Счет 58 Финансовые вложения используется, если организация приобретает ценные бумаги (акции, облигации, векселя) или приобретает доли в уставном капитале других организаций, а также если предоставляет займы другим организациям.
Счет 58 Финансовые вложения
Финансовые вложения — это государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций, выданные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения».
Выданные займы
Для учета выданных процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам используется счет 58, к которому открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы». Согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ при предоставлении займа другой организации или физическому лицу необходимо заключить договор в письменной форме.
Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Начисленные проценты учитываются на счете 91-1 «Прочие доходы и расходы».
Дебет 58-3 Кредит 50,51,52 — организация предоставила заем.
Дебет 76 Кредит 91-1 — начислены проценты по выданному займу.
Дебет 50,51,52 Кредит 58-3 — отражен возврат займа.
Выданный беспроцентный заем учитывается на 76 счете.
Инструкция к счету 58 Финансовые вложения
Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Типовые проводки по 58 счету
По дебету
По кредиту
Источник
Для отражения обобщенной информации об инвестициях и вкладах, которые осуществляют организации в ценные бумаги, используют счет 58. В статье мы поговорим об основных правилах использования данного счета, а также подробно рассмотрим примеры отражения операций на счете 58.
Счет 58 в бухгалтерском учете: особенности использования
Счет 58 используется предприятиями для отражения и анализа сумм инвестиций и вкладов в облигации, акции, ценные бумаги (как других организаций, так и государственные). При осуществлении вклада его сумма проводится по Дебет 58, при его списании – по Кредитт 58. Аналитический учет по счету 58 организовывается в разрезе отражаемых на нем видов операций (паи, долговые займы, депозиты, купонные облигации и т.п.).
Рассмотрим типовые проводки: (нажмите для раскрытия)
Подробнее про используемые счета читайте в статьях: счет 76 и счет 90 (продажи).
Счет 58: операции по счету на примерах
Для того, чтобы наглядно разобраться во всех аспектах учета по счету 58, используем примеры.
Счет 58. Операции с предоставлением займов
Согласно договору, заключенному 01.08.2015, АО “Спектр” предоставляет ООО “Этюд” заем на следующих условиях:
- сумма займа – 1.415.300 руб.;
- срок возврата средств – 30.11.2015;
- проценты за пользование заемными средствами – 28% годовых.
На основании договора бухгалтер АО “Спектр” отразил следующие операции:
Про счет 51 (расчетный счет) подробно написано в статье: “Счет 50, 51. Учет наличных и безналичных денежных средств на предприятии. Проводки“.
Счет 58. Учет облигаций с купонным доходом
Скрытый текст
- номинальная стоимость – 1241 руб.;
- цена приобретения – 1315 руб.
Эмитент облигации – АО “Мегаполис”.
По данной облигации надлежит получить две купонные выплаты, каждая из которых составляет 15% от стоимости облигации по номиналу (1240 руб. * 15% = 186 руб.).
Бухгалтер АО “Столица” провел в учете следующие операции:
Если бы договор было предусмотрено приобретение облигации по цене 1063 руб., то проводки в учете АО “Столица” были бы следующие:
Счет 58. Размещение валютного депозита
12.09.2015 между АО “Квартал” и банком “Столичный” заключен договор на размещение депозитного вклада:
- сумма вклада – 54.300 долл. США;
- срок размещения – 2 мес.;
- процентная ставка – 9,5% годовых.
Условный курс доллара США составил:
- на 12.09.2015 – 61,47 руб./долл. США;
- на 30.09.2015 – 61,72 руб./долл. США;
- на 31.10.2015 – 61,66 руб./долл. США;
- на 12.11.2015 – 61,22 руб./долл. США.
Бухгалтер АО “Квартал” отразил в учете такие записи:
Счет 58. Учет операций с векселями
По состоянию на 01.11.2015 задолженность АО “Реванш” перед компанией-поставщиком тепловой энергии “Тепловик” составила 12.954 руб., НДС 1.976 руб. В ноябре 2015 АО “Реванш” был приобретен вексель “Тепловика” по цене 9.340 руб. (номинальная стоимость – 12.954 руб.). Вексель был приобретен для погашения задолженности АО “Реванш” перед компанией “Тепловик”, что и было сделано 30.11.2015.
Бухгалтер АО “Реванш” сделал в учете такие записи:
Источник
Счет 58 отражает поступление, переоценку и выбытие финансовых вложений. В статье – подробно про финансовые вложения и их учет с проводками и числовыми примерами, а также бесплатные справочники и полезные ссылки.
На 58 счете бухгалтерского учета отражаются операции по финансовым инвестициям фирмы, в том числе по их поступлению, переоценке и выбытию. Под финвложениями с точки зрения бухучета понимаются такие активы, как долевые и долговые ценные бумаги других фирм, вклады в акции АО или в доли в капитале ООО, выданные процентные займы, полученные права требования и т.д. Главное условие для квалификации указанных активов в качестве финвложений и для отражения их на счете 58 в бухгалтерском учете – это способность принести фирме будущие выгоды экономического характера.
Поступление активов в результате их покупки или другими способами отражается по 58 счету проводками по дебету. А выбытие финансовых вложений в результате их продажи или другим способом учитывается по кредиту.
Заполнить отчетность правильно помогут следующие справочники (их можно скачать):
Далее в статье – подробно про отражение активов на 58 счете бухгалтерского учета, самые важные проводки и числовые примеры.
Другие справочники по отчетности и декларациям
Ознакомившись с учетом финвложений, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут отчитываться по налогам:
Отчетность в инспекцию – онлайн
Операции по 58 счету бухгалтерского учета формируют показатели Баланса и иных форм бухотчетности, а также влияют на показатели налоговых деклараций. Составлять эту отчетность фирмам все чаще приходится в электронной форме, так как лимиты, позволяющие отчитываться на бумаге, постоянно снижаются. В перспективе бухгалтерскую отчетность тоже придется сдавать в виде файлов.
Благодаря тому, что декларации и отчеты формируются компьютерным способом, стало проще устранять ошибки в этих документах. Достаточно проверить их перед отправкой в программе БухСофт.
Заполняйте и сдавайте отчетность через интернет в программе БухСофт. Она сформирует и отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете сдать декларации и расчеты в налоговую службу, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Росстат и другие государственные ведомства. Перед отправкой отчетность тестируется всеми проверочными программами ФНС, ФСС и ПФР.
Отправить отчет ⟶
Что такое финансовые вложения в бухучете
Объекты, отраженные на 58 счете бухгалтерского учета, должны соответствовать понятию активов. Под активом, в том числе финвложением, понимается объект учета, если:
- он контролируется фирмой;
- он дает возможность фирме получить экономическую выгоду в будущем;
- его стоимость можно надежно оценить.
Применительно к активам в виде финвложений ПБУ 19/02 из приказа Минфина от 10.12.02 г. № 126н устанавливает также следующие дополнительные требования.
- У фирмы должны быть правильно составленные документы, подтверждающие ее право на актив, которое позволяет получить выгоды в денежной или в натуральной форме.
- К фирме должны перейти риски, связанные с наличием у нее актива – например, риск ликвидности ценной бумаги, риск снижения ее цены и т.д.
- Актив должен позволять фирме получить доходы в будущем – например, в виде повышения его стоимости, дивидендов, процентов и т.д.
Примеры активов на 58 счете бухгалтерского учета
Под отражение финвложений выделен активный балансовый счет 58. В составе объектов, для которых выполняются все вышеназванные условия, отражают стоимость полученных фирмой:
- ценных бумаг других экономических субъектов;
- долей в уставных капиталах других ООО;
- прав требования.
При этом отраженные на балансовом счете 58 ценные бумаги других экономических субъектов могут быть:
- государственными;
- корпоративными;
- долевыми – например, акции;
- долговыми – например, векселя или облигации.
Кроме того, отражению в качестве финвложений подлежат:
- предоставленные фирмой процентные займы;
- вклады фирмы в совместную деятельность, оформленную в виде товариществ.
Что не считают финвложениями
Отражать на балансовом счете 58 можно не любые активы. Например, некоторые объекты прямо поименованы в качестве исключаемых из категории финвложений. К ним относятся:
- собственные акции АО, выкупленные АО у владельцев;
- векселя, выданные фирмой продавцу, исполнителю, подрядчику в оплату за полученные от него товары, услуги или работы;
- доходные вложения в виде имущественных объектов, которые фирма сдает в аренду на возмездной основе;
- драгоценные металлы и «ювелирка», не предназначенные для обычной деятельности фирмы;
- произведения искусства и т.д.
Кроме того, не могут быть отражены в качестве финвложений:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- МПЗ — материально-производственные запасы.
Единица учета на балансовом счете 58
Единицей финансовых вложений необязательно считается одна акция или облигация, один выданный заем и т.д. Законодательство в области бухучета оставляет за фирмой право самостоятельно назначить единицу учета для отражения в бухучете. Принимая решение о том, что считать одним финвложением, следует исходить из:
- характера активов;
- способа их поступления;
- порядка их использования для получения дохода.
В зависимости от указанных обстоятельств в качестве единицы учета для отражения финвложений может выступать однородная группа активов. Например, отражать ценные бумаги можно по их сериям. При этом по каждой единице финвложений в зависимости от их вида в бухучете должна быть доступна информация про:
- эмитентов ценных бумаг;
- ООО, долями участия в которых владеет фирма;
- заемщиков, получивших от фирмы процентные займы и т.д.
Счет 58: субсчет по виду актива
При отражении сумм по счету 58 субсчет помогает отражать информацию о поступлении, изменении стоимости и выбытии отдельно по разным видам активов. Это упрощает анализ учетной информации и составление отчетности.
В соответствии с Планом счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, выделены следующие субсчета по отражению финвложений:
- 58 субсчет 1 — паи и акции;
- 58 субсчет 2 — долговые бумаги;
- 58 субсчет 3 — предоставленные займы;
- 58 субсчет 4 — вклады по договору простого товарищества.
Подробнее об их назначении и применении читайте в таблице 1.
Таблица 1. Счет 58: субсчет по виду актива
Первоначальная стоимость для учета счета 58
Поступление объектов, квалифицируемых в качестве финвложений, находит отражение по дебету счета 58 в бухгалтерском учете. Такие объекты показывают по первоначальной стоимости. В наиболее распространенной ситуации, когда финвложения поступают в результате их покупки, первоначальная стоимость складывается из следующих расходов фирмы.
- Договорная плата контрагенту за продажу объекта.
- Посреднические вознаграждения за содействие в покупке объекта.
- Плата за услуги информационного и консультационного характера по вопросу покупки объекта.
- Другие расходы в связи с покупкой объекта за плату.
Пример 1
ООО «Символ» купило на бирже 100 акций Газпрома по цене 230 р. на акцию. Перед этим руководитель «Символа» получил консультацию личного брокера стоимостью 3500 р. Комиссия за операцию по покупке акций составила 500 р.
В результате по дебету счета 58 в бухгалтерском учете будет отражено 234 000 р. (100 шт. х 230 р. + 3500 р. + 500 р.).
Поступление объектов, квалифицируемых в качестве финвложений, происходит не только в результате их покупки на возмездной основе, но и другими способами. Вот самые распространенные ситуации поступления активов для учета счета 58.
- Получение ценной бумаги или другого объекта от собственника фирмы в оплату его доли владения.
- Получение объекта от контрагента в обмен на иной актив, в том числе имущество.
- Внесение фирмой взноса в совместную деятельность в рамках простого товарищества.
- Получение ценной бумаги или иного аналогичного актива бесплатно.
58 счет: проводки по дебету
По дебету 58 счета проводки отражают поступление финвложения любым способом – при его покупке, получении бесплатно, внесении владельцем фирмы в оплату доли в ее уставном капитале и т.д. Подробнее об отражении таких операций читайте в таблице 2.
Таблица 2. 58 счет проводки по дебету
Проиллюстрируем на числовых примерах, как отражается поступление финвложений.
Пример 2
Продолжим первый пример и покажем, какие операции отразил бухгалтер «Символа» при покупке акций Газпрома. Эти ценные бумаги отражены с применением субсчета 58-1:
Дт 58-1 Кт 76
— 230 000 р. (100 шт. х 230 р.) – покупка акций;
Дт 58-1 Кт 60
— 3500 р. – консультационная услуга брокера;
Дт 58-1 Кт 76
— 500 р. – посредническая услуга.
Аналогично отражается внесение финвложения в оплату доли в уставном капитале.
Пример 3
Новый участник ООО «Символ» оплатил свою долю в уставном капитале «Символа» акциями Газпрома. Учредители согласовали стоимость такого неденежного вклада в сумме 230 000 р., что соответствует номинальной величине доли нового участника в уставном капитале «Символа». Бухгалтер отразил следующие операции.
Дт 75-1 Кт 80
— 230 000 р. – отражена доля нового участника «Символа»;
Дт 58-1 Кт 75-1
— 230 000 р. – получены акции от нового участника в оплату его доли.
Также в качестве вкладов финансового характера принимаются к учету выданные фирмой процентные займы. По дебету 58 счета проводки отражаются в корреспонденции с одним из счетов учета денежных средств, в зависимости от того, в какой валюте выданы деньги и в какой форме – наличными или путем безналичного перечисления.
Учет счета 58 при переоценке активов
Переоценка активов позволяет отражать их в бухучете по наиболее реалистичной стоимости, под которой в российской практике понимают текущую рыночную цену. Отражение объектов по реалистичной цене на дату формирования баланса и других отчетов позволяет максимально выполнить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности по российским стандартам.
Однако обязанность переоценивать финвложения возникает у фирмы не всегда. Необходимость переоценки зависит от того, можно ли определить по активу его текущую стоимость по рынку. Если можно, то переоценивать объект обязательно, причем делать это разрешено со следующей периодичностью.
- Ежегодно.
- Ежеквартально.
- Каждый месяц.
В результате переоценки объект числится в бухучете по текущей рыночной цене. При этом, если текущая стоимость объекта по рынку снизилась и произведена его уценка, это приводит к возникновению у фирмы прочих расходов. И наоборот, если текущая стоимость объекта по рынку возросла и произведена его дооценка, то у фирмы возникают прочие доходы. Проиллюстрируем на числовом примере, как отражается переоценка финвложений.
Пример 4
Продолжим второй пример и предположим, что к концу месяца, в котором «Символ» купил акции Газпрома, их стоимость возросла до 250 р. за единицу. Бухгалтер «Символа» отразил следующую операцию.
Дт 58-1 Кт 91-1
— 2000 р. ((250 р. – 230 р.) х 100 шт.) – дооценены акции Газпрома.
Если же для актива его текущая стоимость по рынку не определяется, то переоценивать такое финвложение не нужно. В подобной ситуации объект числится в бухучете по той первоначальной стоимости, по которой он был отражен при его получении. Но это не значит, что в случае падения стоимости объекта такой факт игнорируется.
Резерв под обесценение объектов
Несмотря на то, что некоторые финвложения не переоцениваются, российские бухгалтерские стандарты предусматривают отражение в бухучете и в отчетности фактов существенного падения их цены. С этой целью для финвложений, по которым текущая стоимость по рынку не определяется, предусмотрен другой страховочный механизм – создание специального резерва под обесценение.
Основная причина для резервирования средств – это существенное падение цены объекта, по которому не определяется его текущая стоимость по рынку. Чтобы принять решение, нужно ли формировать резерв под обесценение, по такому дешевеющему финвложению определяют его расчетную цену. Это разность между стоимостью объекта, по которой он числится в бухучете, и суммой его фактического удешевления. Например, расчетную цену доли владения в уставном капитале ООО определяют по формуле:
Если на две последних отчетных даты расчетная стоимость объекта существенно меньше суммы, по которой он числится в учете, то формировать резерв под обесценение необходимо. Также исполнить обязанность по резервированию средств придется, если в дальнейшем фирма не ожидает восстановления прежнего уровня цены на финвложение, а также если в течение года расчетная стоимость объекта все время снижалась.
Сумму резерва (например, для выданного займа) определяют по формуле:
58 счет: проводки по кредиту
По кредиту 58 счета проводки отражают выбытие актива любым способом – при его продаже, передаче бесплатно и т.д. Выбытие займа происходит путем его погашения. Подробнее об отражении данных операций читайте в таблице 3.
Таблица 3. 58 счет проводки по кредиту
Проиллюстрируем на числовом примере, как отражается выбытие подобных активов. В данном случае рассмотрим погашение ранее выданного процентного займа.
Пример 5
ООО «Символ» в августе предоставило контрагенту заем в безналичной форме в сумме 438 000 р. до октября под 10% годовых. Сумма процентов к получению составила:
- за август – 600 р.
- за сентябрь – 3600 р.
- за октябрь – 2400 р.
По условиям договора займа контрагент вносит проценты одновременно с погашением основной суммы долга, которую он возвращает в натуральной форме – товарами стоимостью 438 000 р., в том числе НДС 73 000 р. Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.
Дт 58-3 Кт 51
— 438 000 р. – перечислены заемные средства контрагенту;
Дт 76 Кт 91-1
— 600 р. – начислены проценты за август;
Дт 76 Кт 91-1
— 3600 р. — начислены проценты за сентябрь;
Дт 76 Кт 91-1
— 2400 р. — начислены проценты за октябрь;
Дт 51 Кт 76
— 6600 р. (600 р. + 3600 р. + 2400 р.) – контрагент погасил долг по процентам;
Дт 41 Кт 58-3
— 365 000 р. (438 000 р. – 73 000 р.) – оприходованы товары в счет возврата займа;
Дт 19 Кт 58-3
— 73 000 р. – отражен НДС.
Операции с финансовыми вложениями формируют показатели отчетности. Так, в Балансе данные долгосрочные активы отражаются по строке 1170. При этом долгосрочными считаются активы со сроком предполагаемого использования более 12 месяцев. А по строке 1240 Баланса отражаются активы с 58 счета краткосрочного характера. Кроме того, операции с финансовыми вложениями формируют показатели в Отчете о движении денежных средств.
© Статья подготовлена экспертами бухгалтерской программы «БухСофт»
Источник
