Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВОЗВРАТНОМ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ И ВОЗМЕЗДНОМ ЗАЙМЕ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ?
В компании не хватает денег, учредитель хочет внести возвратную финансовую помощь. Облагается ли налогами возвратная финансовая помощь, если да, то какими? Какие проводки? Аналогичный вопрос — если учредитель внесет безвозмездную финансовую помощь, какие налоги и какие проводки будут?
При внесении учредителем возвратной помощи последняя может быть возмездной (то есть с начислением вознаграждения за пользование деньгами) и безвозмездной (то есть без уплаты вознаграждение за использование финансовой помощи).
При получении возмездной финансовой помощи записи в учете следующие:
Дт 1030 Кт 3020 получен заем от учредителя
Дт 7310 Кт 3380 начислено вознаграждение по займу
Дт 3380 Кт 1030 оплачено вознаграждение по займу
Дт 3020 Кт 1030 оплачен заем учредителю.
Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Таким образом, если вознаграждение по займу от учредителя не будет своевременно оплачиваться, то сумма начисленного вознаграждения будет спустя 3 года после начисления относиться на доход компании:
Дт 3380 Кт 6280 на сумму вознаграждения, относимого на доход.
В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Следовательно, если сумма займа от учредителя не будет своевременно возвращена ему в сроки, указанные в договоре займа, то данная сумма займа спустя 3 года после даты предполагаемого погашения кредита, будет отнесена на доход компании:
Дт 3020 Кт 6280 доход от списания займа по истечении 3 лет.
Отнесение сумм вознаграждения или основной суммы займа на доходы (от списания обязательств или сомнительным обязательствам) в налоговом учете влечет за собой отражение суммы данного дохода в декларации по КПН формы 100.00, и начисления КПН на сумму данного дохода.
Если просрочки оплаты вознаграждения по займу нет, то доходы отсутствуют, КПН не уплачивается.
При получении возвратной безвозмездной финансовой помощи от учредителя записи следующие:
Дт 1030 Кт 3020 получен заем от учредителя
Дт 3020 Кт 1030 оплачен заем учредителю.
Расходов по начисленному вознаграждению в бухгалтерском учете не будет, так как по договору займа вознаграждение по нему не предусмотрено.
Согласно статье 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Налоговые органы часто настаивают, чтобы в совокупный годовой доход получателя займа включалась стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Этот подход к признанию в налоговом учете дохода от материальной выгоды от экономии на вознаграждении при беспроцентном займе, полученном от других лиц, вызывает споры, и до сих пор нет четкой точки зрения на данную ситуацию. По мнению консультанта, у вас нет дохода в виде безвозмездно полученных услуг, которые надо признавать в налоговом учете.
Эта точка зрения основана на пункте 2 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В рассматриваемой ситуации денежные средства от учредителя получены на возвратной основе, то сумма финансовой помощи не будет рассматриваться в качестве дохода ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете.
Если вы приняли решение признать данный доход в налоговом учете, то необходимо в своей налоговой учетной политике указать процентную ставку, по которой вы будете рассчитывать свой доход: ставка рефинансирования Национального банка, средняя ставка вознаграждения по кредитам для предприятий на банковском рынке или какая-то другая ставка.
По этой ставке вы и можете исчислить доход от вознаграждения по беспроцентному займу, который будет отражен в декларации по КПН:
250 млн. тенге (сумма беспроцентного займа) × 12% (например, выбрана ставка 12%) = 30 млн. тенге за 1 год пользования беспроцентным займом. Сумма дохода за 2 года составит 60 млн. тенге.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Источник
Нередко в деятельности компании возникают определенные финансовые трудности, для решения которых привлекается так называемая «финансовая помощь». В рамках такой помощи учредитель вносит в компанию временный взнос в виде денег на условиях возвратности и срочности.
При этом хотим обратить внимание на тот момент, что ни гражданским законодательством Республики Казахстан, ни налоговым не предусмотрено такого понятия как «финансовая помощь» и поскольку в данном случае деньги по сути передаются в долг (займ), по своей природе такое соглашение является договором займа, независимо от того каким будет его название.
Согласно п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственной ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Ст. 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает заимодателю вознаграждение в размерах, определенных договором.
Кроме того, на основании ст. 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.
Следовательно, нормы гражданского законодательства допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, т.е. «финансовая помощь» классифицируется как «заем без условия выплаты вознаграждения».
Согласно п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством, они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству.
Таким образом, исходя из начал гражданского законодательства, гражданам и юридическим лицам дозволено заключать любые сделки, не запрещенные законодательством Республики Казахстан. Более того, глава 36 Гражданского кодекса допускает заключение договора займа без условия оплаты вознаграждения. Из чего следует, что такой договор может быть заключен.
Вместе с тем п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности. И такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Соответственно привлечение и предоставление учредителем – физическим лицом денег взаймы, не в целях предпринимательской деятельности не запрещается.
Согласно ст. 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство).
Таким образом, законом установлен запрет на привлечение денег от граждан в качестве предпринимательской деятельности. В случае же если привлечение денег от учредителя – физического лица носит разовый характер и не преследует предпринимательских целей в виде извлечения дохода, то такая сделка не нарушает требования закона.
Поняв, что заключить договор так называемой «финансовой помощи» возможно, учредитель должен оценить все налоговые последствия такой сделки.
Ст. 238 Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Непосредственно сама сумма «финансовой помощи» не подлежит включению в состав совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица – резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно же ст. 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Таким образом, при наличии обязанности по возврату полученной «финансовой помощи» суммы денег подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые в свою очередь, будут уменьшены при возврате денег учредителю.
В связи с чем повторимся сумма «финансовой помощи», подлежащая возврату не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Однако нельзя упускать из виду тот момент, что беспроцентная финансовая помощь на возвратной основе является заемной операцией и соответственно рассматривается как безвозмездное оказание услуг, стоимость которого включается получателем займа в совокупный годовой доход.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученных услуг определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Источник
Любой из названных способов является приемлемым для оформления финансовой помощи. Все зависит от ситуации, намерения сторон.
По закону (ст. 39 Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью») дополнительный взнос учредителя ТОО имеют возможность привлекать как финансовую помощь дополнительный взнос учредителя. В этом случае есть формальность, которую нужно соблюсти: оформить соответствующее решение общего собрания участников или решение единственного учредителя, если в уставе нет иных правил. Вносимые деньги не подлежат возврату учредителю. Подробнее читайте здесь.
Договор дарения является соглашением, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) имущество в собственность. Это означает, что в случае дарения денежных средств учредителем юридическому лицу, они переходят в собственность юридического лица безвозвратно. Такие деньги рассматриваются в качестве дохода и облагаются налогом.
Увеличение уставного капитала тоже способ предусмотренный законом. Такое привлечение денежных средств требует решения общего собрания участников, извещения органов юстиции, вносить изменения в учредительные документы, в регистр юридических лиц, обращаться в налоговый орган с извещением о внесенных изменениях. Подробнее читайте здесь.
Самым простым предпочтительным привлечением финансовой помощи от учредителя стала ситуация, когда юридическое лицо получает деньги от учредителя на какой-то срок с условием возврата. Способом оформления такой ситуации стало заключение договора, который чаще всего в практике деятельности организаций называют договором безвозмездной финансовой помощи. Поскольку по сути деньги передаются в долг (в займ), по своей природе такое соглашение является договором займа независимо от того каким будет его название. При таком способе привлечения финансовой помощи, по истечении оговоренного сторонами в договоре срока компания вернет деньги учредителю.
Соответственно, оформляя такой займ необходимо соблюдать законодательно установленные правила оформления займа. О правилах оформления займа смотрите здесь. При этом, поскольку деньги передаются безналичным способом, при внесении их в кассу компании учредители должны указывать назначение платежа как есть, т.е. что это платеж по договору займа. Ни налоговое законодательство, ни гражданское законодательство не использует термин «финансовая помощь». По содержанию – займ, по факту тоже займ, значит, и применяться к таким взаимоотношениям будут нормы о займе.
Стороны выбирают именно безвозмездный займ, поскольку получение займа по безвозмездному (беспроцентному) договору займа в налоговом учете, как правило, не отражается, потому что эти деньги не учитываются в доходах, они подлежат возврату. Расходом для компании они так же не будут, так как учредитель не получит вознаграждение по займу.
Если же в договоре будет предусмотрена выплата учредителю вознаграждения, то эти суммы уже должны будут учтены компанией в расходах. Учредитель же в этом случае получает доход, следовательно, и его ждут налоговые последствия.
Таким образом, большинство предпочитают заключать со своими учредителями договоры безвозмездного займа, поскольку это не несет особых трудозатрат и соблюдения множества формальностей, его можно заключить на длительный срок, при желании срок договора можно продлить. По договору безвозмездного займа не придется платить дополнительных налогов с суммы, полученной от учредителя.
Уважаемые пользователи! Информация в статье соответствует нормам законодательства Республики Казахстан, действовавшим на момент (дату) публикации.
Читайте также в данной серии статей:
- Как правильно оформить возврат денег по договору займа
- Согласие супруга при заключении договора займа денег
- Что нужно знать о прекращении обязательств по займу зачетом встречных обязательств
- Отступное по займу
- Хотите «закрыть» долг переводом долга?
- Можно ли рассчитаться с займодателем путем уступки права требования (цессией)
- Допускается ли новация валютного долга по договору займа
- Увеличение уставного капитала или безвозмездный займ: как проще привлечь финансовую помощь
- Оформить договор займа письменно или оформить его нотариально: есть ли существенная разница
- Что означает обеспеченный займ
- Дополнительный вклад (взнос) в имущество как способ привлечения финансовой помощи
- Решили простить долг по договору займа
Источник
А. Абдирова, партнер юридической компании «GRATA»,
член Палаты налоговых консультантов РК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАЙМОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ИЛИ ИНЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В ВИДЕ ВРЕМЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ
Налогообложение займов, полученных от учредителей или иных юридических лиц в виде временной финансовой помощи на безвозмездной основе, является одним из самых актуальных тем, обсуждаемых среди налогоплательщиков.
Данную тему необходимо рассматривать в аспекте:
1. Налогообложение самого займа
2. Налогообложение вознаграждения по займу.
По первому вопросу.
Есть письмо НК МФ РК по данному вопросу от 27 января 2010 года № НК-21-54/845.
Налоговый комитет Министерства финансов РК, относительно налогообложения заемных средств (финансовой помощи), полученных от учредителя, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 715 Гражданского кодекса, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее — Закон) доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
В свою очередь, пунктом 1 вышеуказанной статьи установлено, что обязательство — существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Таким образом, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
На основании изложенного, в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.
Таким образом, из данного письма НК МФ РК вытекает, что:
1. сумма полученного займа не является доходом,
2. доходом признается стоимость услуги по предоставлению данного займа.
Как определить стоимость услуги по предоставлению займа?
Согласностатье 718 Гражданского кодекса за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
То есть, стоимость услуги определяется на основе выплачиваемого вознаграждения.
Касательно второго вопроса. Как быть, если по условию договора не определено вознаграждение?
Есть письмо НК МФ РК по этому вопросу.
НК МФ РК, рассмотрев жалобу ТОО (далее — товарищество) б/н на решение НД по г. Алматы от 05.01.2010 г. № НД-06.2-18 № 28, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 718 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса вознаграждение — выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения).
Согласно пункту 3 статьи 718 Гражданского кодекса порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно.
Согласно статье 604 Гражданского кодекса по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами собственником.
Таким образом, товарищество, заключив договора о временной финансовой помощи с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, то есть пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.
В соответствии со статьей 546 Гражданского кодекса плата за пользование имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами не установлено иное. В случаях, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, сроки и форма, обычно применяемые при найме аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах.
В связи с чем, вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального Банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. При этом, как сказано в письме Налогового комитета, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального Банка РК.
Данная позиция Налогового комитета подтверждается судебными решениями.
По НДС
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ, услуг в РК, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В соответствии с пунктом 1 статьи 238 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них НДС, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством РК о трансфертном ценообразовании. При этом, при предоставлении кредита размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения.
Таким образом, при оказании услуг (финансовой помощи) размер облагаемого оборота определяется на основе суммы вознаграждения в случае возмездного характера финансовой помощи.
Об учете финансовой помощи и займов, полученных от учредителей и юридических лиц,
читайте подробнее материал И. Хегай, директора ТОО «Хегай и К»,
независимого аудитора, DipIFR, CIPA
Источник
