Актуально на: 27 января 2017 г.
Деньги и другие вещи могут выдаваться в долг как возмездно, так и без уплаты процентов. О том, как учитывать получение и выдачу беспроцентного займа, расскажем в нашей консультации.
Получаем беспроцентный заем
Независимо от вида займа (процентный или беспроцентный) расчеты по договору займа у заемщика учитываются на счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 используется, если заем получен на срок до 12 месяцев включительно, а счет 67 – если заем предоставлен на срок больше года.
Беспроцентный заем организация обычно получает от своих учредителей. Однако вид займодавца на порядок учета расчетов по беспроцентному займу не влияет.
Представим типичные проводки по получению и возврату беспроцентного займа.
Выдаем беспроцентный заем
При выдаче беспроцентного займа проводки по учету финансовых вложений у займодавца не формируются. Ведь беспроцентное предоставление ценностей не может являться финансовым вложением, поскольку не приносит доход (п. 2 ПБУ 19/02).
Следовательно, для учета беспроцентных займов займодавцем применяется не счет 58 «Финансовые вложения», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если же беспроцентный заем выдается работнику, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Представим по беспроцентному займу основные бухгалтерские проводки.
Напомним, что при предоставлении неденежных займов плательщик НДС должен исчислить НДС с передаваемого имущества и предъявить его заемщику.
Беспроцентный заем и налог на прибыль
При предоставлении или получении беспроцентного займа выданные и полученные ценности не учитываются в расчете налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
При этом даже экономию на процентах, возникающую от того, что заемщик не платит проценты по заемным средствам, заемщик не должен признавать в своих доходах. Ведь НК не предусматривает начисление материальной выгоды по беспроцентному займу организацией-заемщиком в целях расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Займодавец же должен учитывать недополученные проценты в доходах только при предоставлении средств взаимозависимому лицу (Письма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137).
Источник
Компания «Гарант»
Организация находится на УСН (объект налогообложения — доходы), бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Организация планирует выдать руководителю рублевый нецелевой беспроцентный заем.
Возникает ли в данном случае материальная выгода? Каким будет ее налогообложение у заемщика? И как эти операции отражаются в бухгалтерском учете?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении руководителем организации беспроцентного займа у него возникает материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, которая признается объектом налогообложения НДФЛ. Налоговая база в этом случае определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения дохода, то есть соответствующую дату возврата заемных средств.
Обоснование вывода:
Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме. Поэтому между руководителем и организацией следует заключить письменный договор займа.
Статьей 809 ГК РФ определено, что договор займа является возмездным и, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Таким образом, в случае, если Ваша организация планирует выдать беспроцентный заем, условие о безвозмездности договора займа должно быть обязательно оговорено в тексте договора.
Налогообложение доходов физического лица
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками (физическими лицами — налоговыми резидентами РФ) от источников в РФ и (или) за ее пределами.
При этом при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
То есть материальная выгода определяется по формуле:
Материальная выгода = сумма займа х (ставка рефинансирования на дату уплаты процентов х 2/3 — ставка по договору) х число дней в периоде начисления процентов : 365 (или 366) дней.
Поскольку в рассматриваемом случае руководителю планируется предоставить беспроцентный заем, то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения дохода.
Напомним, что с 5 июня 2009 года ставка рефинансирования составляет 11,5% годовых (указание ЦБР от 04.06.2009 N 2247-У).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае, если организацией выдается беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (смотрите, например, письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 25.06.2008 N 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210, от 11.04.2008 N 03-04-06-01/83).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.
При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств устанавливается в размере 35%.
Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику при фактической выплате. Учитывая, что заем предоставляется руководителю организации, НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды может быть удержан, например, при выплате заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы производимой выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Что касается обложения полученной материальной выгоды страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, то необходимо отметить следующее.
На основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные главой 24 НК РФ.
Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, а выплаты, производимые по договору займа, а также сумму экономии на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение по трудовым или гражданско-правовым договорам, объекта налогообложения ЕСН, а, соответственно, и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, не возникает.
Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 и УМНС по г. Москве от 29.06.2004 N 28-08/42923, от 27.06.2003 N 28-07/34871.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предоставленные организацией суммы денежных и иных займов физическим лицам, являющимся работниками организации, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»).
Операции по выдаче и возврату займа будут отражены следующими проводками:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50 (51) — отражена выдача займа работнику (основание — договор займа);
Дебет 70 Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено погашение займа (части займа) за счет начисленной заработной платы (основание — заявление работника);
Дебет 70 Кредит 50 — отражена выплата оставшейся части заработной платы;
Дебет 50 (51) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» — отражено поступление сумм платежей (основного долга) по договору займа (не из заработной платы);
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — отражено удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды за счет причитающейся к выплате работнику заработной платы (основание — бухгалтерская справка-расчет по процентам, договор займа).
Вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче займа организацией посвящено письмо УМНС по г. Москве от 03.01.2002 N 26-12/472.
Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— Материальная выгода с беспроцентного займа (ссуды) работнику: расчеты с работником. Бухгалтерский учет и налогообложение (П.А. Десятчиков, «Нормативные акты для бухгалтера», N 2, январь 2009 г.);
— Вопрос: Работодатель выдал работнику беспроцентную ссуду 01.02.2009 г. в размере 100 000 руб. Погашение ссуды начинается с 01.01.2014 г. Организация ежемесячно с даты выдачи ссуды исчисляет и удерживает из доходов работника налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от экономии на процентах. Как правильно рассчитать налоговую базу в период с 01.02.2009 г. по 01.01.2014 г.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: ООО, применяющее УСН (объект «доходы минус расходы»), выдало 11.01.2009 г. процентный заем в рублях на неотложные нужды своему сотруднику, сроком на 5 лет. Возврат займа будет производиться частями, проценты будут выплачиваться в момент частичного погашения займа. Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если да, то в какие сроки? Эта же организация получила беспроцентный заем в рублях от физического лица (не сотрудника). Должна ли организация уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за данное физическое лицо, если доходов в организации оно не имеет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2009 г.);
— Вопрос: Правомерна ли выдача займа директору предприятия? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.);
— Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения и планирует выдать директору процентный заем. Каково документальное оформление указанной сделки и налоговые обязательства у обеих сторон? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2008 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Объедкова Наталья
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Компания «Гарант», г.Москва
Источник
АлинаAlina
спросил
15 февраля 2016 в 15:31
3254 просмотра
Добрый день! Помогите пожалуйста разобраться! Мы ООО, на УСН. 30 декабря 2015 года выдали директору беспроцентный займ на сумму 1 200 000 руб через кассу. Возврат был сделан 16 января 2016 года. Какие проводки необходимо сделать? не приходилась сталкиваться с такой ситуацией ранее(((. И нужно ли было выплачивать подоходный налог с этой суммы (если да, то можно ли на какую нибудь организацию оформить займ, чтоб не выплачивать подоходный)? Заранее спасибо за ответ!
Цитата (АлинаAlina):Добрый день! Помогите пожалуйста разобраться! Мы ООО, на УСН. 30 декабря 2015 года выдали директору беспроцентный займ на сумму 1 200 000 руб через кассу. Возврат был сделан 16 января 2016 года. Какие проводки необходимо сделать? не приходилась сталкиваться с такой ситуацией ранее(((. И нужно ли было выплачивать подоходный налог с этой суммы (если да, то можно ли на какую нибудь организацию оформить займ, чтоб не выплачивать подоходный)? Заранее спасибо за ответ!
Добрый день, Вы выдали беспроцентный заем,у вашего директора возник НДФЛ
Из Консультанта
1. При предоставлении займа (в т.ч. беспроцентного) физическому лицу организации надо рассчитать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 N 3894-У);
— если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Материальной выгоды не возникает при соблюдении двух условий (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;
— заемщик принес вам из ИФНС уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа.
При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (Письмо ФНС от 11.11.2015 N БС-4-11/19755@). Сумма вычета значения не имеет (Письмо Минфина от 19.01.2012 N 03-04-06/9-9).
2. НДФЛ с материальной выгоды исчисляется:
— если заемщик является налоговым резидентом РФ — по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
— если заемщик не является налоговым резидентом РФ — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Сумма материальной выгоды по займам (в т.ч. беспроцентным) и НДФЛ с нее исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина от 10.06.2015 N 03-04-05/33645). Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях (в т.ч. когда его сумма эквивалентна сумме в иностранной валюте)
Цитата (АлинаAlina):30 декабря 2015 года выдали директору беспроцентный займ на сумму 1 200 000 руб через кассу. Возврат был сделан 16 января 2016 года. Какие проводки необходимо сделать?
Д-т 73 К-т 50 выдан заем сотруднику
Д-т 50 К-т 73 возврат займа
Д-т 70 К-т 68 начислен НДФЛ
Д-т 68 К-т 51 опл. НДФЛ в ИФНС
Цитата (АлинаAlina):можно ли на какую нибудь организацию оформить займ
у вас заем оформлен через кассу наличными в размере 1200000 руб., а предельный размер наличных расчетов в валюте РФ в рамках одного договора займа между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не должен превышать 100 000 руб. (абз. 1 п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»). Данное ограничение не распространяется на наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (работником) (п. 5 Указания Банка России N 3073-У).
Цитата (АлинаAlina):Добрый день! Помогите пожалуйста разобраться! Мы ООО, на УСН. 30 декабря 2015 года выдали директору беспроцентный займ на сумму 1 200 000 руб через кассу. Возврат был сделан 16 января 2016 года. Какие проводки необходимо сделать? не приходилась сталкиваться с такой ситуацией ранее(((. И нужно ли было выплачивать подоходный налог с этой суммы (если да, то можно ли на какую нибудь организацию оформить займ, чтоб не выплачивать подоходный)? Заранее спасибо за ответ!
Здравствуйте.Д 73 К 50 1200 тыс. выдан займ
Д 50 К 73 возврат займа 16.01.16
На 31 января рассчитываете мат.выгоду от экономии на процентах (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) умножаете на 35 % ( ст. 224 НК РФ) , полученную сумму НДФЛ удерживаете из любых доходов директора ( не более 50 %) (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Источник