Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2011 г.
Содержание журнала № 8 за 2011 г.
Н.А. Мацепуро, юрист
Иногда заимодавцы идут навстречу заемщикам, у которых возникли финансовые затруднения, и разрешают им не платить проценты за пользование займом. То есть стороны, заключив дополнительное соглашение к договору займа, признают его беспроцентным, а накопившуюся задолженность по процентам присоединяют к «телу» займа.
Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займомподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Выясним, так ли все обстоит на самом деле.
Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы
В день заключения такого соглашения обязанность заемщика уплатить проценты считается прекращенной, ведь независимо от того, как вы назвали это соглашение, по сути это соглашение о новациип. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ.
Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:
- <если>заимодавец применяет общий режим налогообложения, то проценты он уже учитывал в «прибыльных» доходах ежемесячно в течение всего срока пользования займомп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ. Поэтому на дату подписания соглашения о новации он должен отразить в доходах лишь сумму процентов, начисленных за прошедшие дни текущего месяцап. 6 ст. 271 НК РФ;
- <если>заимодавец применяет УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заемп. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способомп. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяцподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ, а при применении «доходно-расходной» УСНО — признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращаетсяп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражаетподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавецп. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 16 ПБУ 9/99; пп. 3, 6 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01:
- начисляет проценты за текущий месяц;
- погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу.
Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем
/ условие / ООО «Берег» (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО «Волна» (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО «Волна» стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы.
/ решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды
Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечегоп. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
60916 марта 2016
1. Да, имеете.
В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
2. Размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита). Размер процентов по займу может быть любым — стороны устанавливают его в договоре (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Стороны вправе пересмотреть условия договора путем заключения дополнительного соглашения (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Применение в дополнительных соглашениях условий о действии новой процентной ставки «задним числом» не противоречит требованиям ГК РФ (пункт 2 статьи 425 ГК РФ, пункт 3 статьи 453 ГК РФ).
Однако конкретно в Вашей ситуации проверяющие органы могут расценить такое изменение процентной ставки задним числом как желание занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
3. Да, учитывается.
Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П.
Обоснование
1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения
Учет расходов
В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, должна включить суммы непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д. Например, если услуги были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а оплачены после него, их стоимость нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому неоплаченные расходы налоговую базу по единому налогу не уменьшают.
При методе начисления расходы признаются в том периоде, когда они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг нужно включить в состав расходов. Независимо от того, когда кредиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить расходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
Из буквального содержания пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ следует, что такой порядок распространяется на все организации независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Однако на практике у организаций, которые платили единый налог с доходов, при признании отдельных расходов могут возникнуть проблемы.
2. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)
Размер процентов
Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу (кредитору) проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).
Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.
Порядок уплаты
Порядок уплаты процентов можно указать в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Это следует из положений статей 809, 819 и 822 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).
Форма уплаты процентов
По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата процентов только деньгами (безналичным способом) (п. 1 ст. 819 ГК РФ, п. 3.3 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).
Расчет процентов по займу
Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определите:
- сумму займа, на которую начисляются проценты;
- ставку процентов (годовую или месячную);
- количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину процентов по полученному займу определите так:
Определить сумму процентов по договору займа вам поможет калькулятор.
Пример расчета процентов по денежному займу, полученному от сотрудника
31 января 2007 года в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма «Гермес»» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. По договору организация обязана вернуть заем наличными 16 апреля 2007 года и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
В бухучете проценты начисляются ежемесячно.
Сумма процентов составила:
– за февраль 2007 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 28 дн. = 3068 руб.;
– за март 2007 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн. = 3397 руб.;
– за апрель 2007 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 16 дн. = 1753 руб.
Рассчитать проценты на своих цифрах вам поможет калькулятор.
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2018 г.
Содержание журнала № 14 за 2018 г.
ИНТЕРВЬЮ
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как рассчитать облагаемую НДФЛ матвыгоду физлица, если беспроцентный заем превращен в процентный либо наоборот? Своим мнением делится с вами специалист ФНС.
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
— Дмитрий Александрович, нет ясности с расчетом матвыгоды в ситуации, когда по займу, ранее выданному физлицу, меняется ставка процентов или же по беспроцентному займу вводятся проценты.
Например, организация, выдавшая беспроцентный заем физлицу, спустя время подписывает с ним допсоглашение о том, что с этого дня по займу начисляются проценты по такой-то ставке. Нужно определить, есть ли в целях НДФЛ матвыгода за месяц, в котором это произошло, и если есть, то каков ее размер. Как для этого посчитать разницу между суммой процентов по 2/3 ключевой ставки ЦБ и суммой договорных процентовп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ:
•или за весь этот месяц;
•или отдельно за «беспроцентные» дни и отдельно за «процентные» дни этого месяца и результаты суммировать?
— Прямого ответа на этот вопрос в НК РФ нет. Однако там все же есть ссылка на то, что данные для расчета налоговой базы по доходу в виде матвыгоды берутся на дату получения доходап. 2 ст. 212 НК РФ, то есть в последнее число месяца. Да и в принципе налоговый агент должен исчислять налог на дату фактического получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ.
Поэтому полагаю, что и сумму превышения процентов по ключевой ставке над договорными процентами также следует определять за весь месяц в целом. Например, 14.05.2018 организация заключила с физлицом допсоглашение к договору ранее выданного ему беспроцентного займа в сумме 100 000 руб. о том, что с 15.05.2018 ставка по этому займу составляет 9% годовых. Матвыгоду, признаваемую доходом на 31.05.2018, нужно рассчитать так.
Сравнить суммы процентов за весь май:
•по 2/3 ключевой ставки — 410,22 руб. (100 000 руб. х 4,83% / 365 дн. x 31 д.);
•по ставке, установленной договором: за период с 01.05.2018 по 14.05.2018 — 0 руб., за период с 15.05.2018 по 31.05.2018 — 419,18 руб. (100 000 руб. х 9% / 365 дн. х 17 дн.).
Договорные проценты больше, поэтому матвыгоды за май нет.
Иной результат получится, если отдельно определить матвыгоду:
•за «беспроцентные» дни мая — 185,39 руб. (100 000 руб. х 4,83% / 365 дн. x 14 дн. — 0 руб.);
•за «процентные» дни мая. В нашем примере матвыгоды за эти дни нет, так как ставка процентов по договору больше 2/3 ключевой ставки ЦБ.
Затем результаты сложить, получится матвыгода за май — 185,39 руб. Однако подобного особого порядка в ст. 212 НК РФ не предусмотрено. Поэтому таким расчетом пользоваться нельзя.
В месяце перевода беспроцентного займа в процентный матвыгоду следует определять, сравнивая договорные проценты и проценты по 2/3 ключевой ставки ЦБ за весь месяц в целом.
— Встречается и обратная ситуация: выдали физлицу заем по процентной ставке больше 2/3 ключевой ставки ЦБ, а спустя время заключили допсоглашение о том, что этот заем — беспроцентный с момента выдачи.
Верно ли, что «отмена» процентов за уже прошедшее время пользования займом не является прощением долга и, соответственно, НДФЛ с суммы процентов не возникает? Раз обязательство по уплате процентов аннулируется с начала действия договора займа, то не существует долга по уплате процентов, который можно было бы проститьп. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.
— Не совсем так. Нужно смотреть, есть ли на момент подписания допсоглашения задолженность физлица по уплате процентовст. 415 ГК РФ.
О прощении долга можно говорить, если к моменту подписания допсоглашения о переводе займа в беспроцентный уже наступил срок уплаты процентов за время, прошедшее с выдачи займа, а физлицо их еще не заплатило. Тогда у физлица возникает облагаемый НДФЛ доход в сумме прощенных ему процентов. Это экономическая выгода, связанная с возможностью не погашать уже имеющийся долгст. 41 НК РФ. Исчисленный с нее НДФЛ нужно удержать из других доходов, выплачиваемых до конца года этому физлицуп. 4 ст. 226 НК РФ. А если их нет или не хватает, по окончании года следует сообщить в ИФНС о невозможности удержанияп. 5 ст. 226 НК РФ.
Превращая процентный заем в беспроцентный и наоборот, придется поломать голову над вопросом, возникает ли облагаемый НДФЛ доход или нет
Но может быть и так, что на момент подписания допсоглашения срок уплаты процентов еще не наступил. Например, изначально договором было установлено, что проценты уплачиваются раз в полгода, раз в год или же вообще единовременно в день возврата займа. Тогда в результате заключения допсоглашения прощения долга не происходит и облагаемого НДФЛ дохода не возникает.
— Если прощения долга не возникает, то появляется ли у физлица доход в виде матвыгоды от экономии на процентах за время, прошедшее с момента выдачи займа до даты подписания допсоглашения об отмене процентов?
— Полагаю, что такой доход возникает. Дата его фактического получения — последний день месяца, в котором подписано допсоглашение о переводе займа в беспроцентный. Причем даже в том случае, если заем выдан в одном году, а проценты отменены в следующем. То есть не нужно задним числом начислять матвыгоду на последний день каждого из прошедших с момента выдачи займа месяцев, исчислять НДФЛ и сдавать уточненные 6-НДФЛ.
— Как рассчитать матвыгоду за время с момента выдачи займа до даты подписания допсоглашения?
— Для расчета нужно взять весь период времени, прошедший с момента выдачи займа по дату подписания допсоглашения о переводе займа в беспроцентный, и ключевую ставку ЦБ, действующую на последний день того месяца, в котором оно подписаноподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Размер ключевой ставки ЦБ на последний день каждого из месяцев, входящих в этот временной отрезок, значения в указанном случае не имеет.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник