Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
НА КАКОЙ СРОК И КАК ОФОРМИТЬ ПОЛУЧЕНИЕ БЕСПРОЦЕНТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ КОМПАНИИ?
ТОО. Учредитель хочет оказать временную возвратную финансовую помощь бес процентную. В какой срок ТОО должно вернуть деньги. Как правильно это оформить? Нужен шаблон договора.
Положения ГК. Положениями пункта 1 статьи 715 Гражданского кодекса, определено, что по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Согласно статье 604 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса, право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.
Выводы. Таким образом, Товарищество, заключив данный договор с Заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно. При этом в Гражданском кодексе РК нет ограничений по поводу того в какой срок необходимо вернуть сумму полученную по данному договору.
Положения НК. Далее согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса, определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В пункте 2 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
А также пунктом 1 статьи 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что обязательство — существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
Комментарии. Исходя, из выше изложенного следует, что в совокупный годовой доход получателя займа включается стоимость услуги в виде безвозмездного пользования займом. При этом указанная стоимость определяется в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Сумма полученного займа не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в СГД получателя займа.
Далее в соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение — выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам — дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Вознаграждение за пользование денежными средствами Заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального Банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, из всего выше сказанного следует, что в законе нет ограничений по привлечению займа у физического лица, но при этом вам необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика.
Мнение автора. Так как в вашем случае договор займа беспроцентный, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального Банка РК. Следовательно, в состав доходов вашей компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.
Хотелось бы отметить, что начисление вознаграждение за пользование займом проводится ежемесячно, при этом в налоговом учёте отражается только сумма дохода по вознаграждению, в связи с тем, что вознаграждение не выплачивается фактически заимодателю.
Бухгалтерские проводки:
1. Поступление финансовой помощи
Дт 1010,1030 (Денежные средства) Кт 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства).
2. Возврат финансовой помощи
Дт 3050 (Прочие краткосрочные финансовые обязательства) Кт 1010,1030 (Денежные средства).
3. Дт 7310 (Расходы по вознаграждениям) Дт 3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате).
4. Дт 3380 (Краткосрочные вознаграждения к выплате) Кт6280 (Прочие доходы)
Пример договора:
ДОГОВОР ЗАЙМА №__
г. Алматы «__» ______2014 год
ТОО (________________),в лице _______________________________., действующей на основании _______________________., именуемое в дальнейшем «Заемщик», с одной стороны и
___________________ уд. Личности №___________ от __________ выданное _______________именуемый в дальнейшем «Заимодатель», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор займа (далее — Договор) о нижеследующем:
Предмет Договора.
1.1. Заимодатель передает Заемщику, денежную сумму, указанную в п. 1.2. настоящего Договора, а Заемщик обязуется возвратить Заимодателю денежную сумму в том же размере на условиях настоящего Договора.
1.2. Передаваемая Займодателем Заемщику денежная сумма, в дальнейшем именуемая «Сумма займа», составляет: __________ (прописью_________________) тенге.
Условия предоставления займа.
2.1. Заем предоставляется сроком на 1 (один) календарный год на беспроцентной (безвозмездной) основе.
2.2. Под датой возврата займа следует понимать день фактического возврата денежной суммы в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
2.3. Сумма займа по настоящему Договору может быть возвращена Заемщиком досрочно.
Обязанности Заемщика.
3.1. Возвратить Займодателю полученную сумму займа в срок, указанный в п. 2.1. настоящего Договора.
3.2. По требованию Займодателя предоставлять всю необходимую информацию и любые необходимые документы, связанные с исполнением настоящего Договора.
Ответственность сторон.
4.1. В случае неисполнения и/или не надлежащего исполнения условий настоящего Договора Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством РК.
4.2. В случае расторжения настоящего Договора в одностороннем порядке по инициативе Займодателя Заемщик обязан уплатить сумму займа Займодателю в течении 3 (трех) календарных дней с момента получения уведомления о расторжении настоящего Договора.
4.3. Уплата неустойки не освобождает Заемщика от выполнения лежащих на нем обязательств по настоящему Договору.
Порядок разрешения споров.
5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего Договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.
5.2. В случае невозможности разрешения споров путем переговоров все споры и разногласия разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством РК.
Обстоятельства непреодолимой силы
6.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой Стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствам непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми при данных условиях обстоятельствами, возникшими после заключения настоящего Договора, которые невозможно было предвидеть или избежать, а именно: война, чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера и другие обстоятельства в соответствии с действующим законодательством РК.
6.2. Сторона, не исполняющая свои обязательства в силу действия обстоятельств непреодолимой силы, должна не позднее 3-х (трех) рабочих дней с момента их наступления известить другую Сторону о наступлении обстоятельств непреодолимой силы. Факты, содержащиеся в таком извещении, должны быть документально подтверждены компетентными государственными органами РК.
6.3. Не уведомление или несвоевременное извещение об обстоятельствах непреодолимой силы лишает Сторону права ссылаться на них в качестве основания, освобождающего ее от ответственности за неисполнение обязательств по настоящему Договору.
6.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении 1 (одного) месяца и не прекращаются, настоящий Договор может быть расторгнут любой из Сторон путем направления письменного уведомления другой Стороне.
6.5. В этом случае Стороны в течение 10 (десяти) календарных дней с даты получения письменного уведомления обязуются произвести взаиморасчеты по настоящему Договору.
Прочие условия
7.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного выполнения своих обязательств по нему, а в части взаиморасчетов — до полного их завершения.
7.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору считаются действительными только в том случае, если они выполнены в письменной форме, подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон и скреплены печатями.
7.3. Надлежащим образом оформленные изменения и дополнения к настоящему Договору и указанные в нем приложения являются его неотъемлемой частью.
7.4. Передача прав по настоящему Договору третьим лицам не допускаются.
7.5. Отношения, связанные с исполнением условий настоящего Договора, регулируются законодательством РК.
7.6. Настоящий Договор составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
Адреса, реквизиты и подписи Сторон
Источник
Нередко в деятельности компании возникают определенные финансовые трудности, для решения которых привлекается так называемая «финансовая помощь». В рамках такой помощи учредитель вносит в компанию временный взнос в виде денег на условиях возвратности и срочности.
При этом хотим обратить внимание на тот момент, что ни гражданским законодательством Республики Казахстан, ни налоговым не предусмотрено такого понятия как «финансовая помощь» и поскольку в данном случае деньги по сути передаются в долг (займ), по своей природе такое соглашение является договором займа, независимо от того каким будет его название.
Согласно п. 1 ст. 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственной ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Ст. 718 Гражданского кодекса установлено, что если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает заимодателю вознаграждение в размерах, определенных договором.
Кроме того, на основании ст. 722 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить предмет займа в порядке и сроки, предусмотренные договором.
Предмет займа, предоставленный без условия о выплате вознаграждения, может быть возвращен досрочно. Предмет займа, предоставленный с условием выплаты вознаграждения, может быть возвращен досрочно с согласия заимодателя, либо если это предусмотрено договором.
Следовательно, нормы гражданского законодательства допускают предоставление займа без условий выплаты вознаграждения, т.е. «финансовая помощь» классифицируется как «заем без условия выплаты вознаграждения».
Согласно п. 2 ст. 380 Гражданского кодекса стороны могут заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством, они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых его условий, не противоречащих законодательству.
Таким образом, исходя из начал гражданского законодательства, гражданам и юридическим лицам дозволено заключать любые сделки, не запрещенные законодательством Республики Казахстан. Более того, глава 36 Гражданского кодекса допускает заключение договора займа без условия оплаты вознаграждения. Из чего следует, что такой договор может быть заключен.
Вместе с тем п. 3 ст. 715 Гражданского кодекса определено, что юридическим лицам и гражданам запрещается привлечение денег в виде займа от граждан в качестве предпринимательской деятельности. И такие договоры признаются недействительными с момента их заключения. Соответственно привлечение и предоставление учредителем – физическим лицом денег взаймы, не в целях предпринимательской деятельности не запрещается.
Согласно ст. 2 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан предпринимательством является самостоятельная, инициативная деятельность граждан, оралманов и юридических лиц, направленная на получение чистого дохода путем использования имущества, производства, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, основанная на праве частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления государственного предприятия (государственное предпринимательство).
Таким образом, законом установлен запрет на привлечение денег от граждан в качестве предпринимательской деятельности. В случае же если привлечение денег от учредителя – физического лица носит разовый характер и не преследует предпринимательских целей в виде извлечения дохода, то такая сделка не нарушает требования закона.
Поняв, что заключить договор так называемой «финансовой помощи» возможно, учредитель должен оценить все налоговые последствия такой сделки.
Ст. 238 Налогового кодекса Республики Казахстан предусмотрено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Непосредственно сама сумма «финансовой помощи» не подлежит включению в состав совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица – резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Согласно же ст. 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Таким образом, при наличии обязанности по возврату полученной «финансовой помощи» суммы денег подлежат признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательств, которые в свою очередь, будут уменьшены при возврате денег учредителю.
В связи с чем повторимся сумма «финансовой помощи», подлежащая возврату не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Однако нельзя упускать из виду тот момент, что беспроцентная финансовая помощь на возвратной основе является заемной операцией и соответственно рассматривается как безвозмездное оказание услуг, стоимость которого включается получателем займа в совокупный годовой доход.
Если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость безвозмездно полученных услуг определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Источник
Беспроцентный займ от учредителя (беспроцентная финансовая помощь) как вести учет? Вопрос возвратного характера необходимо принимать во внимание, что существуют разные позиции налоговых органов и специалистов касательно учета данного займа по причине применения разных статей законодательной базы по данному вопросу.
1) Согласно пункту 11 статьи 225 НК РК доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.
2) Пунктом 3 статьи 238 НК РК установлено, что для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Читайте в ЭС «ACTUALIS:Главбух»: Отражение в Ф. 300.00 выдачи беспроцентной ссуды
Бухгалтерский учет беспроцентного займа
Учет беспроцентного займа. При отражении в бухгалтерском учете долгосрочной беспроцентной финансовой помощи РК (беспроцентного займа РК) в финансовой отчетности, согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», если предприятие получает долгосрочный займ со ставкой вознаграждения ниже рыночной или беспроцентный займ, то при первоначальном признании такого займа его первоначальная (справедливая) стоимость должна быть рассчитана как приведенная стоимость всех будущих денежных потоков, дисконтированных по рыночной (эффективной) ставке процента для аналогичных инструментов.
Рыночная (эффективная) ставка процента – ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
В соответствии с вышеизложенными положениями МСФО предприятие производит дисконтирование беспроцентного займа по выбранной процентной ставке, которая должна соответствовать ставке вознаграждения по кредитам банков второго уровня на период, когда получали беспроцентный займ от учредителя или ставке рефинансирования НБ РК.
Отражение в Ф. 300.00 выдачи беспроцентной ссуды
эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», CAP, CIPA, DipFR, сертифицированный аудитор РК, налоговый консультант РК, Партнер Группы МинТакс, г. Алматы
Описание ситуации: Бухгалтеру ТОО нужно отразить в налоговом учете следующие финансово-хозяйственные операции: выдачу директору беспроцентной ссуды из кассы сроком на два года, ежемесячное удержание определенной суммы из зарплаты директора в счет погашения этой ссуды. Вопросы: 1. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО в этой ситуации? 2. В каких формах налоговой отчетности эти обязательства должны быть отражены?
Налоговый учет беспроцентного займа
При определении наличия налогооблагаемого дохода следует разграничить понятия доходов и обязательств, согласно пункта 2 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 02.07.2018 г.)
Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Налоговый Кодекс определяет, согласно пункту 4 статьи 1, понятие гражданского и других отраслей законодательства «Республики Казахстан, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в соответствующих отраслях законодательства Республики Казахстан, если иное не установлено настоящим Кодексом».
В соответствии со статьей 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Таким образом, в случае если сумма беспроцентного займа является возвратной, то у заемщика возникает обязательство по возврату заимодателю такой же суммы денег в срок, то договор беспроцентного займа имеет установленные условия.
По этой причине доход, возникающий в бухгалтерском учете налогоплательщика в связи с признанием обязательства по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента, не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Вместе с тем при наступлении случаев, указанных в статье 229 Налогового кодекса, сумма беспроцентного займа, по которому не исполнено обязательство по возврату, подлежит включению в совокупный годовой доход получателя займа.
Учет беспроцентного займа от учредителей
Вопрос: ТОО получил беспроцентный заем от учредителя (финансовую помощь от учредителя) для пополнения оборотных средств, с целью оплаты налогов и финансирования производственной деятельности, который был возвращен учредителю до конца текущего года. Является ли такая финансовая помощь от учредителя в РК безвозмездно полученной услугой, и включается ли она в совокупный доход организации, или включается ли в СГД вознаграждение за пользование денежными средствами учредителя, рассчитанного по среднегодовым ставкам Нац.банка аналогично заемной банковской операции (при этом финансовая помощь в договоре определена как беспроцентная и возвратная)?
Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 11 апреля 2016 года на вопрос от 6 апреля 2016 года № 309279 (dialog.egov.kz):
«В случае получения налогоплательщиком финансовой помощи на возвратной основе без уплаты процентов, доход, возникающий в бухгалтерском учете при первоначальном признании обязательства по справедливой стоимости в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и балансовой стоимостью данного обязательства, в целях налогообложения не признается доходом, включаемым в совокупный годовой доход. При этом расходы в связи с изменением стоимости обязательства в бухгалтерском учете не подлежат отнесению на вычеты».
Обращаем внимание, что такие разъяснения и комментарии не относятся к нормативным правовым актам, не являются обязательными для исполнения.
Также в нашей электронной системе «Actualis: Главбух» можете прочитать интересный материал по теме:
«Отнесение на вычеты безвозмездной спонсорской помощи»
Источник