2.15. Учет кредитов и займов
Согласно гражданскому законодательству, возможны
два варианта юридического оформления предоставления заемных средств:
·
договор
займа;
·
договор
кредита.
По договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую
же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же
рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Займы могут предоставлять как юридические, так и
физические лица. Договор займа должен быть заключен в письменной форме. Однако
если заем предоставлен физическим лицом в размере менее 10 МРОТ, установленных
законодательством, то он может быть осуществлен без подтверждения договором в
письменном виде. В этом случае для подтверждения договора займа и его условий
достаточно расписки заемщика или иного документа, удостоверяющего передачу
заимодавцем определенной денежной суммы или количества вещей.
Займы имеют несколько разновидностей:
·
целевой
заем;
·
вексель;
·
облигация.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Обобщение информации о состоянии кредитов и
займов, полученных предприятием, производится на синтетических пассивных балансовых
счетах:
•
краткосрочных
займов и кредитов — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
•
долгосрочных
займов и кредитов (полученных на срок более года) — 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам».
Суммы полученных предприятием кредитов и займов
отражаются в учете следующим образом:
Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.
Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться
двумя способами:
1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» до истечения срока их погашения;
2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После
этого срока сумма кредита переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам».
Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов
(займов) отражается в учетной политике предприятия.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При
этом:
• если облигации размещаются по цене,
превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи:
Дебет 51 и др. Кредит 66, 67— по номинальной
стоимости облигаций;
Дебет 51 и др. К 98 «Доходы будущих периодов» —
на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих
периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на
счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
если облигации размещаются по цене ниже их
номинальной стоимости (с дисконтом), то разница между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения
облигаций:
Дебет 91-1 Кредит 66, 67.
Предприятие может установить в своей учетной
политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе
расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 66,
67.
В дальнейшем часть превышения номинальной
стоимости займа над ценой его размещения (сумма дисконта) ежемесячно в течение
срока обращения облигаций включается в состав операционных расходов:
Дебет 91—2 Кредит 97.
Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты, которые
эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражаются бухгалтерскими
записями:
Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
Предприятие может установить в своей учетной
политике, что проценты, подлежащие выплате по облигациям, учитываются в
составе расходов будущих периодов. Будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 97 Кредит 66, 67.
В дальнейшем сумма процентов ежемесячно, в
течение срока обращения облигаций, включается в состав операционных расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97.
На суммы погашенных кредитов и займов делают
бухгалтерские записи:
Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.
Кредиты и займы, не оплаченные в срок,
учитываются обособленно.
Аналитический учет как краткосрочных, так и
долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным
организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
При получении займа и кредита предприятие несет
затраты, которые могут быть:
·
основными;
·
дополнительными.
К основным затратам относятся:
·
проценты,
подлежащие уплате по займам и кредитам;
·
курсовые
разницы по процентам, подлежащим уплате по займам или кредитам.
Основные затраты по займам и кредитам включаются
в состав операционных расходов.
На суммы основных затрат по кредитам и займам
делают бухгалтерские записи:
Дебет 91-2 Кредит 66, 67
К дополнительным затратам относятся расходы,
связанные с получением займов или кредитов, по оплате:
·
юридических
и консультационных услуг;
·
копировально-множительных
работ;
·
налогов
и сборов;
·
экспертиз;
·
услуг
связи и иных затрат, непосредственно связанных с получением займов или кредитов.
На суммы дополнительных затрат по кредитам и
займам делают бухгалтерские записи:
Дебет 91-2 Кредит 60, 76.
Правилами бухгалтерского учета установлен особый
порядок отражения затрат по полученным займам и кредитам в случаях их использования
на приобретение:
·
инвестиционных
активов (основных средств или имущественных комплексов);
·
материально-производственных
запасов или иных ценностей.
В случаях строительства, сооружения и
приобретения основных средств за счет кредитов банка или займов порядок учета
затрат по кредитам (займам) зависит от того, начисляется по основным средствам
амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не
начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в
составе операционных расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация
не начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству
начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость
основных средств. Данный порядок действует при выполнении следующих условий:
·
предприятие
понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его
строительству;
·
наступил
срок уплаты процентов по кредиту (займу);
·
стоимость
основного средства отражена в составе капитальных вложений;
·
основное
средство не введено в эксплуатацию.
Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского
учета:
Дебет 08 Кредит 66, 67.
При невыполнении этих условий все затраты,
связанные с получением кредита, учитываются в составе операционных расходов.
Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского
учета:
Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
Если для покупки материалов был получен кредит
(заем), то проценты по кредиту (займу) включаются в фактическую себестоимость
заготовленных материалов:
Дебет 10 Кредит 66, 67.
Проценты по кредиту увеличивают стоимость
материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов
на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в
состав операционных расходов (Д 91-2 «Прочие расходы»).
При уступке права требования, принадлежащего
кредитору на основании обязательства, оно может быть передано им другому лицу
по сделке или перейти к другому лицу на основании закона, за исключением
регрессных требований.
Гражданским законодательством определен порядок
перехода прав кредитора к другому лицу:
·
для
перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника, если
иное не предусмотрено законом или договором;
·
если
должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к
другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных
последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается
исполнением надлежащему кредитору.
Если иное не предусмотрено законом или договором,
право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на
тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к
новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а
также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные
проценты.
Права кредитора по обязательству переходят к
другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств:
·
в
результате универсального правопреемства в правах кредитора;
·
по
решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого
перевода предусмотрена законом;
·
вследствие
исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не
являющимся должником по этому обязательству;
·
при
суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление
страхового случая;
·
в
других случаях, предусмотренных законом.
На отдельных субсчетах «Вексельный заем» к счетам
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операциям
учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.
Операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств отражаются организацией-векселедержателем следующим
образом;
Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 — на сумму фактически
полученных денежных средств.
Дебет 91-2 Кредит 66, 67.
Дисконт и проценты по векселям отражаются в
бухгалтерском учете в том же порядке, что и по облигациям.
Операции учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств закрываются на основании извещения кредитной организации
об оплате путем отражения суммы векселя:
Дебет 66 субсчет «Вексельный заем», 67 субсчет
«Вексельный заем» Кредит 62, 76.
При возврате организацией-векселедержателем
денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета
(дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в
установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств
по платежу производится запись:
Д 66 субсчет «Вексельный заем», Д 67 «Вексельный
заем» Кредит 50,51, 52, 55.
При этом задолженность по расчетам с
покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными
векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей
ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или
иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями,
заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на
счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
Контрольные
вопросы:
1.
Что называется
займом?
2.
На каких счетах
бухгалтерского учета отражаются займы и кредиты?
3.
Что относят к
основным затратам по займам и кредитам?
4.
Назовите
особенности учета вексельных займов.
Источник
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других. Основным источником заемных средств являются банки, дающие кредиты.
Кредит – это денежные средства или товары, предоставленные в долг на условиях возвратности, платности, срочности (ограниченности определенным сроком) и под обеспечение гарантиями (имуществом).
Наиболее часто на практике встречаются следующие формы кредитования:
– банк перечисляет на расчетный счет предприятия всю сумму кредита, по истечении срока кредит погашается, то есть предприятие перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму;
– контокоррентный кредит – для предприятия в банке открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, банк кредитует его в пределах установленной договором суммы. Сумма полученного кредита определяется как разница поступлений и платежей по данному ссудному счету, расчеты по кредиту производятся в установленный договором срок;
– онкольный кредит – банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг и в пределах кредита, обеспеченного ценными бумагами и товарно-материальными ценностями, оплачивает счета предприятия.
Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятия или путем реализации залога;
– вексельный кредит – банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя;
– факторинг – банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей его продукции и перечисляет предприятию около 80–90 % суммы счетов за отгруженную продукцию в момент их предъявления. После получения от покупателей платежа по этим счетам банк перечисляет предприятию оставшиеся 10–20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения.
Различают кредиты краткосрочные и долгосрочные. Кредиты, выданные на срок менее 1 года, считаются краткосрочными, на срок более 1 года – долгосрочными.
Кредиты могут предоставляться в индивидуальном порядке или кредитной линией. Кредитование в индивидуальном порядке означает, что вопрос о предоставлении очередного кредита решается каждый раз при обращении предприятия в банк, независимо от предыдущих и последующих займов. Открытие кредитной линии означает, что банк устанавливает для заемщика лимит кредитования, в пределах которого предприятие может получить несколько займов без дополнительных переговоров и оформления документов.
Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.
При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежеспособность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно погасить кредит и выплатить по нему проценты. Для этого заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.
После проверки делается вывод о платежеспособности клиента. Если данная кредитная операция выгодна, банк заключает с предприятием кредитный договор, в котором отражаются вид, сумма и срок кредита, расчеты процентов и комиссионных расходов, обеспеченность кредита и форма передачи кредита предприятию.
Кроме банковских кредитов, источниками заемных средств являются также ссуды, предоставляемые предприятию другими предприятиями. Ссуды также предоставляются с соблюдением условий возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Среди них немаловажное значение имеет коммерческий кредит в вексельной форме или в виде расчетов по открытому счету.
Еще один способ привлечь заемные средства – это выпуск облигаций.
Учет кредитов и займов. Для учета банковских кредитов Планом счетов предусмотрены пассивные счета 90 «Краткосрочные кредиты банка» и 92 «Долгосрочные кредиты банка». Кредитовое сальдо по этим счетам показывает задолженность перед банком на начало периода. По дебету отражается погашение кредита, по кредиту счета – увеличение задолженности перед банком вследствие получения взаймы новых сумм и начисление процентов по полученным кредитам.
Все расходы по оплате процентов (за исключением ссуд на приобретение основных средств, нематериальных средств и прочих внеоборотных активов) в пределах установленных норм включаются в себестоимость продукции. Нормативным уровнем считается ставка Центрального банка РФ, увеличенная на 3 пункта (процента). Погашение процентов, превышающих этот уровень, предприятие ведет из чистой прибыли. Не включаются в себестоимость продукции и проценты по просроченным кредитам.
Начисление процентов оформляется проводками:
При погашении за счет себестоимости:
Д-т сч. 20, 26,
К-т сч. 90, 92.
При погашении за счет чистой прибыли:
Д-т сч. 81,
К-т сч. 90, 92.
Учет небанковских ссуд ведут на пассивных счетах 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». Сальдо по этим счетам – это сумма непогашенных на начало периода долгов. По дебету отражается погашение задолженности по займам:
Д-т сч. 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
По кредиту счетов 94 и 95 показывают суммы полученных займов:
За счет продажи облигаций работникам фирмы:
Д-т сч. 70,
К-т сч. 94, 95.
За счет продажи облигаций другим физическим и юридическим лицам:
Д-т сч. 76,
К-т сч. 94, 95.
По ссудам и выданным векселям:
Д-т сч. 50, 51, 52,
К-т сч. 94, 95.
Для учета контокоррентного кредита заемщик использует активно-пассивный счет 91 «Специальный ссудный счет». По дебету этого счета отражается зачисление выручки предприятия от реализации продукции и прочих активов, по кредиту – оплата счетов поставщиков. Дебетовое сальдо по счету 91 показывает остаток денежных средств предприятия на данном счете. При превышении суммы обязательств предприятия над выручкой банк кредитует предприятие и на счете 91 образуется кредитовое сальдо в размере задолженности банку.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Похожие главы из других книг:
76. Роль чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств), кредитов и займов, кредиторской задолженности, привлеченных источников. Выбор стратегии
Чистый оборотный капитал (Чистый рабочий капитал, Net Working Capital, NWC) — разность между величиной текущих активов и
4.2.12. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Вместе с процентами учитываются также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при
9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком
11. Учет и налогообложение займов в натуральной форме
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег
6.3.2. Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов
В соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 в состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, проведением
Глава 9
Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования
Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит кредитов, займов и средств
УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Формы и методы кредитования. Для ведения хозяйственной деятельности, обеспечения производства и воспроизводства предприятие может использовать не только средства, получаемые из собственных источников, но и ценности, взятые в долг у других.
8.4.3. Учет предоставленных займов
Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег
Глава 12
АУДИТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ
12.1. ЦЕЛЬ АУДИТА
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.Для достижения цели аудиторской
Порядок включения заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств
В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» дополнительные затраты, связанных с
9.9. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования
Цель аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным
15.1. Понятие кредитов и займов
15.1.1. Какие нормативные документы определяют порядок учета кредитов и займов?? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, с изменениями и
3.4. Учет займов, полученных для приобретения основных средств
В связи с изменениями в ПБУ 6/1 с этого года изменился бухгалтерский учет основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для
Глава 5. Типичные ошибки в учете кредитов и займов
Пример 1. В налоговом учете проценты по выданному долгосрочному кредиту признаны доходом единовременно по окончании срока кредита
К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора
5.10. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Налогоплательщики единого налога могут учесть в составе расходов по уплате процентов –
Источник