Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Часть 2. Учет и оформление финансовой помощи в виде прощения долга
В предыдущей статье мы рассказали о таких формах финансовой помощи одной организацией другой, как дарение и списание безнадежной задолженности по прошествии срока исковой давности.
Но что, если ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке? Мы расскажем, что еще можно сделать. Напомним, что рассматривается ситуация, когда компании не являются взаимозависимыми.
Как еще можно оформить финансовую помощь
ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать долгст. 415 ГК РФ. При этом стороны подписывают двустороннее соглашение о прощении долга. Можно, конечно, выдать и процентный заем, но тогда с добавлением процентов усложнится и учет такого займа. Да и практического смысла в процентном займе нет, ведь изначально все затевается ради оказания финансовой помощи.
ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.
ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.
Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.
Прощение беспроцентного займа
У передающей стороны
Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыльп. 12 ст. 270 НК РФ. Сумма прощенного долга также не будет расходомп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147.
НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02 (заем не приносит организации дохода в форме процентов). Сумма такого займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ВЫВОД
У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитываетсяподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Из-за того что заем беспроцентный, внереализационный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у компании не возникаетПостановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04; Письма Минфина от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093520@.
Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имуществомп. 2 ст. 248 НК РФ. Соответственно, эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долгап. 8 ст. 250 НК РФ.
Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.
НДС. Операции по получению займов НДС не облагаютсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. При прощении долга обязанность начислить НДС у заемщика также не возникает.
Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.
ВЫВОД
У получающей стороны на дату прощения долга возникает внереализационный доход, который увеличивает налог на прибыль. Последствий по НДС нет.
«Прощенная покупка»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товарап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. При прощении долга по оплате переданного имущества у продавца нет оснований корректировать свои налоговые доходы от продажи этого имущества. Однако придется исключить из расходов стоимость бесплатно переданных товаровп. 16 ст. 270 НК РФ.
НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.
Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.
ВЫВОД
Мало того что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.
У получающей стороны
Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплатып. 1 ст. 272 НК РФ. На дату прощения долга по оплате приобретенного товара сумма этого долга включается в состав внереализационных доходовп. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Прощение долга не предполагает восстановления суммы налогового вычетап. 3 ст. 170 НК РФ. Однако споры с налоговиками все-таки могут возникнуть, если они попытаются переквалифицировать прощение долга в дарение и откажут в вычете налога. Основание может быть такое: вычет возможен, только если затраты реальныеОпределение КС от 04.11.2004 № 324-О. А если долг прощается, то такие затраты отсутствуют.
Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.
ВЫВОД
Получающей стороне придется начислить и уплатить налог на прибыль с суммы прощенного долга на дату прощения долга. Существует риск споров с налоговиками по восстановлению входного НДС.
«Прощенный аванс»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начисления)п. 14 ст. 270 НК РФ.
Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыльПисьма Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34; ФНС от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Однако, по мнению ВАС, организация-кредитор вправе учесть прощенную часть долга в расходах в качестве убытковПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10.
НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрытымп. 3 ст. 170 НК РФ. Тем не менее риск отказа в вычете все же существует, так как не выполняются условия для применения вычетов. А именно: аванс должен быть перечислен в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 12 ст. 171 НК РФ, но по причине прощения долга никаких поставок не будет.
Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.
Бухгалтерский учет. Проводки такие.
ВЫВОД
У передающей стороны при налоговой проверке есть риск отказа в вычете НДС с аванса, возможны споры с налоговой по включению прощенного аванса в состав расходов для целей налога на прибыль.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признаетсяподп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. На дату прощения долга сумму аванса продавец включает во внереализационные доходып. 18 ст. 250 НК РФ.
НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупателюп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам без споров с налоговиками тоже вряд ли получитсяПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.
Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.
ВЫВОД
У получающей стороны возникает внереализационный доход по прощенному авансу, увеличивающий базу по налогу на прибыль. Придется начислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, который впоследствии нельзя принять к вычету.
***
Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.
Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемымист. 105.14 НК РФ. Возможно, суммы «помощи» как раз хватит для того, чтобы сделки между вашими компаниями попали в категорию контролируемых. Тогда о них придется уведомлять налоговуюп. 1 ст. 105.16 НК РФ.
Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лицуПисьмо Минфина от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137. Судебной практики по этому вопросу пока нет.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник
УСН и бухучет при предоставлении денежного займа
УСН при предоставлении денежного займа
Денежные средства, передаваемые по договору займа, в расходах не учитываются, поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа другой организации или физическому лицу, не являющемуся работником организации
Предоставленный организацией заем признается финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы” (Инструкция по применению Плана счетов). Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п. 4 – 8 ПБУ 3/2006). Предоставленные организацией беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Суммы таких займов организация может учитывать на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа работнику организации
Для учета займов, выданных работникам организации, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” <**>.
——————————–
<**> Если займы выдаются с условием уплаты процентов, то организация может также отражать их на счете 58, субсчет 58-3. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике.
<***> На наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (в том числе работником) ограничение, установленное абз. 1 п. 6 Указания Банка России N 3073-У, не распространяется.
УСН и бухучет при получении процентов по договору денежного займа
УСН при получении процентов по договору денежного займа
Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов по договору займа полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в доходы при УСН включаются фактически полученные суммы.
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курса иностранной валюты никаких разниц не возникает.
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения соответствующего дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет при УСН при получении процентов по договору денежного займа
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если по условиям договора начисление процентов производится по формуле простых процентов, то данные доходы отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком. Когда заем выдан работнику организации, начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”; в иных случаях – в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов).
Договор займа может предусматривать расчет процентов по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов. В этом случае проценты, причитающиеся к получению, признаются в составе финансовых вложений, поскольку такие проценты принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы”, и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Проценты на счете 58, субсчет 58-3, учитываются обособленно от основной суммы предоставленного займа.
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте и подлежащих уплате в рублях, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении заемщиком – физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах
Если материальная выгода от экономии на процентах получена работником организации, то НДФЛ, начисленный с такого дохода, может быть удержан при выплате этому работнику заработной платы. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).
——————————–
<*> С 1 января 2016 г. НДФЛ, исчисленный с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, удержанный из заработной платы работника, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
УСН и бухучет у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, не относятся к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курсы валюты никаких разниц не возникает.
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, по основной сумме займа внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц заимодавец, применяющий УСН, не признает.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты в бухгалтерском учете у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Договор денежного займа: что влияет на налоги и бухучет у заимодавца на УСН
Условие договора о том, что денежный заем предоставляется без уплаты процентов при УСН (информация для заимодавца)
По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
“Проценты за пользование займом не взимаются”.
НДФЛ при УСН при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу
С 1 января 2016 г. датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Такие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/[email protected]), от 14.01.2016 N 03-04-06/636.
Следовательно, с указанной даты вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом решается однозначно. Доход в виде данной материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с указанного дохода, признается заимодавец (п. 5 ст. 346.11, пп. 2 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Заметим, что переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., законодательством не установлено. Таким образом, материальная выгода определяется по новым правилам и по займам (в том числе по беспроцентным), выданным до 2016 г., т.е. на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г., 31 марта 2016 г. и т.д.
Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заемщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В таком же порядке рассчитывается материальная выгода от экономии на процентах, если сумма займа выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте, налоговая база определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. В данном материале такой порядок не рассматриваем.
В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом – налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка 35 процентов (для налоговых нерезидентов – 30 процентов) (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме, при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Источник
