует исходить из:

• характера активов;
• способа их поступления;
• порядка их использования для получения дохода.

В зависимости от указанных обстоятельств в качестве единицы учета для отражения финвложений может выступать однородная группа активов. Например, отражать ценные бумаги можно по их сериям. При этом по каждой единице финвложений в зависимости от их вида в бухучете должна быть доступна информация про:

• эмитентов ценных бумаг;
• ООО, долями участия в которых владеет фирма;
• заемщиков, получивших от фирмы процентные займы и т.д.

Счет 58: субсчет по виду актива

При отражении сумм по счету 58 субсчет помогает отражать информацию о поступлении, изменении стоимости и выбытии отдельно по разным видам активов. Это упрощает анализ учетной информации и составление отчетности.

В соответствии с Планом счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, выделены следующие субсчета по отражению финвложений:

• 58 субсчет 1 — паи и акции;
• 58 субсчет 2 — долговые бумаги;
• 58 субсчет 3 — предоставленные займы;
• 58 субсчет 4 — вклады по договору простого товарищества.

Подробнее об их назначении и применении читайте в таблице 1.

Таблица 1. Счет 58: субсчет по виду актива

Первоначальная стоимость для учета счета 58

Поступление объектов, квалифицируемых в качестве финвложений, находит отражение по дебету счета 58 в бухгалтерском учете. Такие объекты показывают по первоначальной стоимости. В наиболее распространенной ситуации, когда финвложения поступают в результате их покупки, первоначальная стоимость складывается из следующих расходов фирмы.

1. Договорная плата контрагенту за продажу объекта.
2. Посреднические вознаграждения за содействие в покупке объекта.
3. Плата за услуги информационного и консультационного характера по вопросу покупки объекта.
4. Другие расходы в связи с покупкой объекта за плату.

Пример 1

ООО «Символ» купило на бирже 100 акций Газпрома по цене 230 р. на акцию. Перед этим руководитель «Символа» получил консультацию личного брокера стоимостью 3500 р. Комиссия за операцию по покупке акций составила 500 р. 

В результате по дебету счета 58 в бухгалтерском учете будет отражено 234 000 р. (100 шт. х 230 р. + 3500 р. + 500 р.).

Поступление объектов, квалифицируемых в качестве финвложений, происходит не только в результате их покупки на возмездной основе, но и другими способами. Вот самые распространенные ситуации поступления активов для учета счета 58.

1. Получение ценной бумаги или другого объекта от собственника фирмы в оплату его доли владения.
2. Получение объекта от контрагента в обмен на иной актив, в том числе имущество.
3. Внесение фирмой взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества.
4. Получение ценной бумаги или иного аналогичного актива бесплатно.

58 счет: проводки по дебету

По дебету 58 счета проводки отражают поступление финвложения любым способом – при его покупке, получении бесплатно, внесении владельцем фирмы в оплату доли в ее уставном капитале и т.д. Подробнее об отражении таких операций читайте в таблице 2.

Таблица 2. 58 счет проводки по дебету

Проиллюстрируем на числовых примерах, как отражается поступление финвложений.

Пример 2

Продолжим первый пример и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа» при покупке акций Газпрома. Эти ценные бумаги отражены с применением субсчета 58-1:

Дт 58-1 Кт 76

— 230 000 р. (100 шт. х 230 р.) – покупка акций;

Дт 58-1 Кт 60

— 3500 р. – консультационная услуга брокера;

Дт 58-1 Кт 76

— 500 р. – посредническая услуга.

Аналогично отражается внесение финвложения в оплату доли в уставном капитале.

Пример 3

Новый участник ООО «Символ» оплатил свою долю в уставном капитале «Символа» акциями Газпрома. Учредители согласовали стоимость такого неденежного вклада в сумме 230 000 р., что соответствует номинальной величине доли нового участника в уставном капитале «Символа». Бухгалтер отразил следующие операции.

Дт 75-1 Кт 80

— 230 000 р. – отражена доля нового участника «Символа»;

Дт 58-1 Кт 75-1

— 230 000 р. – получены акции от нового участника в оплату его доли.

Также в качестве вкладов финансового характера принимаются к учету выданные фирмой процентные займы. По дебету 58 счета проводки отражаются в корреспонденции с одним из счетов учета денежных средств, в зависимости от того, в какой валюте выданы деньги и в какой форме – наличными или путем безналичного перечисления.

Учет счета 58 при переоценке активов

Переоценка активов позволяет отражать их в бухучете по наиболее реалистичной стоимости, под которой в российской практике понимают текущую рыночную цену. Отражение объектов по реалистичной цене на дату формирования баланса и других отчетов позволяет максимально выполнить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности по российским стандартам. 

Однако обязанность переоценивать финвложения возникает у фирмы не всегда. Необходимость переоценки зависит от того, можно ли определить по активу его текущую стоимость по рынку. Если можно, то переоценивать объект обязательно, причем делать это разрешено со следующей периодичностью.

1. Ежегодно.
2. Ежеквартально.
3. Каждый месяц.

В результате переоценки объект числится в бухучете по текущей рыночной цене. При этом, если текущая стоимость объекта по рынку снизилась и произведена его уценка, это приводит к возникновению у фирмы прочих расходов. И наоборот, если текущая стоимость объекта по рынку возросла и произведена его дооценка, то у фирмы возникают прочие доходы. Проиллюстрируем на числовом примере, как отражается переоценка финвложений.

Пример 4

Продолжим второй пример и предположим, что к концу месяца, в котором «Символ» купил акции Газпрома, их стоимость возросла до 250 р. за единицу. Бухгалтер «Символа» отразил следующую операцию.

Дт 58-1 Кт 91-1

— 2000 р. ((250 р. – 230 р.) х 100 шт.) – дооценены акции Газпрома.

Если же для актива его текущая стоимость по рынку не определяется, то переоценивать такое финвложение не нужно. В подобной ситуации объект числится в бухучете по той первоначальной стоимости, по которой он был отражен при его получении. Но это не значит, что в случае падения стоимости объекта такой факт игнорируется.

Резерв под обесценение объектов

Несмотря на то, что некоторые финвложения не переоцениваются, российские бухгалтерские стандарты предусматривают отражение в бухучете и в отчетности фактов существенного падения их цены. С этой целью для финвложений, по которым текущая стоимость по рынку не определяется, предусмотрен другой страховочный механизм – создание специального резерва под обесценение. 

Основная причина для резервирования средств – это существенное падение цены объекта, по которому не определяется его текущая стоимость по рынку. Чтобы принять решение, нужно ли формировать резерв под обесценение, по такому дешевеющему финвложению определяют его расчетную цену.  Это разность между стоимостью объекта, по которой он числится в бухучете, и суммой его фактического удешевления. Например, расчетную цену доли владения в уставном капитале ООО определяют по формуле:

Если на две последних отчетных даты расчетная стоимость объекта существенно меньше суммы, по которой он числится в учете, то формировать резерв под обесценение необходимо. Также исполнить обязанность по резервированию средств придется, если в дальнейшем фирма не ожидает восстановления прежнего уровня цены на финвложение, а также если в течение года расчетная стоимость объекта все время снижалась. 

Сумму резерва (например, для выданного займа) определяют по формуле:

58 счет: проводки по кредиту

По кредиту 58 счета проводки отражают выбытие актива любым способом – при его продаже, передаче бесплатно и т.д. Выбытие займа происходит путем его погашения. Подробнее об отражении данных операций читайте в таблице 3.

Таблица 3. 58 счет проводки по кредиту

Проиллюстрируем на числовом примере, как отражается выбытие подобных активов. В данном случае рассмотрим погашение ранее выданного процентного займа.

Пример 5

ООО «Символ» в августе предоставило контрагенту заем в безналичной форме в сумме 438 000 р. до октября под 10% годовых. Сумма процентов к получению составила:

• за август – 600 р.
• за сентябрь – 3600 р.
• за октябрь – 2400 р.

По условиям договора займа контрагент вносит проценты одновременно с погашением основной суммы долга, которую он возвращает в натуральной форме – товарами стоимостью 438 000 р., в том числе НДС 73 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт 58-3 Кт 51

— 438 000 р. – перечислены заемные средства контрагенту;

Дт 76 Кт 91-1

— 600 р. – начислены проценты за август;

Дт 76 Кт 91-1

— 3600  р. — начислены проценты за сентябрь;

Дт 76 Кт 91-1

— 2400 р. — начислены проценты за октябрь;

Дт 51 Кт 76

— 6600 р. (600 р. + 3600 р. + 2400 р.) – контрагент погасил долг по процентам;

Дт 41 Кт 58-3

— 365 000 р. (438 000 р. – 73 000 р.) – оприходованы товары в счет возврата займа;

Дт 19 Кт 58-3

— 73 000 р. – отражен НДС.

Операции с финансовыми вложениями формируют показатели отчетности. Так, в Балансе данные долгосрочные активы отражаются по строке 1170. При этом долгосрочными считаются активы со сроком предполагаемого использования более 12 месяцев. А по строке 1240 Баланса отражаются активы с 58 счета краткосрочного характера. Кроме того, операции с финансовыми вложениями формируют показатели в Отчете о движении денежных средств.

© Статья подготовлена экспертами бухгалтерской программы «БухСофт»