Договор займа с работником: материальная выгода, налоги и проводки
Если у организации есть свободные денежные средства, она может выделить их часть на предоставление займа другой организации, физическому лицу или своему работнику. Материальная поддержка своих сотрудников — распространенная практика. Работник может получить заем на более выгодных условиях, чем в банке. В свою очередь, работодатель с помощью займов может повысить лояльность персонала, что положительно скажется на деятельности организации в целом. Как безошибочно оформить договор займа с работником, какие налоги придется заплатить, какими проводками отразить операции займа — читайте в нашей статье.
Руководитель организации вправе предоставить сотруднику заем на его личные нужды. Заем может быть процентным и беспроцентным. От условий договора займа зависит расчет налога на прибыль и НДФЛ. На что обратить внимание, выдавая заем, рассмотрим ниже.
Договор займа
Операции займа регулируются главой 42 ГК РФ. Передача в долг денег оформляется договором займа в письменной форме. По соглашению сторон к договору может быть приложен документ, который подтверждает передачу займа (расписка, акт).
Договор вступает в силу с момента передачи денег ( п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В договоре займа нужно определить сумму, порядок и сроки возврата, размер и порядок уплаты процентов. Особое внимание следует уделить процентной ставке. Если ваш договор является безвозмездным, обязательно пропишите это условие. При отсутствии данной информации договор по умолчанию считается процентным ( ст. 809 ГК РФ).
Если в договоре не установлен размер процентов, его определяют исходя из ставки рефинансирования на день уплаты займа или его части ( п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Сотруднику можно предоставить заем только в рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Если не определен срок возврата займа, сотрудник обязан вернуть его по требованию организации в течение 30 дней ( п. 1 ст. 810 ГК РФ). Заем можно вернуть досрочно, если это не противоречит условиям договора (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Займы можно выдавать сотрудникам в любом размере. Если сумма займа равна или превышает 600 тысяч рублей, то такой заем подлежит обязательному контролю со стороны банка. Это требование прописано в пп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Работник может вернуть заем в кассу или на расчетный счет организации. Также по соглашению сторон сумму долга можно удерживать из заработной платы. Размер удержаний не может превышать 20 % от суммы зарплаты ( ст. 138 ТК РФ).
Вы можете составить договор займа, воспользовавшись шаблоном.
Налог на прибыль, НДС, страховые взносы
При определении базы, облагаемой налогом на прибыль, суммы выданных займов не учитываются (п. 12 ст. 270 НК РФ). Возврат займа также не является доходом организации (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если заем — процентный, сумма начисленных процентов признается внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Операции по предоставлению займа, в том числе проценты по ним, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для организаций на УСН предоставление займа не является расходом, а его возврат не считается доходом.
Заем не облагается страховыми взносами (ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Материальная выгода
Материальная выгода возникает у сотрудника от экономии на процентах в двух случаях:
1. Получен беспроцентный заем.
2. Ставка по займу ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сумма материальной выгоды является доходом сотрудника, и поэтому облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Работодатель, выдавший заем сотруднику, признается налоговым агентом и обязан удержать и перечислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Налог удерживается из заработной платы. Если удержать НДФЛ невозможно, организация должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока займа (пп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, НДФЛ на материальную выгоду начисляется ежемесячно.
Для резидентов РФ ставка НДФЛ в отношении материальной выгоды равна 35 %, для нерезидентов — 30 % (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Исключение! Если заем выдан сотруднику на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков под строительство или с жилыми домами, то материальная выгода не облагается НДФЛ (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Чтобы получить освобождение от налога, работник должен представить работодателю уведомление о праве на получение имущественного налогового вычета.
Проводки
Выданные сотрудникам займы отражаются на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Дебет 73-1 Кредит 50 (51) — выдан денежный заем сотруднику;
Дебет 73-1 Кредит 91-1 — начислены проценты по займу;
Дебет 51 (50) Кредит 73-1 — заем и % возращены на р/с или в кассу;
Дебет 70 Кредит 68 — удержан НДФЛ с материальной выгоды.
Рассмотрим пример. 31 января 2017 года ООО «Свет» предоставило сотруднику беспроцентный заем в сумме 100 000 рублей сроком на 4 месяца. Назначение займа — покупка автомобиля. Сотрудник будет возвращать заем в кассу равными частями. Первый платеж был произведен 01.03.2017. Ставка рефинансирования равна 10 %.
Рассчитаем материальную выгоду (день выдачи займа в расчет не берется, ст. 191 ГК РФ) и НДФЛ.
В феврале работник пользовался займом 28 дней.
На 28.02.2017 материальная выгода составит:
100 000 руб. × 28 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 % = 511,42 руб.
НДФЛ за февраль = 511,42 × 35 % = 179 руб. (сумма налога округляется).
01.03.2017 работник вернул часть займа и общий долг уменьшился (100 000 – 25 000 = 75 000).
На 31.03.2017 материальная выгода составит:
(100 000 руб. × 1 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) + (75 000 руб. × 30 дн. : 365 дн. × 2/3 × 10 %) = 429,22 руб.
НДФЛ за март = 429,22 × 35 % = 150 руб.
Отразим операции проводками:
31.01.2017
Дебет 73-1 Кредит 50 — 100 000 руб. — выдан беспроцентный заем.
28.02.2017
Дебет 70 Кредит 68 — 179 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
01.03.2017
Дебет 50 Кредит 73-1 — 25 000 руб. — частичное гашение займа.
31.03.2017
Дебет 70 Кредит 68 — 150 руб. — начислен НДФЛ с материальной выгоды.
Аналогичные расчеты и проводки делаются в конце каждого месяца до полного погашения долга.
Прощение долга
Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что у работодателя возникает обязанность начислить страховые взносы на сумму прощенного займа (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19. Однако судебная практика свидетельствует об обратном (Постановление ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14 по делу № А60-22299/2013, Определение ВАС РФ от 10.07.2014 № ВАС-8732/14, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А65-19012/2012). Суды объясняют свою позицию тем, что выдача и прощение займа выходят за рамки трудовых отношений и не могут облагаться взносами.
Источник
Добрый день. ООО ОСНО
Выдан заим сотруднику беспроцентный (возникает мат выгода от экономии на%, облагаемая 35% НДФЛ)
Дт 73 Кт 51
Удержана сумма из зп
Дт 70 Кт 73
Что делать с мат выгодой ?? Начислить, удержать НДФЛ, выплатить
Думала через счет 76, но чем его закрыть
Спасибо
Здравствуйте!
Цитата (Lavaleksandra):Что делать с мат выгодой ?? Начислить, удержать НДФЛ, выплатить
Думала через счет 76, но чем его закрыть
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается только в налоговом учете по НДФЛ в порядке, предусмотренном в статье 223 НК.
В бухгалтерском учете отражается только удержание НДФЛ, а сама материальная выгода не начисляется.
Проводки:
Дт 70 Кт 68
Дт 68 Кт 51.
Если у Вас есть вопросы, не стесняйтесь, спрашивайте. Хорошего дня и успешной работы!
Nataly S, спасибо
А что делать с выплатой мат выгоды ?
Ведь не совсем верно использовать счет 70, это не взаиморасчеты по зарплате (Дт 70 Кт 51)
Отсюда и мой вопрос изначально
Цитата (Lavaleksandra):А что делать с выплатой мат выгоды ?
Материальная выгода не выплачивается. Ее нельзя потрогать руками, это не деньги, это виртуальный доход (в НК РФ он называется внереализационный, статья 250 НК РФ).
Цитата (Lavaleksandra):Ведь не совсем верно использовать счет 70, это не взаиморасчеты по зарплате (Дт 70 Кт 51)
А из каких суммы Вы собираетесь удерживать у сотрудника НДФЛ? Видимо из зарплаты.
Если выплачиваются иные денежные доходы, значит можно и из них удержать.
В последний календарный день месяца признали доход в виде материальной выгоды, исчислили НДФЛ.
Удержать его нужно из ближайшей денежной выплаты дохода (статья 226 НК). Например, 5 числа выплачивается матпомощь, а 8 числа зарплата, в этом случае при выплате матпомощи следует удержать НДФЛ. Если ближайшая выплата дохода — это зарплата, значит нужно удержать НДФЛ из зарплаты.
Если ближайшая выплата дохода — это арендная плата, значит удержите НДФЛ из нее.
Проводки будут соответствующими:
Дт 73, 70, 76 Кт 68
Дт 68 Кт 51.
Цитата (Nataly S):Материальная выгода не выплачивается. Ее нельзя потрогать руками, это не деньги, это виртуальный доход (в НК РФ он называется внереализационный, статья 250 НК РФ).
Не совсем понимаю почему не выплачивается матвыгода. Ведь, например, проценты по Договору займа — внереализационный доход/расход, но проценты начисляются и уплачиваются.
Я, видимо, не понимаю важный момент.. В справке 2-НДФЛ будет отражен доход с кодом 2610, будет удержан НДФЛ 35%, а выплаты сотруднику этого дохода с кодом 2610 не будет?
Правильно понимаю ?
Еще раз спасибо вам!
Цитата (Lavaleksandra):выплаты сотруднику этого дохода с кодом 2610 не будет?
Выплаты не будет. Доход в виде материальной выгоды виртуальный, движения денег не происходит.
Выгода в том, что физлицо не уплачивает проценты по договору займа. Физлицо экономит деньги, и в этом его выгода. Вот этой виртуальной выгодой и нужно поделиться с бюджетом в виде реального НДФЛ, который изымут из других доходов.
Nataly S, гениально, все поняла. Спасибо Вам!
Источник
Компания «Гарант»
Организация находится на УСН (объект налогообложения — доходы), бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Организация планирует выдать руководителю рублевый нецелевой беспроцентный заем.
Возникает ли в данном случае материальная выгода? Каким будет ее налогообложение у заемщика? И как эти операции отражаются в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении руководителем организации беспроцентного займа у него возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая признается объектом налогообложения НДФЛ. Налоговая база в этом случае определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, то есть соответствующую дату возврата заемных средств.
Обоснование вывода:
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме. Поэтому между руководителем и организацией следует заключить письменный договор займа.
Статьей 809 ГК РФ определено, что договор займа является возмездным и, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Таким образом, в случае, если Ваша организация планирует выдать беспроцентный заем, условие о безвозмездности договора займа должно быть обязательно оговорено в тексте договора.
Налогообложение доходов физического лица
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами — налоговыми резидентами РФ) от источников в РФ и (или) за ее пределами.
При этом при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
То есть материальная выгода определяется по формуле:
Материальная выгода = сумма займа х (ставка рефинансирования на дату уплаты процентов х 2/3 — ставка по договору) х число дней в периоде начисления процентов : 365 (или 366) дней.
Поскольку в рассматриваемом случае руководителю планируется предоставить беспроцентный заем, то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения дохода.
Напомним, что с 5 июня 2009 года ставка рефинансирования составляет 11,5% годовых (указание ЦБР от 04.06.2009 N 2247-У).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выдается беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств устанавливается в размере 35%.
Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате. Учитывая, что заем предоставляется руководителю организации, НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды может быть удержан, например, при выплате заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы производимой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается обложения полученной материальной выгоды страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, то необходимо отметить следующее.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные главой 24 НК РФ.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, а выплаты, производимые по договору займа, а также сумму экономии на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение по трудовым или гражданско-правовым договорам, объекта налогообложения ЕСН, а, соответственно, и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, не возникает.
Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 и УМНС по г. Москве от 29.06.2004 N 28-08/42923, от 27.06.2003 N 28-07/34871.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, являющимся работниками организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»).
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 (51) — отражена выдача займа работнику (основание — договор займа);
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено погашение займа (части займа) за счет начисленной заработной платы (основание — заявление работника);
Дебет 70 Кредит 50 — отражена выплата оставшейся части заработной платы;
Дебет 50 (51) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено поступление сумм платежей (основного долга) по договору займа (не из заработной платы);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — отражено удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за счет причитающейся к выплате работнику заработной платы (основание — бухгалтерская справка-расчет по процентам, договор займа).
Вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа организацией посвящено письмо УМНС по г. Москве от 03.01.2002 N 26-12/472.
Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— Материальная выгода с беспроцентного займа (ссуды) работнику: расчеты с работником. Бухгалтерский учет и налогообложение (П.А. Десятчиков, «Нормативные акты для бухгалтера», N 2, январь 2009 г.);
— Вопрос: Работодатель выдал работнику беспроцентную ссуду 01.02.2009 г. в размере 100 000 руб. Погашение ссуды начинается с 01.01.2014 г. Организация ежемесячно с даты выдачи ссуды исчисляет и удерживает из доходов работника налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от экономии на процентах. Как правильно рассчитать налоговую базу в период с 01.02.2009 г. по 01.01.2014 г.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект «доходы минус расходы»), выдало 11.01.2009 г. процентный заем в рублях на неотложные нужды своему сотруднику, сроком на 5 лет. Возврат займа будет производиться частями, проценты будут выплачиваться в момент частичного погашения займа. Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если да, то в какие сроки? Эта же организация получила беспроцентный заем в рублях от физического лица (не сотрудника). Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за данное физическое лицо, если доходов в организации оно не имеет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: Правомерна ли выдача займа директору предприятия? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);
— Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения и планирует выдать директору процентный заем. Каково документальное оформление указанной сделки и налоговые обязательства у обеих сторон? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2008 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва
Источник
