Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
Здравствуйте. ООО на УСН взяла беспроцентный займ от учредителя. При закрытии года я увидела, что он отразился по дебету счета 90.07 и следственно увеличил расходы по обычной деятельности. Правильно ли это? А то займ большой был, мы его почти погасили, а в итоге выручка получилась меньше чем расходы по обычной деятельности.
melik
24 831 балл
, г. Волгоград
Добрый вечер! Займы отражаются проводками:
51(50)/66(67) — получен займ
66(67)/51(50) -погашен займ
90 счет никакого отношения к нему не имеет.
Полученная сумма займа не облагается налогом, т.к. согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ, а ст.251 гласит, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
…
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Цитата (melik):Добрый вечер! Займы отражаются проводками:
51(50)/66(67) — получен займ
66(67)/51(50) -погашен займ
90 счет никакого отношения к нему не имеет.
Добрый вечер. Я открыла «Карточка счета» 90.07
Регламентная операция VV00-000025 от 30.04.2015 23:59:59
Закрытие счетов косвенных расходов <…> 90.07.1 / 862 979,86 / 44.01 /Д 1 222 683,39
В сумму 862 979,86 включена сумма займа. Почему?
Здравствуйте.
Укажите проводки, которыми оформлялись получение и возврат займа.
Цитата (Nataly S):Здравствуйте.
Укажите проводки, которыми оформлялись получение и возврат займа.
Здравствуйте.
Д51 К 66.01
Д66.01 К51
Цитата (marianna-21):Д51 К 66.01
Д66.01 К51
При таких проводках счета расходов не могут быть задействованы. Посмотрите
Цитата (marianna-21):Я открыла «Карточка счета» 90.07
в карточке счета 90, в корреспонденции с каким счетом указана сумма 862 979,86.
Когда разносили банковскую выписку, случайно не поставили где-нибудь крыжик «принимать в расходы»?
Цитата (Nataly S):в карточке счета 90, в корреспонденции с каким счетом указана сумма 862 979,86.
Когда разносили банковскую выписку, случайно не поставили где-нибудь крыжик «принимать в расходы»?
Регламентная операция Закрытие счетов косвенных расходов 862 979,86 Д 90.07.1 К 44.01
Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы. Когда я смотрю отчет о прибылях и убытках, то расходы по видам деятельности гораздо больше самой выручки. Если вычесть займ, то все нормально, а так мы в убытках. Правильно ли это? Мы на УСН и нас на баланс недавно перевели, поэтому у меня затруднения в оценки ситуации. По выписке проверила к доходам не принимать, про расходы ничего нет.
Цитата (marianna-21):Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы.
Полученные и/или возвращенные займы не являются ни доходами, ни расходами ни в БУ, ни в НУ.
Цитата (Nataly S):
Цитата (marianna-21):Если я правильно понимаю ,то займ попадает в расходы.
Полученные и/или возвращенные займы не являются ни доходами, ни расходами ни в БУ, ни в НУ.
Я имею ввиду мой конкретный случай. Что расходы зашкаливают именно из-за займа. Просто смотрю карточку счета и вижу, что именно в тот месяц когда был займ сумма расходов выросла.
Здравствуйте! Да, правильно: суммы займов, полученные и возвращенные, не учитываются в доходах и расходах. Но все расходы (закупки), произведенные за счет займа, уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они целесообразны и документально подтверждены (имеется в виду ваша налогооблагаемая деятельность). Естественно, в данном налоговом периоде (когда были основные расходы кредитных денег) может быть убыток предприятия, но зато в периоде возврата заемных денег будет прибыль, т.к. возврат займа не является расходом. До свидания!
Цитата (Светлана Очхаева):Но все расходы (закупки), произведенные за счет займа, уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они целесообразны и документально подтверждены (имеется в виду ваша налогооблагаемая деятельность).
Вопрос задан в разделе Методология бухгалтерского учета, и автор вопроса спрашивает про бухгалтерскую прибыль. Причем здесь налог на прибыль?
Добрый день.
Напоминаю участникам обсуждения, что согласно правилам форума , в одной теме обсуждается один вопрос. Данный вопрос задан в разделе «Методология бухгалтерского учёта», поэтому прошу давать ответы только с точки зрения методологии бухгалтерского учета.
Цитата (Nataly S):Здравствуйте.
Доброе утро. Спасибо я со всем разобралась и выяснила почему эта сумма упала в расходы. У меня вот какой вопрос. Нормально ли что из-за взятия большого займа и его траты организация в итоге в отчете о прибылях и убытках стала убыточной?
Цитата (marianna-21):У меня вот какой вопрос. Нормально ли что из-за взятия большого займа и его траты организация в итоге в отчете о прибылях и убытках стала убыточной?
Наличие займа может повлиять на убытки только в одном случае: суммы процентов по долговому обязательству слишком велики. Беспроцентный заем никак не влияет на доходы и расходы, следовательно, не может быть причиной убытков в БУ.
Источник
Добрый день!
Предприятие на УСН доходы минус расходы. Получен процентный заем от одного из учредителей. Выплата займа через 5 лет. По договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Мне не понятно какими проводками отразить начисление процентов с учетом уменьшения налоговой базы.
Теоретически начисление Д 91.2 К 67, а при уплате процентов Д 67 К 51. Но ведь в этом случае уплаченные проценты не попадут в уменьшение налоговой базы. Вопрос удалён модератором.
Спасибо!
Цитата (Марина_Шелягина):Добрый день!
Предприятие на УСН доходы минус расходы. Получен процентный заем от одного из учредителей. Выплата займа через 5 лет. По договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Мне не понятно какими проводками отразить начисление процентов с учетом уменьшения налоговой базы.
Теоретически начисление Д 91.2 К 67, а при уплате процентов Д 67 К 51. Но ведь в этом случае уплаченные проценты не попадут в уменьшение налоговой базы. И еще вопрос, можно ли будет уменьшить налоговую базу на всю сумму накопленных процентов?
Спасибо!
Добрый день! Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а второй (я его выделила синим цветом) задайте, пожалуйста, в НОВОЙ теме.
Здравствуйте
Цитата (Марина_Шелягина):Предприятие на УСН доходы минус расходы. Получен процентный заем от одного из учредителей. Выплата займа через 5 лет. По договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Мне не понятно какими проводками отразить начисление процентов с учетом уменьшения налоговой базы.
Теоретически начисление Д 91.2 К 67, а при уплате процентов Д 67 К 51. Но ведь в этом случае уплаченные проценты не попадут в уменьшение налоговой базы.
Проводки верные и в момент оплаты проценты должны отражаться в КУДиР.
Вам нужно смотреть настройки налогового учета процентов по займам в вашей программы.
У вас по договору проценты выплачиваются в момент погашения займа. Следовательно, через 5 лет, когда вы перечислите проценты, тогда их сумма отразится в КУДИР как расход
simport, спасибо за ответ!
Formula, спасибо за ответ!
Источник
УСН и бухучет при предоставлении денежного займа
УСН при предоставлении денежного займа
Денежные средства, передаваемые по договору займа, в расходах не учитываются, поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа другой организации или физическому лицу, не являющемуся работником организации
Предоставленный организацией заем признается финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы” (Инструкция по применению Плана счетов). Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п. 4 – 8 ПБУ 3/2006). Предоставленные организацией беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Суммы таких займов организация может учитывать на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа работнику организации
Для учета займов, выданных работникам организации, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” <**>.
——————————–
<**> Если займы выдаются с условием уплаты процентов, то организация может также отражать их на счете 58, субсчет 58-3. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике.
<***> На наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (в том числе работником) ограничение, установленное абз. 1 п. 6 Указания Банка России N 3073-У, не распространяется.
УСН и бухучет при получении процентов по договору денежного займа
УСН при получении процентов по договору денежного займа
Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов по договору займа полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в доходы при УСН включаются фактически полученные суммы.
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курса иностранной валюты никаких разниц не возникает.
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения соответствующего дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет при УСН при получении процентов по договору денежного займа
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если по условиям договора начисление процентов производится по формуле простых процентов, то данные доходы отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком. Когда заем выдан работнику организации, начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”; в иных случаях – в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов).
Договор займа может предусматривать расчет процентов по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов. В этом случае проценты, причитающиеся к получению, признаются в составе финансовых вложений, поскольку такие проценты принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы”, и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Проценты на счете 58, субсчет 58-3, учитываются обособленно от основной суммы предоставленного займа.
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте и подлежащих уплате в рублях, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении заемщиком – физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах
Если материальная выгода от экономии на процентах получена работником организации, то НДФЛ, начисленный с такого дохода, может быть удержан при выплате этому работнику заработной платы. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).
——————————–
<*> С 1 января 2016 г. НДФЛ, исчисленный с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, удержанный из заработной платы работника, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
УСН и бухучет у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, не относятся к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курсы валюты никаких разниц не возникает.
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, по основной сумме займа внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц заимодавец, применяющий УСН, не признает.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты в бухгалтерском учете у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Договор денежного займа: что влияет на налоги и бухучет у заимодавца на УСН
Условие договора о том, что денежный заем предоставляется без уплаты процентов при УСН (информация для заимодавца)
По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
“Проценты за пользование займом не взимаются”.
НДФЛ при УСН при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу
С 1 января 2016 г. датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Такие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/[email protected]), от 14.01.2016 N 03-04-06/636.
Следовательно, с указанной даты вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом решается однозначно. Доход в виде данной материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с указанного дохода, признается заимодавец (п. 5 ст. 346.11, пп. 2 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Заметим, что переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., законодательством не установлено. Таким образом, материальная выгода определяется по новым правилам и по займам (в том числе по беспроцентным), выданным до 2016 г., т.е. на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г., 31 марта 2016 г. и т.д.
Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заемщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В таком же порядке рассчитывается материальная выгода от экономии на процентах, если сумма займа выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте, налоговая база определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. В данном материале такой порядок не рассматриваем.
В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом – налоговым резидентом РФ, применяетс
