Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Пример 2
Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем)
договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору — 60
000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). По условиям договора оплата
работ производится путем 100-процентной предоплаты.
Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор
займа на сумму 60 000 руб. с уплатой 25% годовых. По просьбе организации
А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет
организации Б. Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г.
Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003
г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта
2003 г.
В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения
организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение
займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б
Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов,
причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами — с 10
февраля по 3 марта 2003 г. (60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863)
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб. — сумма займа вместе с
начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена стоимость выполненных
работ (с учетом суммы процентов по займу)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по
стоимости выполненных работ.
ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА
Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к
предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты
основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы,
требующие большого времени и затрат на приобретение и (или)
строительство).
Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа,
инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по
займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в
порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.
Если полученные заемные средства используются организацией для
приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по
ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством
начисления амортизации.
Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый
(строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не
подлежит (п. 23 ПБУ 15/01).
Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную
стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат
(п. 30, 31 ПБУ 15/01):
— с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих
имущество комплекса);
— с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива
началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или
имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01).
После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в
состав операционных расходов организации-заемщика.
Пример 3
Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на
строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке
15% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002
г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных
средств предприятия 15 января 2003 г.
В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — поступили заемные средства
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб. — перечислено подрядчику за
выполнение работ по строительству цеха
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена стоимость
выполненных подрядных работ
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту
за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 260
= 106 849).
В январе 2003 г. в учете делаются проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту
за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740)
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в
состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости,
включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119
589 руб. (106 849 + 12 740 = 119 589).
В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты
будут включаться в состав операционных расходов предприятия.
Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить
в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.:
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в
состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247).
При использовании заемных средств для приобретения (строительства)
инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.
— Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием
инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета
амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а
относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01).
Так, например, если организация привлекает заемные средства для
строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим
заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов
организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ
от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не
начисляется.
— Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением
инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного
использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).
Остановимся на этом вопросе подробнее.
На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет
заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением)
инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и
у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не
используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого
займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу
и получает за это проценты. Вот на эту сумму процентов и необходимо
уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива.
Источник
Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.
Отражение процентов по займам в налоговом учете
С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.
Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.
Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.
Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2016».
Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:
- Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
- В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
- Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
- Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
- Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.
Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.
О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».
Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:
В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.
Итоги
В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте здесь.
Источник